遼寧省稅務(wù)局個人所得稅政策解析（二）

個人所得稅政策解析目

錄.1.概

述.2.扣除項目.3.工資、薪金4.匯算清繳目 錄1.概

述1.1

納稅人

扣繳義務(wù)人納稅人：以所得人為納稅人扣繳義務(wù)人：以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當依法辦理全員全額明細申報稅法第二條居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。1.2稅目工資薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得經(jīng)營所得利息股息紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得稅法第三條1.3稅率超額累進稅率比例稅率兩類三種3%-45%5%-35%綜合所得經(jīng)營所得20%財產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得1.4

扣繳范圍（一）工資、薪金所得（二）勞務(wù)報酬所得（三）稿酬所得（四）特許權(quán)使用費所得（五）利息、股息、紅利所得（六）財產(chǎn)租賃所得（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（八）偶然所得經(jīng)營所得（除非居民）預(yù)扣預(yù)繳代扣代繳如何區(qū)分工資所屬期、工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期?個人所得稅申報時所涉及到的是工資發(fā)放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關(guān)。工資發(fā)放期是指工資實際發(fā)放的日期，按照個人所得稅法的規(guī)定，工資實際發(fā)放的日期所屬的月份即為稅款所屬期，稅款所屬期下月的征期為該所屬期稅款對應(yīng)的申報期。納稅人應(yīng)當按照工資發(fā)放期進行稅款的計算，在稅法規(guī)定的稅款申報期內(nèi)進行稅款的申報。例如：假如某單位12月5日發(fā)放的工資稅款所屬期即為12月份，該筆稅款應(yīng)該在1月份的征期進行申報1.5 扣繳流程《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A）表》專項附加扣除信息采集累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款工資薪金所得個人所得+已扣繳信息居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額1.6

計算公式應(yīng)納稅所得額=年收入額

—

60000元

—

專項扣除

—

專項附加扣除

—

依法確定的其他扣除勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算稅法第六條條例第十三條居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等3歲以下嬰幼兒照護，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額1.6

計算公式應(yīng)納稅所得額=年收入額

—

60000元

—

專項扣除

—

專項附加扣除

—

依法確定的其他扣除稅法第六條條例第十三條—

捐贈專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定2.扣除項目2.1

專項扣除社會保險費

住房公積金三險一金有關(guān)個稅政策財稅［２００６］１０號企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾?/p>

區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳

費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)

老保險費、基本醫(yī)療保險費和失

業(yè)保險費，免征個人所得稅；個

人按照國家或省（自治區(qū)、直轄

市）人民政府規(guī)定的繳費比例或

辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，

允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比

例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，

應(yīng)將超過部分并入個人當期的工

資、薪金收入，計征個人所得稅個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基

本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免

征個人所得稅社會保險費的個人所得稅處理2.1

社會保險費見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行神，單位和個人分別在不超過職工本 單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，

繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅住房公積金的個人所得稅處理三險一金有關(guān)個稅政策 財稅［２００６］１０號單位和職工個人繳存住房公根據(jù)《住房公積金管理積條金例》的、《月建平均工資不得超過設(shè)部、財政部、中國人職民工銀行工關(guān)于作住地所在設(shè)區(qū)城市上房公積金管理若干具體一問年題的度指導(dǎo)職意工月平均工資的3倍2.2

住房公積金2.2

專項附加扣除七項專項附加扣除的具體規(guī)定《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》國發(fā)［２０１８］４１號3歲以下嬰幼兒照護6個定額子女 繼續(xù)教育 教育住房貸款利息１個據(jù)實住房 贍養(yǎng) 大病租金 老人 醫(yī)療2.2

專項附加扣除《國務(wù)院關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除的通知》（國發(fā)〔2022〕8號）（2022年1月

1日起） 《國務(wù)院關(guān)于提高個人所得稅有關(guān)專項附加扣除標準的通知》（國發(fā)〔2023〕13號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行提高個人所得稅有關(guān)專項附加扣除標準政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）2.2.1

3歲以下嬰幼兒照護享受條件標準方式納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除標準，由每個嬰幼兒每月1000元提高到2000元。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按50%扣除。有多個嬰幼兒的父母，可以對不同的嬰幼兒選擇不同的扣除方式。2.2.1

