成本會計 項目12 產(chǎn)品成本計算的輔助方法

第12章產(chǎn)品成本計算的輔助方法教學(xué)目的與要求理解分類法、定額法等成本計算輔助方法的主要特點、適用范圍和計算程序；掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品成本的具體計算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；理解不同成本計算方法在實踐中的運(yùn)用。學(xué)習(xí)內(nèi)容分類法、定額法

第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法概述（一）分類法的概念分類法是將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，以各產(chǎn)品類別作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計算各類別產(chǎn)品成本，然后再按一定的方法在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計算出各種產(chǎn)品成本的一種成本計算的輔助方法。（二）分類法的適用范圍1、適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的企業(yè)。如：食品廠、制鞋廠等2、適用于工業(yè)企業(yè)的聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品以及某些等級產(chǎn)品、零星產(chǎn)品的成本計算。具體如下：聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)用同一原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出來的幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。如化工企業(yè)對原油進(jìn)行提煉，煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品所用的原材料和工藝過程相同，因而最易于、也只能歸為一類，采用分類法計算成本。副產(chǎn)品副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及制皂生產(chǎn)中產(chǎn)生的甘油等。主副產(chǎn)品之間成本的劃分，可以采用分類法。其中如果副產(chǎn)品的比重較大，應(yīng)該將主、副產(chǎn)品視同聯(lián)產(chǎn)品計算成本。如果副產(chǎn)品比重不大，為簡化成本計算工作，可以采用與分類法相類似的方法計算成本，即將主副產(chǎn)品合為一類歸集費(fèi)用、計算成本，然后將副產(chǎn)品按照一定的方法計價，從總成本中扣除，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本。（三）分類法的特點1、分類法的成本計算對象為產(chǎn)品的類別，按類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用。2、分類法只是成本計算的輔助方法，關(guān)于成本計算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配等問題，都依它所結(jié)合使用的成本計算的基本方法而定。（四）分類法的計算程序1、劃分產(chǎn)品類別。2、按產(chǎn)品類別設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬。3、按規(guī)定的成本項目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并按產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本管理要求選用所要結(jié)合使用的成本計算的基本方法：品種法、分批法或分步法，計算出各類產(chǎn)品成本。4、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)計算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。選擇類內(nèi)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)盡量選擇與成本水平高低有密切聯(lián)系且簡便易行的分配標(biāo)準(zhǔn)。常用的分配方法有定額比例法和系數(shù)法。要素費(fèi)用材料費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬外購動力分配表人工費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬攤提費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表攤提費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)分配表乙類產(chǎn)品成本明細(xì)賬甲類產(chǎn)品成本明細(xì)賬分類法產(chǎn)品成本計算程序圖A產(chǎn)品成本明細(xì)賬B產(chǎn)品成本明細(xì)賬Ｃ產(chǎn)品成本明細(xì)賬Ｄ產(chǎn)品成本明細(xì)賬Ｅ產(chǎn)品成本明細(xì)賬（本圖略去對期間費(fèi)用的分配）系數(shù)法：系數(shù)法是指計算出各類產(chǎn)品總成本后，按照系數(shù)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法。具體做法如下：確定分配標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）：通常在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)正常、售價穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，并將其系數(shù)定為“1”。計算其他產(chǎn)品系數(shù)：用其他各種產(chǎn)品的有關(guān)定額資料，與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品相應(yīng)定額資料相比即得到各其他各種產(chǎn)品的系數(shù)。系數(shù)一經(jīng)確定，應(yīng)相對穩(wěn)定不變。計算各產(chǎn)品總系數(shù)：將各產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，與系數(shù)相乘即為總系數(shù)。也就是標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。計算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本：以總系數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配類內(nèi)費(fèi)用，計算類內(nèi)各產(chǎn)品的成本。分類法舉例：案例：〖企業(yè)概況〗某農(nóng)具廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)所用材料和工藝過程相近，合為A類產(chǎn)品。該廠某月生產(chǎn)甲產(chǎn)成品2000件、乙產(chǎn)成品1000件、丙產(chǎn)成品1200件；甲在產(chǎn)品100件，乙在產(chǎn)品150件?！级~資料〗有關(guān)定額資料見表12-1。

