第6章 固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)計(jì)劃課時(shí)：6課時(shí)主要內(nèi)容1.固定資產(chǎn)概述2.固定資產(chǎn)的取得3.固定資產(chǎn)折舊4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出5.固定資產(chǎn)的清理6.固定資產(chǎn)的減值及報(bào)表列示重點(diǎn)內(nèi)容1.固定資產(chǎn)的取得2.固定資產(chǎn)折舊3.固定資產(chǎn)的清理4.固定資產(chǎn)的減值第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

注意：低值易耗品與固定資產(chǎn)的區(qū)分一、固定資產(chǎn)的概念與特征(二)固定資產(chǎn)的特征1.持有固定資產(chǎn)的目的是用于經(jīng)營而非銷售——區(qū)別存貨2.固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度——區(qū)別易耗品3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)——區(qū)別無形資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類經(jīng)濟(jì)用途：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。使用情況：使用中、未使用、不需用所有權(quán)：自有、融資租入三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)所有權(quán)控制權(quán)——實(shí)質(zhì)重于形式注意：環(huán)保設(shè)備屬于固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

（二）與該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本可靠計(jì)量成本合理估計(jì)注意：固定資產(chǎn)的各組成部分分別單項(xiàng)固定資產(chǎn)

區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品——重要性信息質(zhì)量要求第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量補(bǔ)充：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1.原始價(jià)值——初始計(jì)量2.重置價(jià)值——盤盈3.公允價(jià)值——期末減值測試4.現(xiàn)值——棄置費(fèi)用5.折余價(jià)值——原值-累計(jì)折舊6.賬面價(jià)值——原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備一、外購固定資產(chǎn)不需安裝——固定資產(chǎn)需要安裝——在建工程——固定資產(chǎn)（一）不需安裝的固定資產(chǎn)1.普通外購業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（一）不需安裝的固定資產(chǎn)2.“一攬子購貨”業(yè)務(wù)借：固定資產(chǎn)A

固定資產(chǎn)B

固定資產(chǎn)C按公允價(jià)值分配

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（一）不需安裝的固定資產(chǎn)3.超過正常信用條件（通常在3年以上）延期支付業(yè)務(wù)

購入固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件（通常在3年以上）延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）需要安裝的固定資產(chǎn)購入：借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款等安裝：借：在建工程

貸：銀行存款等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程二、固定資產(chǎn)的自行建造

區(qū)分增值稅項(xiàng)目與非增值稅項(xiàng)目（一）自營建造購料

計(jì)提工資

領(lǐng)用生產(chǎn)用原料P105例6-4

長期借款費(fèi)用資本化

供水供電

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品購入工程物資——增值稅項(xiàng)目借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等購入工程物資——非增值稅項(xiàng)目借：工程物資（價(jià)+稅）貸：銀行存款等領(lǐng)用原材料——增值稅項(xiàng)目借：在建工程

貸：原材料領(lǐng)用原材料——非增值稅項(xiàng)目借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）輔助車間發(fā)揮作用——增值稅項(xiàng)目借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本輔助車間——非增值稅項(xiàng)目借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品——增值稅項(xiàng)目借：在建工程

貸：庫存商品領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品——非增值稅項(xiàng)目借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）剩余物資或殘料轉(zhuǎn)作原材料時(shí)——增值稅項(xiàng)目借：原材料

貸：在建工程剩余物資或殘料轉(zhuǎn)作原材料時(shí)——非增值稅項(xiàng)目借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：在建工程

P105例6-4

若將生產(chǎn)設(shè)備改為食堂，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？二、固定資產(chǎn)的自行建造

區(qū)分增值稅項(xiàng)目與非增值稅項(xiàng)目（二）出包支付工程款——在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)——固定資產(chǎn)P106例6-5（三）投資者投入的固定資產(chǎn)

接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在注冊資本中所占的份額，貸記“股本”等科目。三、盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

四、棄置費(fèi)用——現(xiàn)值

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)而在未來?xiàng)壷霉潭ㄙY產(chǎn)時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)生的支出。應(yīng)將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)發(fā)生的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。借：固定資產(chǎn)/在建工程

