第10章 流動負債

第十章講流動負債計劃課時：6課時學習目標1.掌握負債的概念和分類；2.掌握理解短期借款的科目設置和核算方法；3.掌握理解應付票據(jù)與應付賬款的科目設置和核算方法；4.掌握理解預收賬款和其他應付款的科目設置和核算方法；5.掌握理解應付職工薪酬的科目設置和核算方法；6.掌握理解各項稅金的計算及核算方法。3學習重點及難點1.流動負債核算規(guī)律；2.應付職工薪酬的內容及核算；3.各項稅費的歸集與核算。4第一節(jié)負債概述第一節(jié)流動負債的性質一、流動負債的性質

流動負債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內，需要以流動資產或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆眨饕ǘ唐诮杩?、應付票?jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。

6二、流動負債的分類

流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。1.按照償付手段分類2.按照償付金額是否確定分類3.按照形成方式分類7（一）流動負債按照償付手段分類貨幣性流動負債非貨幣性流動負債（二）按照償付金額是否確定分類金額可以確定的流動負債金額需要估計的流動負債（三）按照形成方式分類融資活動形成的流動負債營業(yè)活動形成的流動負債8三、流動負債的入賬價值

未來應付金額的現(xiàn)值未來應付金額（發(fā)生時的金額）——采用9第二節(jié)短期借款的核算一、概念1.債權人：銀行或其他金融機構2.償還期：在1年以內（特殊情況下在超過1年的一個營業(yè)周期以內）11試一試：2016年4月1日，某企業(yè)從銀行取得償還期為6個月的借款80000元，年利率為6%，每季度結息一次。（1）4月1日，借入分錄（2）4月30日，計息分錄（3）5月31日，計息分錄（4）6月30日，付息分錄（5）9月30日，償還本金分錄

12二、會計核算（一）取得短期借款時

借：銀行存款

貸：短期借款（二）預提利息

借：財務費用

貸：應付利息

13（三）在實際支付利息的月份

借：應付利息

財務費用

貸：銀行存款（四）企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時

借：短期借款

貸：銀行存款14第三節(jié)應付及預收款項的核算一、應付賬款的核算

（一）應付賬款概述債權人：供應商業(yè)務：采購——托收承付、委托收款結算方式入賬金額：按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額入賬。入賬時間：結算單據(jù)到達時，若月末貨到單未到先暫估入賬，下月初再沖16試一試：某企業(yè)3月1日賒購原料，10000元，增稅1700元。材料已入庫（實際成本法），付款條件：2/10,1/20,N/30。（1）3月1日，采購分錄（2）3月10日，企業(yè)付款分錄（3）3月20日，企業(yè)付款分錄（4）3月30日，企業(yè)付款分錄（5）若因對方破產等原因，此款項無法支付。

17（二）應付賬款的核算

1.企業(yè)確認應付賬款時

借：有關科目

貸：應付賬款2.償付應付賬款時

借：應付賬款貸：銀行存款

財務費用

（現(xiàn)金折扣）3.無法支付時借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入18二、應付票據(jù)的核算（一）應付票據(jù)的概述債權人：供應商期限：最長為6個月業(yè)務：采購——商業(yè)匯票結算方式復習：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票

帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)19試一試：某企業(yè)3月1日購入原料，10000元，增稅1700元。材料已入庫（實際成本法），商業(yè)承兌匯票，3個月，利息率5%。（1）3月1日，采購分錄（2）3月1日，若為銀行承兌匯票，支付銀行50元手續(xù)費分錄。（3）3月31日，計息分錄（4）6月1日，還款分錄（5）6月1日，若不能還款分錄（6）6月1日，若為銀行承兌匯票，到期不能還款分錄

20（二）應付票據(jù)的核算

1.簽付商業(yè)匯票借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據(jù)企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費借：財務費用貸：銀行存款

212.帶息商業(yè)匯票期末計息借：財務費用

貸：應付票據(jù)223.商業(yè)匯票到期（1）有能力支付票據(jù)款借：應付票據(jù)

貸：銀行存款（2）無能力支付借：應付票據(jù)