〖費(fèi)用資料〗有關(guān)費(fèi)用資料見表12-2?！己怂阋蟆讲捎梅诸惙ㄓ嬎愀鞣N產(chǎn)品成本。

表12-1系數(shù)計算表

類別：A類200×年6月份

產(chǎn)品名稱材料消耗定額系數(shù)工時消耗定額系數(shù)甲產(chǎn)品(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品)20千克110小時1乙產(chǎn)品24千克1.215小時1.5丙產(chǎn)品10千克0.55小時0.5

表12-2基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬類別：A類20××年6月份單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本2083.80969.20957.504010.50本月發(fā)生費(fèi)用6100.203130.002458.5011688.70費(fèi)用累計8184.004099.203416.0015669.20完工產(chǎn)品成本114003936328018616月末在產(chǎn)品成本584163.2136883.2

表12-3總系數(shù)(標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量)計算表類別：A類20××年6月份單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)成品產(chǎn)量直接材料

加工費(fèi)用系數(shù)總系數(shù)系數(shù)總系數(shù)甲產(chǎn)品20001200012000乙產(chǎn)品10001.212001.51500丙產(chǎn)品12000.56000.5600合計38004100

表8-4類內(nèi)產(chǎn)品成本分配表

類別：A類20××年6月份單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計A類完工產(chǎn)品總成本114003936328018616總系數(shù)380041004100分配率30.960.8甲完工產(chǎn)品總成本6000192016009520甲產(chǎn)品單位成本30.960.84.76乙完工產(chǎn)品總成本3600144012006240乙產(chǎn)品單位成本3.61.441.26.24丙完工產(chǎn)品總成本18005764802856丙產(chǎn)品單位成本1.50.480.42.38（五）分類法的優(yōu)缺點與應(yīng)用條件優(yōu)點：簡化成本的計算工作；能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握成本的水平。缺點：分類法的計算結(jié)果具有一定的假定性；產(chǎn)品分類的不合適、類距的不合理、分配標(biāo)準(zhǔn)不符合實際等都將影響到計算的準(zhǔn)確性。應(yīng)用條件：正確劃分產(chǎn)品類別，適當(dāng)選擇類距和分配標(biāo)準(zhǔn)，做到既簡化成本計算工作，又使成本計算相對正確，是應(yīng)用分類法的關(guān)鍵所在；當(dāng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時，應(yīng)該及時調(diào)整類別、修訂分配系數(shù)或考慮另選分配標(biāo)準(zhǔn)。二、分類法的應(yīng)用聯(lián)產(chǎn)品成本的計算

