第6章 個(gè)人所得稅及其會(huì)計(jì)核算

第六章

個(gè)人所得稅及其會(huì)計(jì)核算武漢晴川學(xué)院李勇2018年9月1日目錄6.1個(gè)人所得稅概述6.2個(gè)人所得稅的計(jì)算6.3個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算6.4個(gè)人所得稅的征收管理與納稅申報(bào)1.了解個(gè)人所得稅概念、納稅義務(wù)人、稅目、稅率；2.掌握費(fèi)用扣除的相關(guān)規(guī)定與征收管理；3.熟練掌握個(gè)人所得稅常見(jiàn)稅目的稅款計(jì)算與核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)個(gè)人所得稅概述6.1.1個(gè)人所得稅的納稅人6.1.2個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象6.1.3個(gè)人所得稅的征稅范圍及稅率6.16.1.個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是以自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)并公布實(shí)施了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》)，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》，并自1994年1月1日起施行。多年來(lái)，《個(gè)人所得稅法》通過(guò)了六次修改，目前適用的《個(gè)人所得稅法》是2011年6月30日由第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修改通過(guò)并公布的，并自2011年9月1日起施行。6.1.1個(gè)人所得稅的納稅人個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿(mǎn)一年但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及外籍個(gè)人等。1.居民納稅人與非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的納稅人可以泛指取得所得的自然人，包括居民納稅人和非居民納稅人。為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人采用了國(guó)際上常用的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。(1)住所標(biāo)準(zhǔn)。住所通常是指公民長(zhǎng)期生活和活動(dòng)的主要場(chǎng)所。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：“因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！笨梢?jiàn)，我國(guó)目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)，就把外籍人員以及港、澳、臺(tái)同胞與在境內(nèi)居住的中國(guó)公民區(qū)別開(kāi)來(lái)。6.1.1個(gè)人所得稅的納稅人(2)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的日數(shù)。各國(guó)判斷居民身份的居住時(shí)間不盡一致。我國(guó)規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿(mǎn)365日，即以居住滿(mǎn)一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人就是居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是判定居民身份的兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。6.1.1個(gè)人所得稅的納稅人2.扣繳義務(wù)人我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行支付所得的單位代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。6.1.1個(gè)人所得稅的納稅人【例】依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的有()。A.外籍個(gè)人甲2013年3月1日入境，2014年4月1日離境，其間一次臨時(shí)離境20天B.外籍個(gè)人乙2013年4月1日入境，2014年5月1日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天C.外籍個(gè)人丙2013年1月1日入境，2014年1月1日離境，其間一次臨時(shí)離境35天D.外籍個(gè)人丁2013年1月1日入境，2014年2月1日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天E.外籍個(gè)人戊2013年1月1日入境，2014年2月1日離境，其間一次臨時(shí)離境20天【答案】DE6.1.2個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象(1)工資、薪金所得。工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分為多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的勞務(wù)所取得的所得。(5)稿酬所得。稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。6.1.2個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象(7)利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。(10)偶然所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。(11)其他所得。除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定。6.1.3個(gè)人所得稅的征稅范圍及稅率《個(gè)人所得稅法》分別就不同個(gè)人所得項(xiàng)目規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。(1)工資、薪金所得適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的部分302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分45135056.1.3個(gè)人所得稅的征稅范圍及稅率(2)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等適用稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的部分502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得也適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。6.1.3個(gè)人所得稅的征稅范圍及稅率【例】王先生是一家合伙企業(yè)的合伙人之一，2015年從合伙企業(yè)取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得90000元，請(qǐng)問(wèn)王先生適用的所得稅率應(yīng)為()。A.5%B.10%C.20%D.30%【答案】D6.1.3個(gè)人所得稅的征稅范圍及稅率(3)稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。為促進(jìn)住房租賃市場(chǎng)的健康發(fā)展，財(cái)稅【2008】24號(hào)文規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。為了配合國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策的需要，自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。此外，個(gè)人投資者證券交易結(jié)算資金從2008年10月9日(含9日)之后產(chǎn)生的利息，暫免征收個(gè)人所得稅。(4)減征和加成征稅規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法》為了體現(xiàn)國(guó)家政策，有效調(diào)節(jié)收入，對(duì)有關(guān)所得項(xiàng)目予以減征或加成征收。1)減征規(guī)定。對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20%的稅率時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額。2)加成征稅規(guī)定。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法，實(shí)際上是一種特殊的、延伸的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。6.1.3個(gè)人所得稅的征稅范圍及稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分20

