《國外法律考察及對我國的啟示分析綜述》4800字

國外法律考察及對我國的啟示分析綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u24896國外法律考察及對我國的啟示分析綜述 121699（一）國外立法考察 1254771.美國的全面保護立法模式 1297782.加拿大的選擇性保護立法模式 4245443.澳大利亞的專門保護立法模式 5964（二）對我國的啟示 7在納稅人涉稅信息保護的法律制度方面，英美法系國家較早進行立法活動，至今已形成了相對完善的納稅人涉稅信息保護體系，主要以個人信息保護為基礎、以隱私權為內核進行制度設計。而我國目前在個人信息保護領域取得顯著立法成果，以《民法典》為首的個人信息保護的法律體系日益完備，但納稅人涉稅信息保護方面的立法稍顯落后。由于英美法系國家對納稅人涉稅信息的保護機制正是從個人信息保護制度發(fā)展而來，對我國具有重要的借鑒意義，因此本文選擇美國、加拿大和澳大利亞這三個國家來研究其關于納稅人涉稅信息保護的立法狀況，以期為我國相關的立法和制度完善提供參考。（一）國外立法考察1.美國的全面保護立法模式美國納稅人稅務信息保護制度建立在個人信息保護制度的基礎上不斷完善發(fā)展，由《美國稅法典》（IRC）、《納稅人權利法案》（TaxpayerBillofRights）、《隱私權法》（PrivacyAct）和《信息自由法》（FreedomofInformationAct）等法律構建出一個較為全面而完整的納稅人涉稅信息保護法律體系框架，逐步形成以隱私權為核心的全面保護立法模式。在美國，納稅人的聯(lián)邦納稅申報信息會通過各種媒介發(fā)生披露，如電話、電子郵件、互聯(lián)網(wǎng)等，而且國內收入局依據(jù)行政命令向各州和地方稅務當局、許多國會委員會以及各個聯(lián)邦部門和機構廣泛披露納稅人信息。AgnesGesiko,TheProtectionofTaxpayer'sFederalTaxReturnInformationintheInternetAge-IsTaxReturnInformationbeingAffordedProperConfidentialityandPrivacyProtections[J].TheTaxLawyer,Vol.62,Issue1,2008,Page175.為了防止稅務機關濫用納稅人申報信息，加強納稅人信息保護，《美國稅法典》第6103(a)條規(guī)定了一般原則，即納稅人申報信息必須完全保密，除非披露符合法定例外情況。I.R.C.§6103(a).第6103(b)(2)條對納稅人申報信息的內容范圍作出定義，包括納稅人身份、收入的性質、來源或數(shù)額、支出、稅務扣除、免稅、稅收減免、信貸、資產(chǎn)、負債、凈值、稅務負擔、稅收扣繳等信息，以及其他任何與納稅人稅務責任有關的數(shù)據(jù)信息。I.R.C.§6103(b)(2)(A).在第6103條中明確規(guī)定允許披露納稅人申報信息的例外情形包括：（1）向納稅人書面指定的人員披露；I.R.C.§6103(c).（2）向有重大利益關系的人士披露，包括納稅人本人、配偶、分公司的股東、合伙企業(yè)的合伙人、遺產(chǎn)或信托的執(zhí)行人或受托人進行披露，以及有重大利益的繼承人或受益人、無行為能力的人的委員會或監(jiān)護人、被指定代表解散的公司行事的人，以及破產(chǎn)中的受托人或接管人。I.R.C.§6103(e).（3）向聯(lián)邦、州和地方機構及人員披露，如州稅務官員和州及地方執(zhí)法機構，I.R.C.§6103(d).國會委員會，I.R.C.§6103(f).總統(tǒng)、總統(tǒng)任命的人和某些其他聯(lián)邦政府任命的人I.R.C.§6103(g).AgnesGesiko,TheProtectionofTaxpayer'sFederalTaxReturnInformationintheInternetAge-IsTaxReturnInformationbeingAffordedProperConfidentialityandPrivacyProtections[J].TheTaxLawyer,Vol.62,Issue1,2008,Page175.I.R.C.§6103(a).I.R.C.§6103(b)(2)(A).I.R.C.§6103(c).I.R.C.§6103(e).I.R.C.§6103(d).I.R.C.§6103(f).I.R.C.§6103(g).I.R.C.§6103(i).在責任追究方面，第7213條規(guī)定，非法披露納稅人申報信息應定為重罪，處以最高5000美元的罰款或最高五年的監(jiān)禁，或兩者兼而有之，外加上起訴費用。如果此類罪行是由美國的任何官員或雇員犯下的，除任何其他懲罰外，一經(jīng)定罪，將被免職或解雇。I.R.C.§7213(a).此外，納稅人可提起民事訴訟，可獲得未經(jīng)授權檢查或披露申報表或申報信息的每一行為1000美元，或者實際損失加懲罰性賠償之和，這兩者中的較大數(shù)額，外加訴訟費用和合理的律師費。I.R.C.§7431(a),(c).I.R.C.§7213(a).I.R.C.§7431(a),(c).《納稅人權利法案》規(guī)定了納稅人享有十項權利，其中與納稅人稅務信息保護相關的是保密的權利，內容為納稅人有權期望他們向國稅局提供的任何信息都不會被披露，除非經(jīng)納稅人或法律授權。納稅人有權期望不當使用或披露納稅人納稅申報單信息的雇員、報稅員和其他人會受到適當?shù)闹撇?。參見美國國家稅務局官方網(wǎng)站內容：/taxpayer-bill-of-rights.參見美國國家稅務局官方網(wǎng)站內容：/taxpayer-bill-of-rights.如果隱私權被定義為一個人有效控制與其有關的流通信息的能力，很明顯，納稅人無權控制關于自己的信息。ArchieW.ParnellJr.,TheRighttoPrivacyandtheAdministrationoftheFederalTaxLaws,TaxLawyer,Vol.31,No.1,1977,Pages113-124.1974年頒布的《隱私權法》旨在規(guī)范政府組織機構對個人信息的收集、管理、使用和披露等行為，嚴格控制記錄系統(tǒng)中包含的個人信息的傳播和可訪問性，從而保護個人隱私免受侵犯?！睹绹ǖ洹返?52a(b)條確立了“未經(jīng)同意不得披露”規(guī)則，即任何機構不得以任何通信方式向任何人或其他機構披露信息系統(tǒng)中包含的任何記錄，除非根據(jù)當事人的書面請求或事先獲得當事人的書面同意，但存在12種例外情況。這12種例外情況分別為：機構內部履行職責需要、《信息自由法》的要求、常規(guī)用途、人口普查、統(tǒng)計研究、國家檔案記錄管理、民事或刑事執(zhí)法活動請求、影響個人的健康或安全、國會兩院及委員會、聯(lián)邦政府審計局、法院命令以及債務催收法。5U.S.C.§