1副產(chǎn)品成本的計算

2（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計算聯(lián)產(chǎn)品是用相同的原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出來的幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。如煉油廠經(jīng)過同一生產(chǎn)過程提煉出的汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品；制糖廠用甜菜制成的各種冰糖、白糖、紅糖等。聯(lián)產(chǎn)品的成本計算，關(guān)鍵是確定“分離點”。聯(lián)產(chǎn)品的成本計算包括分離點前的聯(lián)合成本計算、分離點的聯(lián)合成本分配和分離點后可歸屬成本的計算，常用分配方法有系數(shù)分配法，實物量分配法，相對銷售收入分配法和凈實現(xiàn)價值分配法等。由于聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和所用原材料相同，因此最適合采用分類法計算成本。（二）副產(chǎn)品的成本計算副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。例如煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)生的高爐煤氣，提煉原油過程中產(chǎn)生的渣油、石油焦，以及面粉生產(chǎn)過程中產(chǎn)出的麩皮等。副產(chǎn)品的成本計算的關(guān)鍵在于副產(chǎn)品的計價問題。副產(chǎn)品的計價不能過高或過低，以免將主產(chǎn)品的超支轉(zhuǎn)嫁到副產(chǎn)品上或?qū)⒏碑a(chǎn)品的虧損轉(zhuǎn)嫁到主產(chǎn)品上。如果副產(chǎn)品的售價不能抵償其銷售費(fèi)用，則副產(chǎn)品不應(yīng)計價，即不從主產(chǎn)品中扣除其價值。副產(chǎn)品在與主產(chǎn)品分離前，一般不單獨發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用，因而不存在生產(chǎn)費(fèi)用的歸集問題，只有在分離后需要進(jìn)一步加工的情況下，才可能發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用并單獨歸集。副產(chǎn)品一般系主產(chǎn)品所耗原材料成分的聚集，故其成本構(gòu)成主要以材料費(fèi)用為主。注意1、分離后無需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計價-1（1）副產(chǎn)品不計算成本。（2）副產(chǎn)品按固定或計劃單位成本計價。（3）副產(chǎn)品按銷售價格扣除費(fèi)用、銷售稅金后的余額計價，或者按售價減去正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價。（4）聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配2、分離后副產(chǎn)品需進(jìn)一步加工的成本計價1、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本。2、副產(chǎn)品不僅負(fù)擔(dān)可歸屬成本，而且負(fù)擔(dān)分離點前的聯(lián)合成本。注：“可歸屬成本”應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)特點和管理要求，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄓ嬎愠銎鋵嶋H成本。但如果加工時間較短且費(fèi)用較小，為了簡化成本計算工作，也可按事先測定的計劃單位成本計價，而不計算繼續(xù)加工副產(chǎn)品的實際成本。副產(chǎn)品成本計算舉例：案例：假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品A的同時，附帶生產(chǎn)出B、C、D三種副產(chǎn)品，主副產(chǎn)品歸為甲類產(chǎn)品。三種副產(chǎn)品的計價方法分別為：B產(chǎn)品按計劃成本計價，從聯(lián)合成本的“原材料”項目扣除；C產(chǎn)品按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計價，按比例從聯(lián)合成本的各成本項目中扣除；D產(chǎn)品價值較低，為簡化成本核算不予計價。A、C產(chǎn)品采用在產(chǎn)品按定額成本計價法。B產(chǎn)品沒有在產(chǎn)品，故不必計算在產(chǎn)品成本。B產(chǎn)品分離后需進(jìn)一步加工成為E產(chǎn)品才能出售。有關(guān)產(chǎn)量、單位產(chǎn)量有關(guān)成本費(fèi)用如表1所示有關(guān)甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）產(chǎn)品成本及月初、月末成本資料如表2所示產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（噸）單位產(chǎn)量有關(guān)成本費(fèi)用（元/噸）銷售價格銷售費(fèi)用銷售稅金計劃成本主產(chǎn)品：A產(chǎn)品1000副產(chǎn)品B產(chǎn)品200200C產(chǎn)品6001504020D產(chǎn)品1表1

產(chǎn)量及成本費(fèi)用表2

甲類產(chǎn)品資料單位：元項目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）聯(lián)合成本30000050000150000500000B產(chǎn)品分離后可歸屬成本3000760010600在產(chǎn)品定額成本A產(chǎn)品月初132002400840024000月末4600080002900083000B產(chǎn)品月初350066018406000月末11001805801860根據(jù)以上資料，編制本月甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離計算表、主產(chǎn)品及各種副產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，如表3、4、5、6：項目甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離前的聯(lián)合成本分離副產(chǎn)品成本分離主產(chǎn)品成本金額比重B產(chǎn)品C產(chǎn)品A產(chǎn)品①②=①÷50000③=200×200④=②×54000⑤=①-③-④直接材料30000060%4000032400227600直接人工5000010%540044600制造費(fèi)用15000030%16200133800合計500000100%4000054000406000表3

本月甲類產(chǎn)品（主副產(chǎn)品）成本分離計算表

單位：元

作如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本—A406000

原材料—B40000

基本生產(chǎn)成本—C54000

貸：基本生產(chǎn)成本—甲類500000年憑證號數(shù)摘要產(chǎn)量（噸）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月日略略略月初在產(chǎn)品成本（定額成本）1000132222400840024000本月生產(chǎn)費(fèi)用22760044600133800406000生產(chǎn)費(fèi)用合計24080047000142200430000完工產(chǎn)品成本19480039000113200347000單位成本194.839113.2347月末在產(chǎn)品成本（定額成本）4600080002900083000表4A產(chǎn)品（主產(chǎn)品）成本明細(xì)賬單位：元作會計分錄如下：借：產(chǎn)成品—A347000

貸：基本生產(chǎn)成本—A347000年憑證號數(shù)摘要產(chǎn)量（噸）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月日略略略本月生產(chǎn)費(fèi)用200400003000760050600完工產(chǎn)品成本400003000760050600單位成本2001538253表5E產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬單位：元作會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—E50600