貸：應付賬款（商業(yè)承兌匯票）

短期借款

（銀行承兌匯票）23三、預收賬款的核算（一）預收賬款概述債權人：客戶業(yè)務：銷售——托收承付、委托收款結算方式入賬金額：實際收到金額。入賬時間：收款時，注意此時不確認收入。24試一試：某企業(yè)3月1日預收貨款8000元，3月10日發(fā)貨，貨款10000元，增稅1700元。當日補足余款。（1）3月1日，預收貨款分錄（2）3月10日，發(fā)貨分錄（3）3月10日，補足余款分錄

25（二）預收賬款的核算預收款項時：借：銀行存款

貸：預收賬款發(fā)出貨物時：借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

26補收余款時：借：銀行存款

貸：預收賬款退回多收款項時：借：預收賬款

貸：銀行存款27

注意：在企業(yè)預收賬款業(yè)務不多的情況下，為了簡化核算工作，也可以不設“預收賬款”科目，預收的賬款記入“應收賬款”科目的貸方。

28第四節(jié)應付職工薪酬的核算一、應付職工薪酬概述

（一）概念

是指職工為企業(yè)提供服務后,企業(yè)應當支付給職工的各種形式的報酬或補償。

30（二）職工薪酬的內容短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工薪酬321.短期薪酬短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括:⑴職工工資、獎金、津貼和補貼,⑵職工福利費,⑶醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,⑷住房公積金,⑸工會經費和⑹職工教育經費,⑺短期帶薪缺勤,⑻短期利潤分享計劃,⑼非貨幣性福利以及⑽其他短期薪酬。332.離職后福利指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后,提供的各種形式的報酬和福利。3.辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。4.其他長期職工福利指指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。（三）科目設置應付職工薪酬——工資

——福利費——三險一金——兩費——非貨幣性福利——帶薪缺勤——利潤分享計劃——辭退福利等二、短期薪酬的核算（一）一般短期薪酬的核算借：生產成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應付職工薪酬——工資/福利費/三險一金/二費35工資發(fā)放或使用

借：應付職工薪酬—工資（工資總額）

貸：銀行存款（實發(fā)工資）

其他應付款（結轉保險、公積金）

應交稅費—應交個人所得稅實際交納個人承擔的保險費、住房公積金以及個人所得稅

借：其他應付款

應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款36福利費、三險一金二費的使用或上交

借：應付職工薪酬——社會保險費

——住房公積金——工會經費——教育費附加——福利費

貸：銀行存款37（二）非貨幣性福利的核算

1.企業(yè)以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品382.企業(yè)以外購的產品作為非貨幣性福利提供給職工的借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款3.企業(yè)無償向職工提供住房等資產使用借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計折舊4.租賃住房等資產供職工無償使用借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款395.企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配

借：生產成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利40（二）短期帶薪缺勤的核算短期帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤

411.累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤：指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。為了反映累積帶薪缺勤的提取和使用情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“累積帶薪缺勤”明細科目。4243企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時,確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。借：生產成本制造費用銷售費用在建工程研發(fā)支出管理費用貸：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤2.非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消,并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。企應當在職工實際發(fā)生帶薪缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。這部分職工薪酬,屬于前述應付工資的范疇?！獙崉罩?，可不做額外會計處理。44（四）短期利潤分享計劃的核算利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協(xié)議。為了反映利潤分享計劃的提取和發(fā)放情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“利潤分享計劃”明細科目。

4546企業(yè)確認職工利潤分享計劃薪酬借：管理費用——一般針對高管人員貸：應付職工薪酬—利潤分享計劃企業(yè)實際發(fā)放利潤分享計劃薪酬時借：應付職工薪酬—利潤分享計劃

貸：銀行存款三、離職后福利計劃的核算（一）離職后福利計劃的概念職工離職后,還將享受待業(yè)、養(yǎng)老保險、企業(yè)年金等福利。離職后福利計劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設定提存計劃設定受益計劃47（二）設定提存計劃的核算——二險設定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后,企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃,主要包括企業(yè)負擔的待業(yè)、養(yǎng)老等社會保險費。為了反映設定提存計劃的提取和支付情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“設定提存計劃”明細科目。481.計提時借：成本、費用等