02超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000個(gè)人所得稅的計(jì)算6.2.1應(yīng)納稅所得額的確定6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算6.26.2.1應(yīng)納稅所得額的確定1.應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征辦法。因此，工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除3500元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-35002.減除費(fèi)用的規(guī)定(1)附加減除費(fèi)用?！秱€(gè)人所得稅法》對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元。但是，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，國(guó)務(wù)院規(guī)定附加減除費(fèi)用1300元。其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=每月收入額-3500-13006.2.1應(yīng)納稅所得額的確定附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員。2)在中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家。3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇并取得工資、薪金所得的個(gè)人。4)財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。6.2.1應(yīng)納稅所得額的確定(2)雇用和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇用單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇用單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。上述納稅人應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書(shū))和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。6.2.1應(yīng)納稅所得額的確定(3)個(gè)人一次取得各種獎(jiǎng)金的費(fèi)用扣除。對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的月份，當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(3500元)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的差額作為應(yīng)納稅所得額；如果發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)3500元，則不再扣除費(fèi)用，將獎(jiǎng)金全額作為應(yīng)納稅所得額。對(duì)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)算納稅，不再單獨(dú)減除費(fèi)用。6.2.1應(yīng)納稅所得額的確定(4)境內(nèi)外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。納稅人在境內(nèi)外同時(shí)取得工資、薪金所得，首先應(yīng)判斷其境內(nèi)外取得的所得是不是來(lái)源于一國(guó)的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無(wú)論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)放證明文件，可判定其所得是分別來(lái)自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)所得。若其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按每月收入定額扣除3500元或4800元，就其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算(3)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：1)先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】中國(guó)公民李某2015年1月的工資為3000元，當(dāng)月一次性取得2014年全年一次性獎(jiǎng)金8000元，計(jì)算李某2015年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥渴紫?，判斷適用稅率和速算扣除數(shù)，因?yàn)椤?000-(3500-3000)】÷12=625(元)故適用稅率為3%。其次，計(jì)算應(yīng)納稅額：【8000-(3500-3000)】×3%=225(元)6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】中國(guó)公民張某2017年1月的工資為3000元，當(dāng)月取得2016年全年一次性獎(jiǎng)金8000元，并取得2016年第四季度獎(jiǎng)2000元，計(jì)算張某2017年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥繌埬橙〉玫募径泉?jiǎng)，應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。由于3000+2000-3500=1500(元)故適用稅率為3%。應(yīng)納稅額為=1500×3%=45(元)判斷張某取得全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。由于8000÷12=666.67(元)故適用稅率為3%。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=8000×3%=240(元)張某2015年1月應(yīng)納稅額=45+240=285(元)6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算【思考】年終獎(jiǎng)和其他獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法有什么區(qū)別？若雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的部分個(gè)人所得稅稅款，相當(dāng)于雇員額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，并換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。6.2.2應(yīng)納稅額的計(jì)算

6.2.2（二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

6.2.2（二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法(5)個(gè)體工商戶(hù)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(6)個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)辦費(fèi)。(7)個(gè)體工商戶(hù)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。(8)個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1)向金融企業(yè)借款的利息支出。2)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)算比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算方法確定。6.2.2（二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例】李某2017年承包某加工廠(chǎng)，根據(jù)協(xié)議變更登記為個(gè)體工商戶(hù)，2017年加工廠(chǎng)取得收入總額80萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用及相關(guān)支出合計(jì)65萬(wàn)元，其中含李某每月從加工廠(chǎng)領(lǐng)取的工資3000元。計(jì)算李某2017年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥總€(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年。應(yīng)納稅所得額=800000-650000+3000×12-42000=144000(元)應(yīng)納稅額=144000×35%-14750=35650(元)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！皽p除必要費(fèi)用”是指按月減除3500元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人生計(jì)的費(fèi)用及其他費(fèi)用。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額-必要費(fèi)用2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法【例】

2015年1月1日，某人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為5年。2017年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)100000元(含承包人工資報(bào)酬)。按合同規(guī)定，承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)28000元。計(jì)算該承包人2017年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥?017年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上繳承包費(fèi)-必要費(fèi)用扣除