3歲以下嬰幼兒照護起止時間備查資料從嬰幼兒出生的當月至滿3周歲的前一個月，納稅人可以享受這項專項附加扣除。比如：2022年5月出生的嬰幼兒，一直到2025年4月，其父母都可以按規(guī)定享受此項專項附加扣除政策。子女的出生醫(yī)學證明等資料。2.2.2子女教育享受條件標準方式子女年滿3周歲以上至小學前，不論是否在幼兒園學習；子女正在接受小學、初中，高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育）；子女正在接受高等教育（大學?？?、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地點，包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育子女教育專項附加扣除標準，由每個子女每月1000元提高到2000元。扣除人由父母雙方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除1000元?？鄢绞酱_定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更2.2.2子女教育起止時間備查資料學前教育：子女年滿3周歲的當月至小學入學前一月；全日制學歷教育：子女接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育的入學當月——教育結(jié)束當月特別提示：因病或其他非主觀原因休學但學籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期，可連續(xù)扣除境內(nèi)接受教育：不需要特別留存資料；境外接受教育：境外學校錄取通知書留學簽證等相關(guān)教育資料2.2.3

繼續(xù)教育享受條件標準方式（1）學歷（學位）繼續(xù)教育（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育職業(yè)資格具體范圍，以人力資源社會保障部公布的國家職業(yè)資格目錄為準學歷（學位）繼續(xù)教育：每月400元職業(yè)資格繼續(xù)教育：3600元/年例外：如果子女已就業(yè)，且正在接受本科以下學歷繼續(xù)教育，可以由父母選擇按照子女教育扣除，也可以由子女本人選擇按照繼續(xù)教育扣除人社部發(fā)【2017】68號2.2.3繼續(xù)教育起止時間備查資料學歷（學位）繼續(xù)教育：入學的當月至教育結(jié)束的當月同一學歷（學位）繼續(xù)教育的扣除期限最長不能超過48個月職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教

育證書上載明的發(fā)證（批準）日期的所屬年度，即為可以扣除的年度。需要提醒的是：專扣政策從2019年1月1日開始實施，該證書應(yīng)當為2019年后取得職業(yè)資格繼續(xù)教育：技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書等2.2.4

住房貸款利息享受條件標準方式本人或者配偶，單獨或者共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出首套住房貸款住房貸款利息支出是否符合政策，可查閱貸款合同（協(xié)議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進行咨詢每月1000元，扣除期限最長不超過240個月扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。確定后，一個納稅年度內(nèi)不變銀辦發(fā)【2019】71號2.2.4

住房貸款利息起止時間備查資料貸款合同約定開始還款的當月——貸款全部歸還或貸款合同終止的當月但扣除期限最長不得超過240個月住房貸款合同貸款還款支出憑證等2.2.5

住房租金享受條件標準方式在主要工作城市租房，且同時符合以下條件：本人及配偶在主要工作的城市沒有自有住房；已經(jīng)實際發(fā)生了住房租金支出；本人及配偶在同一納稅年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息專項附加扣除政策。也就是說，

住房貸款利息與住房租金兩項扣除政策只能享受其中一項，不能同時享受直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市：每月1500元；除上述城市以外的市轄區(qū)戶籍人口超過100萬人的城市：每月1100元；除上述城市以外的，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬人（含）的城市：每月800元。誰來扣：如夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方

扣除，且為簽訂租賃住房合同的承租人來扣除；如夫妻雙方主要工作城市不同，且無房的，可

按規(guī)定標準分別進行扣除2.2.5

住房租金起止時間備查資料租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當月——租賃期結(jié)束的當月；提前終止合同（協(xié)議）的，以實際租賃行為終止的月份為準住房租賃合同或協(xié)議等2.2.6

贍養(yǎng)老人享受條件被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含）被贍養(yǎng)人——父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母標準方式獨生子女每月扣除3000元；非獨生子女與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人不超過1500元。具體分攤的方式：需要分攤享受的，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，也可以由被贍養(yǎng)人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協(xié)議，指定分攤優(yōu)先于約定分攤。2.2.6

贍養(yǎng)老人起止時間備查資料被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末所稱被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。采取約定或指定分攤的，需留存分攤協(xié)議2.2.7大病醫(yī)療享受條件標準方式醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費用支出，醫(yī)保報銷后的個人自付部分與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（是指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除2.2.7