552a(b).第552a(e)條規(guī)定了對機構的要求，機構在其記錄中僅保留與個人相關且必要的信息，盡可能直接從目標主體處收集信息以減少對其不利影響，必須在《聯(lián)邦公報》上發(fā)布一份關于機構記錄系統(tǒng)的存在和性質的通知，提前30天公布信息的新用途，建立適當?shù)男姓?、技術和物理保護措施以確保記錄的安全性和機密性。5U.S.C.§

552a(e)(1)-(11).機構的任何官員或雇員故意違反該法的，將被定為輕罪，處以不超過5000美元的罰款；5U.S.C.§

552a(i).個人有權對機構提起民事訴訟并獲得相應的損害賠償。5U.S.C.§

552a(g).ArchieW.ParnellJr.,TheRighttoPrivacyandtheAdministrationoftheFederalTaxLaws,TaxLawyer,Vol.31,No.1,1977,Pages113-124.這12種例外情況分別為：機構內部履行職責需要、《信息自由法》的要求、常規(guī)用途、人口普查、統(tǒng)計研究、國家檔案記錄管理、民事或刑事執(zhí)法活動請求、影響個人的健康或安全、國會兩院及委員會、聯(lián)邦政府審計局、法院命令以及債務催收法。5U.S.C.§

552a(b).5U.S.C.§

552a(e)(1)-(11).5U.S.C.§

552a(i).5U.S.C.§

552a(g).《信息自由法》為政府機構制定了更高的公開和披露標準，但也規(guī)定了九項允許機構拒絕披露的具體豁免。根據(jù)《美國法典》第552(b)(6)條，其中一項豁免為：私人和醫(yī)療檔案，以及類似的檔案，對其披露會構成明顯無正當理由的侵犯個人隱私。由此在保護個人隱私權和排除那些可能損害個人的文件之間提供了適當?shù)钠胶?，保護公眾獲得政府信息的權利。2.加拿大的選擇性保護立法模式在加拿大，納稅人信息保護的規(guī)定主要體現(xiàn)在《所得稅法》（IncomeTaxAct）第241條的規(guī)定。由于該法的核心目的是維護自愿納稅申報制度運轉的有效性，因此體現(xiàn)出有選擇性保護的特點，側重強調保護國家稅務部長為《所得稅法》的目的而獲得的信息，盡管也是在不披露的一般原則之后的各小節(jié)規(guī)定了一些例外情況，但這些例外情況的措辭較為籠統(tǒng)，對納稅人涉稅信息的保護沒有那么全面精細，主要關注國家稅務部長自由裁量權的運作情況。根據(jù)《所得稅法》第241條規(guī)定，全面禁止任何政府單位的官員或其他代表故意向任何人披露納稅人的信息。R.S.C.1985,c.1,s.241(1).在任何法律程序中，政府實體的任何官員或其他代表均無需提供或出示與任何納稅人信息有關的證據(jù)。R.S.C.1985,c.1,s.241(2).同時規(guī)定了對保密要求的豁免，大致可分為兩類：第一類允許官員披露和使用納稅人的信息來管理和執(zhí)行《所得稅法》、《加拿大養(yǎng)老金計劃》和《失業(yè)保險法》，以及與其他政府活動相關的目的如訴訟已經(jīng)開始、涉及危險的情況、提供給某些合格的受贈人等等。詳見R.S.C.1985,c.1,s.241(3).還有部長和政府單位的代表可就其提供或開展的項目、活動或服務，向公眾提供商業(yè)號碼持有人（不包括被排除在外的個人）的商業(yè)號碼和姓名（包括其使用的任何商品名或其他名稱）。詳見R.S.C.1985,c.1,s.241(9.3),s.241(9.4).；第二類允許在根據(jù)上述法令和任何其他征稅的聯(lián)邦法令進行的刑事訴訟、行政管理和執(zhí)行程序中披露納稅人的信息。官員可向警察組織的執(zhí)法人員提供納稅人信息，如果該官員有合理理由相信該信息可用于證明在加拿大境內或境外的嚴重犯罪的證據(jù)。R.S.C.1985,c.1,s.241(9.5).主持與被授權人的監(jiān)督、評估或紀律有關的法律程序的人可以命令采取必要的措施，防止未經(jīng)授權使用或披露納稅人信息的行為。