=100000-28000-42000=30000(元)該承包人2017年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=30000×10%-750=2250(元)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。如果納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)不足12個(gè)月，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。其計(jì)算公式為：(1)每次收入不超過(guò)4000元。應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800(2)每次收入在4000元以上。應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率如果納稅人每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例】趙某于2015年3月受邀參加演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入70000元。計(jì)算趙某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【解析】應(yīng)納稅所得額=70000×(1-20%)=56000(元)應(yīng)納稅額=56000×40%-7000=15400(元)勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法【思考】2017年10月，王先生在北京五所高校進(jìn)行了巡回演講，每場(chǎng)演講收入為1萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)王先生的演講收入應(yīng)如何繳稅？【答案】因?yàn)橥跸壬难葜v收入在一個(gè)月內(nèi)連續(xù)發(fā)生，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬收入合并繳納個(gè)人所得稅。稿酬所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除的計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬相同。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)【例】作家錢(qián)某2017年1月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3900元，自1月20日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天取得稿酬480元。計(jì)算錢(qián)某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅額

=(3900-800)×20%×(1-30%)+480×10×(1-20%)×20%×(1-30%)

=971.6(元)特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費(fèi)所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。費(fèi)用扣除的計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。其中，每次收入是指一項(xiàng)特許權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例】王某將其擁有的某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)授予某公司使用，取得使用費(fèi)280000元。計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=280000×(1-20%)=224000(元)應(yīng)納稅額=224000×20%=44800(元)利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率【例】2017年12月，周某從非上市公司取得股息6000元。計(jì)算周某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【解析】應(yīng)納稅額=6000×20%=1200(元)利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法【例】王先生因持有股票而得到的年終分紅為10萬(wàn)元，王先生需要按照()項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。A.工資、薪金所得B.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得 D.利息、股息、紅利所得【答案】D財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法【例】我國(guó)居民周某2017年9月將閑置的一套住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給他人居住，租期為1年，每月租金為3000元(不含增值稅)，可提供實(shí)際繳納房產(chǎn)稅的完稅證明(假定其他稅費(fèi)忽略不計(jì))。10月發(fā)生漏雨修繕費(fèi)1200元，能夠提供有效、準(zhǔn)確的憑證。計(jì)算周某2017年10月個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額?！窘馕觥糠慨a(chǎn)稅減按4%的稅率征收。10月應(yīng)納稅所得額=3000-3000×4%-800-800 =1280(元)財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例】接上例，計(jì)算周某2017年11月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥?1月應(yīng)納稅所得額=3000-3000×4%-400-800=1680(元)應(yīng)納稅額=1680×10%=168(元)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以某財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率【例】中國(guó)公民吳某購(gòu)入債券1000份，每份買(mǎi)入原價(jià)為8元，支付買(mǎi)入債券的相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)120元。2017年1月將買(mǎi)入的債券一次賣(mài)出500份，每份賣(mài)出原價(jià)10元，支付賣(mài)出債券的相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)80元。計(jì)算吳某賣(mài)出債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥繀悄迟u(mài)出債券應(yīng)扣除的買(mǎi)價(jià)及稅費(fèi)為：(1000×8+120)÷1000×500+80=4140(元)應(yīng)納稅額=(500×10-4140)×20%=172(元)偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法1.應(yīng)納稅所得額偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法偶然所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入額)×適用稅率【例】王某取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金1000元，計(jì)算王某個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額?！窘馕觥總€(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額=1000×20%=200(元)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算6.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算6.3.2建賬建制的個(gè)體工商戶(hù)等申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算6.36.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算1.支付工資、薪金所得時(shí)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理支付工資、薪金所得的單位扣繳的工資、薪金所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，實(shí)際上是個(gè)人工資、薪金所得的一部分。代扣時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”科目。