大病醫(yī)療如何理解8萬限額扣除15000元納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，

分別計算扣除額2.2.7

大病醫(yī)療起止時間備查資料每年1月1日至12月31日納稅人應(yīng)當留存醫(yī)藥服務(wù)收費及醫(yī)保報銷相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查。醫(yī)療保障部門應(yīng)當向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費用信息查詢服務(wù)國家醫(yī)保服務(wù)平臺個人所得稅大病醫(yī)療專項附加扣除1不能結(jié)轉(zhuǎn)2納稅人負責３保存５年2.2.7

專項附加扣除規(guī)定《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》國發(fā)［２０１８］４１號個人所得稅專項附加扣除額本年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除納稅人首次享受專項附加扣除，應(yīng)當將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時將相關(guān)信息報送稅務(wù)機關(guān)，納稅人對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。專項附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當及時向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的信息扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時處理納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)資料應(yīng)當留存五年非婚生子女繼子女養(yǎng)子女子女被監(jiān)護未成年人婚生子女養(yǎng)父母繼父母生父母父母子女教育贍養(yǎng)老人（外）祖父

母2.2.8

專項附加扣除規(guī)定父母之外

未成年子女監(jiān)護人《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》國發(fā)［２０１８］４１號戶籍人口基本信息、戶成員關(guān)系信息、出入境證件信息、相關(guān)出國人員信息、戶籍人口死亡標識等信息出生醫(yī)學證明信息、獨生子女信息婚姻狀況信息公安部門衛(wèi)生健康部門民政部門 外交部門 法院學生學籍信息（包括學歷繼續(xù)教育學生學籍、考籍信息）、或者在相關(guān)部門備案的境外教育機構(gòu)資質(zhì)信息技工院校學生學籍信息、技能人員職業(yè)培訓、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育信息房屋（含公租房）租賃信息、住房公積金管理機構(gòu)有關(guān)住房公積金貸款還款支出信息不動產(chǎn)登記信息住房商業(yè)貸款還款支出信息在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的個人負擔的醫(yī)藥費用信息住房公積金貸款還款信息教育部門人力資源社會保障等部門住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門自然資源部門人民銀行、金融監(jiān)督管理部門醫(yī)療保障部門住房公積金管理機構(gòu)2.2.9

專項附加扣除管理《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》國發(fā)［２０１８］４１號2.2.9

專項附加扣除管理根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項附加扣除范圍和標準《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》國發(fā)［２０１８］４１號2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息住房租金贍養(yǎng)老人學前教育3周歲當月----上小學前一個月職業(yè)資格教育拿證當年學歷教育學歷教育入學當月----結(jié)束當月入學當月----結(jié)束當月,48個月醫(yī)保記錄的費用實際支出當年開始還款當月----還清當月,240個月合同起租當月----不租當月第一個老人滿60當月,最后一個老人去世當年12月3歲以下嬰幼兒照護出生當月----滿3歲前2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號可以預(yù)扣預(yù)繳時扣除----本單位本年可享受的額度可以匯算清繳時扣除兩處工資，同一事項，一年內(nèi)，只能選一處扣大病醫(yī)療，次年匯算時，自行申報扣除2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號扣繳義務(wù)人辦理工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳時《個人所得稅專項附加扣除信息表》納稅年度中間更換工作單位的，在原單位已享受的?？郏谛聠挝徊坏每鄢瓎挝蛔约{稅人離職不再發(fā)放工資的當月起，停止為其辦理專項附加扣除2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人將需要享受的專項附加扣除項目信息填報至《扣除信息表》相應(yīng)欄次。填報要素完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當受理；填報要素不完整的，扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時告知納稅人補正或重新填報。納稅人未補正或重新填報的，暫不辦理相關(guān)專項附加扣除，待納稅人補正或重新填報后再行辦理納稅人應(yīng)當對報送的專項附加扣除信息的真實性、準確性、完整性負責2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人享受子女教育專項附加扣除，應(yīng)當填報配偶及子女的姓名、身份證件類型及號碼、子女當前受教育階段及起止時間、子女就讀學校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息納稅人享受繼續(xù)教育專項附加扣除，接受

