虧損合同的賬務(wù)處理

?一、虧損合同的定義虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二、賬務(wù)處理原則虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，如所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。三、賬務(wù)處理虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）預(yù)計(jì)虧損超過(guò)減值損失1.有標(biāo)的資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（二）預(yù)計(jì)虧損不超過(guò)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（三）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（四）實(shí)際發(fā)生虧損時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等（五）根據(jù)補(bǔ)償協(xié)議，基本確定收到補(bǔ)償款時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外支出四、案例分析甲公司與乙公司簽訂合同，甲公司承諾在出售商品X給乙公司后，如果乙公司遇到財(cái)務(wù)困難，甲公司就將商品X以原售價(jià)的70%回購(gòu)。2019年年末，商品X的賬面成本為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為20萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：1.2019年年末甲公司根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債202.2020年年末，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)乙公司財(cái)務(wù)狀況判斷是否回購(gòu)。借：預(yù)計(jì)負(fù)債20貸：庫(kù)存商品1000應(yīng)付賬款200如果甲公司在2020年年末判斷乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，不應(yīng)當(dāng)回購(gòu)商品X，則應(yīng)當(dāng)沖回預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元，同時(shí)沖回庫(kù)存商品1000萬(wàn)元，應(yīng)付賬款200萬(wàn)元。如果甲公司在2020年年末判斷乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，很可能需要回購(gòu)商品X，則應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)價(jià)格840萬(wàn)元（1200×70%