上交代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算【例】某公司張經(jīng)理2017年11月取得工資收入4500元，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額是多少？【解析】全月應(yīng)納稅所得額=4500-3500=1000(元)應(yīng)納稅額=1000×3%=30(元)會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬4500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅30銀行存款4470繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅30貸：銀行存款306.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算【例】某企業(yè)董事李某受雇于該企業(yè)，2017年12月取得董事費(fèi)收入5000元以及工資、薪金收入4000元，以上金額均為已由企業(yè)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅后的凈收入?！窘馕觥坷钅?2月應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：含稅收入=(5000+4000-3500×20%-555)/(1-20%)=9681.25(元)應(yīng)納稅所得額=(5000+4000-3500-555)/(1-20%)=6181.25(元)應(yīng)納稅額=6181.25×20%-555=681.25(元)或應(yīng)納稅額=9681.25-9000=681.25(元)其會(huì)計(jì)分錄為：企業(yè)計(jì)提工資和個(gè)人所得稅時(shí)：借：管理費(fèi)用9681.25貸：應(yīng)付職工薪酬——工資9681.25企業(yè)在向李某支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資9681.25貸：銀行存款9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅681.25實(shí)際繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅681.25貸：銀行存款681.256.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算【例】某企業(yè)高級(jí)經(jīng)理人王某每月的工資收入為5000元。由于王某在2017年的工作中業(yè)績(jī)突出，該企業(yè)股東大會(huì)決定發(fā)放稅后年終獎(jiǎng)100000元作為對(duì)王某的獎(jiǎng)勵(lì)。2017年12月30日，王某收到了企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金?！窘馕觥靠劾U王某當(dāng)月工資收入的應(yīng)納稅額=(5000-3500)×3%=45(元)企業(yè)負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算：含稅的年終獎(jiǎng)收入=(100000-1005)/(1-25%)=131993.33(元)根據(jù)131993.33/12=10999.44，查表得知，適用的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005，則應(yīng)納稅額=131993.33×25%-1005=31993.33(元)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提工資、獎(jiǎng)金和個(gè)人所得稅時(shí)：借：管理費(fèi)用136993.33貸：應(yīng)付職工薪酬——工資136993.33支付工資與年終獎(jiǎng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資136993.33貸：銀行存款104955應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅32038.33(=31993.33+45)繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅款——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅32038.33貸：銀行存款32038.336.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算2.支付勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)因一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，支付給外單位李工程師設(shè)計(jì)費(fèi)3800元，則支付其設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅稅額為多少？【解析】應(yīng)納稅額=(3800-800)×20%=600(元)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用(或待攤費(fèi)用)3800貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅600庫(kù)存現(xiàn)金3200企業(yè)上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅600貸：銀行存款6006.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算【例】某跨國(guó)企業(yè)的CEO杰克是美國(guó)人。為了解決其在中國(guó)工作期間的居住問(wèn)題，該企業(yè)向自然人張某租賃了一套三居室的住房作為杰克在華工作期間的住所。從2017年1月1日開(kāi)始，租期為三年，企業(yè)每月向張某支付租金6000元(不含增值稅)。2017年1月30日，張某實(shí)際支付維修該住房的修繕費(fèi)用1000元，且持有有效、準(zhǔn)確的憑證(暫不考慮其他稅種)?！窘馕觥?017年1月，企業(yè)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅=(6000-800)×(1-20%)×10%=416(元)其會(huì)計(jì)分錄為：支付租金時(shí)：借：管理費(fèi)用6000貸：銀行存款5584應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅416支付稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅416貸：銀行存款4162017年2月，張某未在出租的住房上花費(fèi)任何費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅=【6000-(1000-800)】×(1-20%)×10%=464(元)其會(huì)計(jì)分錄的格式與2017年1月會(huì)計(jì)分錄的格式相同。(注：對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。)6.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算【例】鄭某將其使用的某臺(tái)機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)，售價(jià)為35000元。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，鄭某承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用為3000元。該機(jī)器設(shè)備的原值為20000元?！窘馕觥科髽I(yè)應(yīng)代扣鄭某的個(gè)人所得稅=(35000-20000-3000)×20%=2400(元)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：取得該機(jī)器設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)35000貸：銀行存款32600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅2400支付稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅2400貸：銀行存款24006.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算3.支付稿酬所得時(shí)應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理【例】某報(bào)社本月支付給一作家稿酬費(fèi)用3000元?！窘馕觥吭搱?bào)社在支付其稿費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅稅款為：應(yīng)納稅額=(3000-800)×20%×(1-30%)=308(元)報(bào)社的會(huì)計(jì)分錄為：在支付該作家稿費(fèi)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅308