學歷（學位）繼續(xù)教育的，應(yīng)當填報教育

起止時間、教育階段等信息；接受技能人

員或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當填報證書名稱、證書編號、發(fā)證機關(guān)、發(fā)證（批準）時間等信息2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人享受住房貸款利息專項附加扣除，應(yīng)當填報住房權(quán)屬信息、住房坐落地址、貸款方式、貸款銀行、貸款合同編號、貸款期限、首次還款日期等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼納稅人享受住房租金專項附加扣除，應(yīng)當填報主要工作城市、租賃住房坐落地址、出租人姓名及身份證件類型和號碼或者出租方單位名稱及納稅人識別號（社會統(tǒng)一信用代碼）、租賃起止時間等信息；納稅人有配偶的，填寫配偶姓名、身份證件類型及號碼2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人享受贍養(yǎng)老人專項附加扣除，應(yīng)當

填報納稅人是否為獨生子女、月扣除金額、被贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型和號碼、與

納稅人關(guān)系；有共同贍養(yǎng)人的，需填報分

攤方式、共同贍養(yǎng)人姓名及身份證件類型

和號碼等信息納稅人享受大病醫(yī)療專項附加扣除，應(yīng)當填報患者姓名、身份證件類型及號碼、與納稅人關(guān)系、與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用總金額、醫(yī)保目錄范圍內(nèi)個人負擔的自付金額等信息2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人可以通過遠程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機關(guān)報送個人專項附加扣除信息納稅人選擇納稅年度內(nèi)由扣繳義務(wù)人辦理專項附加扣除的，按下列規(guī)定辦理：（一）納稅人通過遠程辦稅端選擇扣繳義務(wù)人并報送專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人根據(jù)接收的扣除信息辦理扣除。（二）納稅人通過填寫電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》直接報送扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人將相關(guān)信息導(dǎo)入或者錄入扣繳

端軟件，并在次月辦理扣繳申報時提交給

主管稅務(wù)機關(guān)?！犊鄢畔⒈怼窇?yīng)當一式

兩份，納稅人和扣繳義務(wù)人簽字（章）后

分別留存?zhèn)洳?.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人選擇年度終了后辦理匯算清繳申報

時享受專項附加扣除的，既可以通過遠程

辦稅端報送專項附加扣除信息，也可以將

電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》（一式兩份）報送給匯繳地主管稅務(wù)機關(guān)。報送電子《扣除信息表》的，主管稅務(wù)機關(guān)受理打印，交由納稅人簽字后，一份由納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機關(guān)留存；報送紙質(zhì)《扣除信息表》的，納稅人簽字確認、主管稅務(wù)機關(guān)受理簽章后，一份退還納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機關(guān)留存扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當告知納稅人辦理專項附加扣除的方式和渠道，鼓勵并引導(dǎo)納稅人采用遠程辦稅端報送信息2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人應(yīng)當將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料，自法定匯算清繳期結(jié)束后保存五年納稅人報送給扣繳義務(wù)人的《扣除信息

表》，扣繳義務(wù)人應(yīng)當自預(yù)扣預(yù)繳年度的次年起留存五年納稅人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信

息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕?？劾U義務(wù)人應(yīng)當為納稅人報送

的專項附加扣除信息保密2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號扣繳義務(wù)人應(yīng)當及時按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關(guān)信息扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時處理除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當于年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號稅務(wù)機關(guān)定期對納稅人提供的專項附加扣除信息開展抽查稅務(wù)機關(guān)核查時，納稅人無法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料不能支持相關(guān)情況的，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人提供其他佐證；不能提供其他佐證材料，或者佐證材料仍不足以支持的，不得享受相關(guān)專項附加扣除稅務(wù)機關(guān)核查專項附加扣除情況時，可以提請有關(guān)單位和個人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個人應(yīng)當協(xié)助2.2

專項附加扣除操作《個人所得稅專項附加扣除操作辦法》總局公告［２０１８］60號納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責令其改正；情形嚴重的，應(yīng)當納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機關(guān)依法進行處理：（一）報送虛假專項附加扣除信息；（二）重復(fù)享受專項附加扣除；（三）超范圍或標準享受專項附加扣除；（四）拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；（五）稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形納稅人在任職、受雇單位報送虛假扣除信息的，稅務(wù)機關(guān)責令改正的同時，通知扣繳義務(wù)人2.3其他扣除2.3

