《財(cái)務(wù)造假問題研究的理論基礎(chǔ)綜述》1500字

財(cái)務(wù)造假問題研究的理論基礎(chǔ)綜述1.1冰山理論治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)狀況價(jià)值觀滿意度價(jià)值觀滿意度情感態(tài)度圖2-1冰山理論結(jié)構(gòu)圖波羅格納將財(cái)務(wù)造假看作是海里的一座冰山，冰山只有一角露出海面，而更大的部分隱藏在海面之下。冰山理論將造假因素分為結(jié)構(gòu)和行為兩大類，所以又稱為二因素理論。第一類因素是漂浮在海面上的結(jié)構(gòu)部分，能夠比較直觀地區(qū)別，比如組織的內(nèi)部管理，治理結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況等。第二類因素是隱藏在海面下的行為部分，這包括了人的情感態(tài)度，滿意度，價(jià)值觀等。這一部分是主觀化和個(gè)性化程度較大的地方，很容易掩飾，是巨大的危險(xiǎn)部分，需要謹(jǐn)慎小心地對(duì)待。冰山理論結(jié)構(gòu)如圖2-1所示。這一理論表明，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)造假的可能性不僅取決于內(nèi)部控制的力度和嚴(yán)謹(jǐn)性，還取決于企業(yè)道德敗壞和財(cái)務(wù)壓力的可能性，這是非常重要的因素。1.2三角理論史蒂文·阿伯雷奇特認(rèn)為組織中造假行為的產(chǎn)生要具備壓力，借口和機(jī)會(huì)三個(gè)因素，所以又稱為三因素理論。正是這三種因素互為依存，從而導(dǎo)致了組織造假行為的產(chǎn)生。這個(gè)理論認(rèn)為造假的三個(gè)因素缺一不可，相互聯(lián)系，相互作用，缺少了其中任何一個(gè)都不會(huì)形成造假。三角理論結(jié)構(gòu)如圖2-2所示。實(shí)施造假的機(jī)會(huì)實(shí)施造假的壓力合理化的態(tài)度圖2-2三角理論結(jié)構(gòu)圖1.實(shí)施造假的壓力。一個(gè)理性的人必然知道造假是違法的行為，如果沒有特殊的壓力，造假是不會(huì)發(fā)生的?？赡軙?huì)在因?yàn)閭€(gè)人生活入不敷出或滿足奢華生活的欲望情況下，發(fā)生挪用，侵占資產(chǎn)等損害組織經(jīng)濟(jì)利益的造假行為。也有可能是管理層迫于組織內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)特定利潤目標(biāo)的壓力，當(dāng)沒有實(shí)現(xiàn)既定的業(yè)績目標(biāo)會(huì)使管理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益減少或受到損失，以及影響其職務(wù)相關(guān)的調(diào)動(dòng)升遷，為管理層帶來負(fù)面影響，這時(shí)會(huì)發(fā)生謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的造假行為。以上都構(gòu)成了行為產(chǎn)生的壓力。2.實(shí)施造假的機(jī)會(huì)。只有造假的壓力尚且不能導(dǎo)致造假的發(fā)生，還必須具有實(shí)施造假的機(jī)會(huì)。當(dāng)一個(gè)在關(guān)鍵管理職位任職或知道內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的人能夠逃避內(nèi)部控制時(shí)，他們可能會(huì)尋求并損害組織的經(jīng)濟(jì)利益。3.合理化的態(tài)度。即使已經(jīng)具備實(shí)施造假的壓力和機(jī)會(huì)，也并不意味著必然會(huì)發(fā)生造假，還需要為造假行為尋找看似合理的借口。這些借口看上去，聽上去，感覺合理，能夠使行為者內(nèi)心取得平衡和解脫。例如，當(dāng)行為者侵占資產(chǎn)時(shí)，會(huì)將其視作本應(yīng)該得到的待遇和補(bǔ)貼，而組織沒有提供，這些借口通常與行為者特定的性格和價(jià)值觀有關(guān)。1.3gone理論波羅格納認(rèn)為造假行為由貪婪，機(jī)會(huì)，需求和暴露四個(gè)因素組成，所以又稱為四因素理論。四個(gè)因素說明了造假行為的發(fā)生需要具備四個(gè)條件，當(dāng)行為者有貪婪的心而且急切需要錢財(cái)，同時(shí)出現(xiàn)機(jī)會(huì)而且事后難以暴露時(shí)，會(huì)出現(xiàn)造假。在現(xiàn)實(shí)中，雖然這四個(gè)因素帶來的負(fù)面影響各不相同，但當(dāng)外部條件發(fā)生變化時(shí)，四個(gè)因素共同作用就可能會(huì)使負(fù)面影響增大，這必然會(huì)引發(fā)造假行為。這四個(gè)因素密不可分，相互作用，共同導(dǎo)致了造假風(fēng)險(xiǎn)。gone理論結(jié)構(gòu)如圖2-3所示。貪婪貪婪機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)造假造假需求需求暴露暴露圖2-3gone理論結(jié)構(gòu)圖在這個(gè)理論中，機(jī)會(huì)和暴露兩個(gè)因素是客觀原因，存在于組織環(huán)境之中，而貪婪和需求是主觀原因，與行為者的性格和價(jià)值觀有關(guān)。這與二因素有異曲同工之妙，比三因素更加詳細(xì)，它認(rèn)為造假動(dòng)機(jī)是個(gè)人需要，道德和價(jià)值取向是貪婪的根源，在三因素的基礎(chǔ)上增加了暴露因素。這更加具有操作性，也就是認(rèn)為造假行為被發(fā)現(xiàn)并揭露的可能性，以及在這之后懲罰的力度將在很大程度上影響行為者是否會(huì)實(shí)施造假行為。1.4風(fēng)險(xiǎn)因子理論波羅格納將gone理論完善發(fā)展，形成了迄今較為完善的風(fēng)險(xiǎn)因子理論。該理論認(rèn)為造假行為發(fā)生的可能性應(yīng)從兩個(gè)方面分析。分別是一般風(fēng)險(xiǎn)因子和特殊風(fēng)險(xiǎn)因子。一般風(fēng)險(xiǎn)因子包括造假的機(jī)會(huì)，造假被發(fā)現(xiàn)的概率以及造假者的被懲罰程度。特殊風(fēng)險(xiǎn)因子包括動(dòng)機(jī)和道德品質(zhì)。前者是組織能夠加以控制的，而后者與造假者個(gè)體相關(guān)，是組織無法控制的。當(dāng)以上兩種因子相結(jié)合，同時(shí)造假者認(rèn)為有利可圖，就必定會(huì)實(shí)施造假行為。風(fēng)險(xiǎn)因子理論結(jié)構(gòu)如圖2-4所示