庫(kù)存現(xiàn)金2692報(bào)社上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅308貸：銀行存款3086.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算4.支付利息、股息、紅利所得時(shí)應(yīng)代扣代繳稅款的賬務(wù)處理【例】張某2017年1月1日購(gòu)買(mǎi)了甲企業(yè)發(fā)行的三年期企業(yè)債券，面值為5000元，票面利率為5%，甲企業(yè)于每年年末支付利息。2017年12月31日，甲企業(yè)支付了當(dāng)年利息250元(=5000×5%)?！窘馕觥考灼髽I(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=250×20%=50(元)甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：在支付利息時(shí)的賬務(wù)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅50庫(kù)存現(xiàn)金200甲企業(yè)上繳稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅50貸：銀行存款506.3.1支付扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)核算5.企業(yè)未按稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)，被處以罰款，上交罰款時(shí)的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款貸：銀行存款6.3.2建賬建制的個(gè)體工商戶(hù)等申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算1.建賬建制的個(gè)體工商戶(hù)繳納個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目和“留存收益”或“以前年度損益調(diào)整”科目核算。其計(jì)提稅金的會(huì)計(jì)分錄為：借：留存收益(以前年度損益調(diào)整)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款6.3.2建賬建制的個(gè)體工商戶(hù)等申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算【例】某個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)服裝批發(fā)業(yè)務(wù)，自2016年9月1日開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)以來(lái)，該年度內(nèi)(9—12月)累計(jì)已實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額12000元，已預(yù)繳所得稅500元。該個(gè)體戶(hù)于2017年1月進(jìn)行匯算清繳?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額=12000×5%=600(元)應(yīng)補(bǔ)繳2016年度所得稅稅款=600-500=100(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：以前年度損益調(diào)整100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅100繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅100貸：銀行存款1006.3.2建賬建制的個(gè)體工商戶(hù)等申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算2.實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理【例】某建筑裝飾廠(chǎng)是實(shí)行查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，共有8名職工(含投資人劉三)。該企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入120萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入3萬(wàn)元，當(dāng)年?duì)I業(yè)成本為78萬(wàn)元，稅金及附加為7萬(wàn)元，管理費(fèi)用為8萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為4萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為19萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)發(fā)放工資總額為30.5萬(wàn)元，其中投資者本人取得5萬(wàn)元。(2)按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額的2%、14%、8%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別為6100元、42700元、24400元。(3)全年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10050元。(4)全年列支廣告費(fèi)23000元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6000元。(5)直接向某小學(xué)捐贈(zèng)6000元。(6)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元。(7)該企業(yè)第1—3季度已預(yù)繳投資者個(gè)人所得稅52000元，全年代扣代繳從業(yè)人員個(gè)人所得稅2000元。根據(jù)上述資料，計(jì)算2018年匯算清繳時(shí)，劉三應(yīng)補(bǔ)繳多少個(gè)人所得稅。做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。6.3.2建賬建制的個(gè)體工商戶(hù)等申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算【解析】允許扣除的投資者生計(jì)費(fèi)用=3500×12=42000(元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50000-42000=8000(元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額=(1200000+30000)×0.5% =6150(元)>6030(元)(=10050×60%)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10050-6030=4020(元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額=(1200000+30000)×15%=184500(元)>29000(元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不需要調(diào)整，可據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)直接捐贈(zèng)的6000元不得稅前扣除。企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金1000元不得稅前扣除。綜上所述：該企業(yè)2018年應(yīng)納稅所得額=190000+8000+4020+6000+1000=209020(元)應(yīng)納稅額=209020×35%-14750=58407(元)劉三匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅款=58407-52000=6407(元)6.3.2建賬建制的個(gè)體工商戶(hù)等申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：代扣投資者個(gè)人所得稅時(shí)：借：留存收益58407貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅58407上繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅6407貸：銀行存款6407個(gè)人所得稅的征收管理與納稅申報(bào)6.46.4.1稅收優(yōu)惠6.4.2征收管理6.4.3納稅申報(bào)6.4.1稅收優(yōu)惠（—）免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（二）減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠6.4.2征收管理我國(guó)個(gè)人所得稅采取源泉扣繳和自行申報(bào)納稅兩種納稅方法?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。6.4納稅申報(bào)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表主要設(shè)置了以下幾種，分別為：①個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)；②個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)；③扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；④特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表；⑤個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)；⑥個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(B表)；⑦個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(A表)；⑧個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(B表)；⑨個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表(C表)；⑩個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表。6.4個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)適用于“從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的”、“取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的”以及“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”的個(gè)人所得稅申報(bào)。納稅人在辦理申報(bào)時(shí)，須同時(shí)附報(bào)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)。6.4納稅申報(bào)【例】某集團(tuán)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某每月從集團(tuán)總公司獲得工資、薪金收入10000元。張某在2016年9月被安排到該集團(tuán)下