其他扣除稅法第六條條例第十三條允許扣除的稅費:取得勞務(wù)報酬

稿酬特許權(quán)使用費時的合理稅費其他：保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收

入的展業(yè)成本個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出個人所得稅年度自行申報表（A表）第23行到28行依法確定的其他扣除個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金個人繳付符合國家規(guī)定的職業(yè)年金個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險計稅基數(shù)：本人上一年度月平均工資比例：4%個人購買符合國家規(guī)定的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險計稅基數(shù)：職工崗位工資和薪級工資之和比例：

4%財稅〔

2013

〕

103號扣除限額：2400元/年（200元/月）財稅〔

2017

〕

39號扣除標準：當月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。經(jīng)營收入的6%和12000元孰低辦法確定。財稅〔2018〕22號3.工資、薪金個人所得稅法實施條例個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資薪金所得非獨立個人勞動個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動

、工作或者服務(wù)3.1

綜合所得征稅范圍－工資薪金財稅[2018]164號內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入國稅函[2001]832號用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅所得退休人員再任職取得的收入國稅函[2005]382號國稅函[2006]526號3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金國稅發(fā)[1995]50號出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入國稅函[2005]318號企業(yè)為職工購買商業(yè)保險免費旅游財稅[2004]11號3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金財稅[2005]35號股票期權(quán)計劃中購買價低于市場價的差額財稅[1995]77號民航空地勤人員的伙食費、飛行小時費住房補貼財稅[1994]144號3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴格按照規(guī)定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：（一）對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。 國稅發(fā)〔1994〕89號3.13綜.3合綜所合得征所稅得范征圍－稅工范資圍薪金【其中，本期可扣除的專項附加扣除金額的計算】上述公式中，員工當期可扣除的專項附加扣除金額，為該員工在本單位截至當前月份符合政策條件的扣除金額。3.2

居民個人工資、薪金1.累計預(yù)扣法——居民個人累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除例2：如果該員工女兒在2019年3月份剛滿3周歲，則可以扣除的子女教育支出僅為1000元（1000元/月×1個月）。例3：某員工2019年3月新入職本單位開始領(lǐng)工資，其5月份才首次向單位報送正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。則當5月份該員工可在本單位發(fā)工資時扣除的子女教育支出金額為3000元（1000元/月×3個月）。3.2

居民個人工資、薪金例1：某員工2017年入職，2019年3月份向單位首次報送其正在上幼兒園的4歲女兒相關(guān)信息。3月份該員工可在本單位發(fā)工資時扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3個月）。如果計算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。3.2居民個人工資、薪金累計預(yù)扣法——居民個人本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額3.2

居民個人工資、薪金個月為例，應(yīng)方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額：當按照以下%

=75元；）×3%-75

=75元；3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75

=75元；進一步計算可知，該納稅人全年累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為30000元，一直適用3%的預(yù)扣率，因此各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款相同。3.2居民個人工資、薪金例4：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為10000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，以前三25001月份：(10000-5000-1500-1000）×3

50002月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×27500況，以前三當按照以下方法計算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：個月為例，應(yīng)元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%

-2520

-555

=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%

-2520

-555-625

=1850元；上述計算結(jié)果表明，由于2月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的預(yù)扣率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。3.2

居民個人工資、薪金例5：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情185001月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555

3700055500一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。居民個人取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。A3.3全年一次性獎金第一步：找稅率：全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)依據(jù)“按月?lián)Q算后的綜合稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計算方法：分2步第二步：算稅額：應(yīng)納稅額＝全年一次獎金×

適用稅率－速算扣除數(shù)3.3全年一次性獎金3.3全年一次性獎金【案例】假定居民個人張某2019年12月取得全年一次性年終獎48000元，請依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計算張某2019年度全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅?！航馕觥唬?）找稅率：48000÷12＝4000（元）（2）算稅額：48000×10%－210＝4590（元）3.3全年一次性獎金4.匯算清繳4.1

需要匯算清繳的情形法定（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額（四）納稅人申請退稅4.1

需要匯算清繳的情形依據(jù)稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，納稅人