貸：原材料—B40000

應(yīng)付職工薪酬3000

制造費(fèi)用7600

借：產(chǎn)成品—E50600

基本生產(chǎn)成本—E50600年憑證號數(shù)摘要產(chǎn)量（噸）直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月日略略略月初在產(chǎn)品成本（定額成本）600350066018406000本月生產(chǎn)費(fèi)用3240054001620054000生產(chǎn)費(fèi)用合計3590060601804060000完工產(chǎn)品成本3480058801746058140單位成本589.829.196.9月末在產(chǎn)品成本（定額成本）11001805801860表6C產(chǎn)品（副產(chǎn)品）成本明細(xì)賬單位：元作會計分錄如下：借：產(chǎn)成品—C58140

貸：基本生產(chǎn)成本—C58140

第二節(jié)定額法一、定額法概述（一）定額法的概念定額法是為了及時核算和監(jiān)督實際生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種產(chǎn)品成本計算的輔助方法

。（二）定額法的特點

定額法只是成本計算的輔助方法，關(guān)于成本計算對象、成本計算期如何確定，生產(chǎn)費(fèi)用是否要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，都要依它所結(jié)合使用的成本計算的基本方法而定。1.事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)，對產(chǎn)品成本進(jìn)行事前控制；2.在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算、分析和控制；

3.月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。（三）定額法的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：1、有利于加強(qiáng)日常的成本控制。2、便于進(jìn)行產(chǎn)品成本的定期分析。3、通過各項差異的核算，有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。4、有利于解決各項差異在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的問題。缺點：1、成本核算的工作量較大。2、各項差異是按產(chǎn)品計算確定的，難以分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。適用范圍：1．企業(yè)定額法管理制度比較健全，定額管理基礎(chǔ)較好。2．企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定。二、定額成本及其差異的核算程序一二三定額成本的計算脫離定額差異的核算材料成本差異的計算定額變動差異的核算四五計算產(chǎn)品實際成本三、定額法的相關(guān)舉例1、目的：練習(xí)原材料脫離定額差異的計算資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月期初在產(chǎn)品60臺，本月完工產(chǎn)量500臺，期末在產(chǎn)品數(shù)量120臺，原材料系開工時一次投入，單位產(chǎn)品材料消耗定額為10千克，材料計劃單價為4元/千克。本月材料限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為5600千克，材料超限額領(lǐng)料憑證登記數(shù)量為400千克，期初車間有余料100千克，期末車間盤存余料為300千克。要求：計算本月產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用及脫離定額差異。甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)數(shù)量＝500＋120－60＝560（臺）原材料定額消耗量＝560×10＝5600（千克）原材料實際消耗量＝5600＋400＋100－300＝5800（千克）原材料脫離定額差異＝（原材料實際消耗量－原材料定額消耗量）×材料計劃單價＝（5800－5600）×4＝＋800（元）

2、目的：練習(xí)人工費(fèi)脫離定額差異的計算資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的工時定額為4小時，本月實際完工產(chǎn)品產(chǎn)量為1500件。月末在產(chǎn)品數(shù)量為200件，完工程度為80％；月初在產(chǎn)品數(shù)量為100件，完工程度為60％。計劃工時人工費(fèi)為3元，實際的生產(chǎn)工時為6200小時，實際工時人工費(fèi)為3.1元。要求：計算甲產(chǎn)品人工費(fèi)的定額費(fèi)脫離定額差異。

甲產(chǎn)品人工費(fèi)脫離定額差異＝甲產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－定額生產(chǎn)工資＝實際生產(chǎn)工時×實際小時工資率－實際完成的定額生產(chǎn)工時

×計劃小時工資率＝6200×3.1－（1500＋200×80％－100×60％）×4×3＝19220－19200＝＋20（元）3、目的：定額法下完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本的計算資料：某廠甲產(chǎn)品采用定額法計算成本。本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下：(1)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為1400元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約20元，月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低20元。定額變動差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。(2)本月定額費(fèi)用為5600元，本月脫離定額的差異為節(jié)約400元。(3)本月原材料成本差異為節(jié)約2％，材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。(4)本月完工產(chǎn)品的定額費(fèi)用為6000元。要求：1)計算月末在產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用。2)分配原材料脫離定額差異。3)計算本月原材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料成本差異。4)計算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)