R.S.C.1985,c.1,s.241(4.1).在責任追究方面，《所得稅法》第239(2.2)條對不當披露納稅人信息的人規(guī)定了刑事責任，即違反第241(1)款或明知而違反根據(jù)第241(4.1)款作出的命令，即屬犯罪，一經(jīng)循簡易程序定罪，可處不超過5000美元的罰款或不超過12個月的監(jiān)禁，或兩者兼而有之。R.S.C.1985,c.1,s.239(2.2).R.S.C.1985,c.1,s.241(1).R.S.C.1985,c.1,s.241(2).如訴訟已經(jīng)開始、涉及危險的情況、提供給某些合格的受贈人等等。詳見R.S.C.1985,c.1,s.241(3).還有部長和政府單位的代表可就其提供或開展的項目、活動或服務，向公眾提供商業(yè)號碼持有人（不包括被排除在外的個人）的商業(yè)號碼和姓名（包括其使用的任何商品名或其他名稱）。詳見R.S.C.1985,c.1,s.241(9.3),s.241(9.4).官員可向警察組織的執(zhí)法人員提供納稅人信息，如果該官員有合理理由相信該信息可用于證明在加拿大境內或境外的嚴重犯罪的證據(jù)。R.S.C.1985,c.1,s.241(9.5).R.S.C.1985,c.1,s.241(4.1).R.S.C.1985,c.1,s.239(2.2).此外，《隱私法》（PrivacyAct）R.S.C.1985,c.P-21.和《信息獲取法》（AccesstoInformationAct）R.S.C.1985,c.A-1.也是公民或納稅人隱私保密權的重要法源，在保護政府機構所持有的個人信息隱私的同時，也需要遵循政府信息應向公眾公開的原則，為個人提供從政府機構控制的記錄中獲取信息的權利，因此訪問權的必要例外情況應是有限和具體的，關于政府信息披露的決定應獨立于政府進行審查。PatrickBendin,TheRequirementofConfidentialityundertheIncomeTaxActandItsEffectontheConductofAppealsbeforetheTaxCourtofCanada[J].CanadianTaxJournal,Vol.44,No.3,1996,Pages680-722.《納稅人權利法案》（TaxpayerBillofRights）描述并定義了納稅人的16項權利，其中第3項權利為隱私權和保密權。根據(jù)這項權利，納稅人可以期望加拿大稅務局（CanadaRevenueAgency）根據(jù)相關法律保護和管理納稅人的個人和財務信息的機密性，還采取其他保護措施：只有需要納稅人的信息來管理計劃和立法的員工才能訪問納稅人的信息，遵循政府和內部關于信息和隱私安全的政策，定期審查內部流程，確保納稅人的信息安全。參見加拿大稅務局官方網(wǎng)站提供的《納稅人權利法案指南：了解納稅人的權利》(R.S.C.1985,c.P-21.R.S.C.1985,c.A-1.PatrickBendin,TheRequirementofConfidentialityundertheIncomeTaxActandItsEffectontheConductofAppealsbeforetheTaxCourtofCanada[J].CanadianTaxJournal,Vol.44,No.3,1996,Pages680-722.參見加拿大稅務局官方網(wǎng)站提供的《納稅人權利法案指南：了解納稅人的權利》(TaxpayerBillofRightsGuide:UnderstandingYourRightsasaTaxpayer):https://www.canada.ca/en/revenue-agency/services/forms-publications/publications/rc17.html3.澳大利亞的專門保護立法模式在澳大利亞，對納稅人涉稅信息的保護通過專門出臺一部修正案的方式作出規(guī)定。關于納稅人信息保密的規(guī)定最早出現(xiàn)在1953年《稅務管理法》附表1第355分部（Division