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃2.支付時借：應付職工薪酬——設定提存計劃

貸：銀行存款等49（三）設定受益計劃設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。企業(yè)應當計量設定受益計劃所產生的義務,并確定相關義務的歸屬期間。為了反映設定收益計劃的提取和發(fā)放情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“設定受益計劃”明細科目。50企業(yè)應當將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn),以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。企業(yè)確認設定受益計劃產生的應付職工薪酬借：生產成本等貸：應付職工薪酬——設定受益計劃并于年末確認相關的利息費用借：財務費用貸：應付職工薪酬——設定受益計劃51如果職工在離職后將長期享有設定收益計劃,企業(yè)應采用保險精算的方法對設定收益計劃的應付職工薪酬進行重新計量。企業(yè)重新計量設定受益計劃應付職工薪酬所產生變動的金額,應計入其他綜合收益。借或貸：應付職工薪酬——設定收益計劃貸或借：其他綜合收益企業(yè)確認的這部分其他綜合收益,在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益,但企業(yè)可以將其轉為期初留存收益。52企業(yè)實際支付設定受益計劃職工薪酬時：借：應付職工薪酬——設定受益計劃貸：銀行存款53企業(yè)在某一職工的設定收益計劃結束時,結算利得或損失借：應付職工薪酬——設定收益計劃貸：營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出貸：應付職工薪酬——設定收益計劃同時,將原確認的其他綜合收益轉為期初留存收益

借或貸：其他綜合收益貸或借：盈余公積

利潤分配——未分配利潤54四、辭退福利的核算

（一）辭退福利的概念指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。為了反映辭退福利的提取和支付情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“辭退福利”明細科目。

55（二）辭退福利的會計處理辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的應付職工薪酬，同時計入當期損益。

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企業(yè)應當根據(jù)已確定的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議：

借：管理費用——只用一個科目

貸：應付職工薪酬——辭退福利企業(yè)實際支付辭退福利時：

借：應付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款57五、其他長期職工福利的核算其他長期職工福利是指除了前述各項職工薪酬以外的長期職工福利,主要包括(1)長期帶薪缺勤(2)長期利潤分享計劃(3)長期殘疾福利為了反映其他長期職工福利的提取和支付情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“其他長期職工福利”明細科目。58第五節(jié)應交稅費的核算一、應交稅費概述（一）應交稅費的概念

應交稅費是指企業(yè)依法繳納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅以及企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。（二）科目設置

應交稅費——應交**稅60二、應交增值稅——價外稅（一）增值稅概述增值稅是對我國境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產，或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，以其實現(xiàn)的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。

一般納稅人

小規(guī)模納稅人

61（二）一般納稅人的會計處理應交稅費——應交增值稅——進項稅額——已交稅金——出口抵減內銷產品應納稅額——轉出未交增值稅

——銷項稅額——進項稅額轉出——出口退稅——轉出多交增值稅應交稅費——未交增值稅

1.增值稅進項稅額增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。（1）不得抵扣的進項稅額（2）可以抵扣的進項稅額63可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

1）取得增值稅扣稅憑證企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時，應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應稅勞務的價款。

注意營改增

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2）未取得增值稅扣稅憑證企業(yè)購進的貨物如為免稅的農業(yè)產品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農產品買價的13％作為進項稅額抵扣。

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2.不予抵扣項目增值稅進項稅額轉出一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉出，抵減當期進項稅額。

66下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（5）上述購進貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。67

3.銷售貨物或視同銷售的會計處理增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。（1）計征增值稅的銷售額（2）銷項稅額的計算（3）視同銷售行為68

計征增值稅的銷售額：指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金（延期付款利息）以及自營運雜費等。69視同銷售行為主要包括：（1）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（3）將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者；（4）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（5）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。70

4.出口退稅的會計處理按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單等有關憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。71

按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

未退還的部分，也不能從內銷產品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉出，計入銷售成本

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）72

如果企業(yè)有內銷產品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內銷產品的銷項稅額。

借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）735.繳納增值稅的會計處理當月應交增值稅額計算公式為：應交增值稅＝銷項稅額－（進項稅額－進項稅額轉出－出口退稅）－出口抵減內銷產品應納稅額企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款746.轉出未交增值稅與多交增值稅轉出未交增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅轉出多交增值稅時：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）75（三）小規(guī)模納稅人的會計處理稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為：1.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下。2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下。

76注意：

小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計制度和稅務部門的要求準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，可以認定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應稅勞務的成本；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的3％計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。77小規(guī)模納稅人的應征稅額也不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應稅勞務時，應按全部價款

借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