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

銀行存款等第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

有形損耗：固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；

無形損耗：由于技術(shù)進(jìn)步而引起固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值——估計(jì)3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命——估計(jì)5.折舊方法——自選三、折舊的計(jì)提范圍（一）資產(chǎn)范圍除以下內(nèi)容不提折舊外，均需計(jì)提折舊：1.作為固定資產(chǎn)核算的土地；2.已提足折舊，繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊。（二）時(shí)間范圍1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計(jì)提折舊；2.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下月停止計(jì)提折舊。四、折舊的計(jì)算方法

1.直線法2.加速折舊法（一）直線法

是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括：

1.年限平均法——按時(shí)間平均

2.工作量法——按工作量平均思考：1.年限平均法的缺陷

2.直線法的缺陷（二）加速折舊法

加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。注：采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。

1.雙倍余額遞減法

2.年數(shù)總和法

1.雙倍余額遞減法雙倍：直線法折舊率的雙倍

暫不考慮殘值

折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限余額：每期計(jì)提折舊的基礎(chǔ)為資產(chǎn)的凈值（遞減）遞減：各期折舊額承遞減趨勢1.雙倍余額遞減法

采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個(gè)問題：（1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（避免少提折舊）。（2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（避免多提折舊）。準(zhǔn)則規(guī)定：最后兩年改為直線法P110例6-10注意：日歷年度與折舊年度2.年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和——簡稱年數(shù)總和

折舊率：尚可使用年限/各年數(shù)總和(遞減)

計(jì)提基礎(chǔ):原值-預(yù)計(jì)凈殘值P110例6-11（三）直線法與加速折舊法的比較直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量。優(yōu)點(diǎn)：是使用方便，易于理解。缺點(diǎn)：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。

加速法計(jì)提折舊，前期計(jì)提的折舊額比后期多。優(yōu)點(diǎn)：前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，符合謹(jǐn)慎原則。

缺點(diǎn)：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。（四）折舊方法的選擇

1.自行選擇；2.一經(jīng)選定，不得隨意變更；3.若變更——按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。（五）折舊核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配：借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

在建工程等

貸：累計(jì)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出（一）判斷標(biāo)準(zhǔn)1.通過改良能夠延長原有固定資產(chǎn)的使用年限2.提高原有固定資產(chǎn)的效率，降低固定資產(chǎn)運(yùn)行費(fèi)用，可以擴(kuò)充固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力，增強(qiáng)固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。（二）處理原則——計(jì)入固定資產(chǎn)成本（三）會(huì)計(jì)處理1.改擴(kuò)建之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作“在建工程”科目借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)——停止計(jì)提折舊2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)借：原材料

貸：在建工程3.完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程注意：固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。二、費(fèi)用化的后續(xù)支出（一）支出內(nèi)容——修理支出（二）處理原則——發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

（三）會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)交稅費(fèi)——交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款等第五節(jié)固定資產(chǎn)的減值一、固定資產(chǎn)減值的概述（一）固定資產(chǎn)減值的含義

固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值。可回收金額——固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

較高者（二）固定資產(chǎn)減值跡象判斷1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2.企業(yè)經(jīng)營所處的環(huán)境當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大（不利）變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3.市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。5.資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6.資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。（三）固定資產(chǎn)減值損失的確定

固定資產(chǎn)的減值損失=賬面價(jià)值-可收回金額處理原則：減值損失計(jì)入當(dāng)期損益處理方法：備抵法——計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、固定資產(chǎn)減值的核算借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意：1.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2.固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，未來調(diào)整折舊計(jì)提基礎(chǔ)。第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

原則：經(jīng)過清理——固定資產(chǎn)清理

清理損益——營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

主要情形——出售、報(bào)廢

固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入3.出售變價(jià)收入1.轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值2.發(fā)生清理費(fèi)4.發(fā)生出售稅金出售虧損出售盈利5.結(jié)轉(zhuǎn)盈利5.結(jié)轉(zhuǎn)虧損借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理二、固定資產(chǎn)處置的核算（一）固定