355inSchedule

1ofTaxationAdministrationAct1953），后來通過修正案的形式對原355節(jié)予以廢止并重新制定新的第355分部。根據(jù)《2010年稅法修正案（納稅人信息保密）》（TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010）的規(guī)定，此法制定的目的有二，一是通過對稅務官員以及其他獲取受保護稅務信息的人員施加嚴格義務，保護納稅人事務的機密性，從而鼓勵納稅人向稅務長官提供正確的信息；二是通過允許出于特定、適當?shù)哪康呐妒鼙Ｗo的稅務信息，促進高效、有效的政府管理和執(zhí)法。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-10.受保護的納稅人信息是指依據(jù)稅法的目的披露或獲取的、與納稅人事務有關的、能夠識別納稅人的信息。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-30(1).除某些特定情況外，稅務官員披露能夠識別實體的稅務信息是違法行為。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-20.而對例外情況的設計考慮的原則是，只有在信息披露所帶來的公共利益超過實體的隱私時，才允許披露信息。TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-1.具體的例外情形包括：稅務官員履行職責或執(zhí)行稅法的需要，與稅法相關的刑事、民事或行政訴訟（包括案情審查或司法審查）的需要，稅務官員向部長報告，出于其他政府目的（如社會福利、健康、安全等）等等。詳見TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-45,355-50,355-55,355-60,355-65,355-70.該修正案對每一種例外情形都用表格予以細致規(guī)定，一欄為制作記錄及披露的對象，另一欄為記錄或披露的目的或內容，兩者TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-10.TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-30(1).TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-20.TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-1.詳見TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-45,355-50,355-55,355-60,355-65,355-70.TaxLawsAmendment(ConfidentialityofTaxpayerInformation)Act2010Division

355-25(1).圖1此外，澳大利亞稅務局（TheAustralianTaxationOffice,ATO）專門制定了《納稅人憲章》（TheTaxpayers'Charter）對納稅人的權利和義務進行列舉，其中規(guī)定納稅人的權利之一是享有隱私權，ATO承諾在收集納稅人信息時會尊重其隱私并對信息保密，當納稅人認為其隱私或稅務信息的機密性受到ATO的侵害時，可以與稅務官員及其經(jīng)理溝通，若仍不滿意，可以通過訪問ATO官網(wǎng)或撥打電話的方式進行投訴，甚至如果對ATO處理投訴的方式不滿意時可以找隱私專員（PrivacyCommissioner）尋求幫助。詳見《澳大利亞納稅人憲章》（TheTaxpayers'Charter）.au/About-ATO/Commitments-and-reporting/Taxpayers--Charter/Taxpayers--Charterwhat-you-need-to-know/詳見《澳大利亞納稅人憲章》（TheTaxpayers'Charter）.au/About-ATO/Commitments-and-reporting/Taxpayers--C