業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三章

業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三章第三章

中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要內(nèi)容：

1、中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系2、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括兩部分：（一）中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（二）會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系

（一）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系構(gòu)成

中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則（二）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

（1）定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象——指鑒證的內(nèi)容——如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。鑒證對象信息——指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價和計(jì)量的結(jié)果——如財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別

區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)1.業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同

責(zé)任方、預(yù)期使用者及CPA

客戶和CPA2.業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總3.保證程度不同

對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)提供合理保證不對財(cái)務(wù)信息提供任何程度保證4.獨(dú)立性要求不同

有要求一般無要求1、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

（2）目標(biāo)合理保證——是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證。有限保證——是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如審閱業(yè)務(wù)，對審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證。2、業(yè)務(wù)承接掌握業(yè)務(wù)承接的5個條件：（1）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。以下五點(diǎn)被稱為“鑒證業(yè)務(wù)要素”

3、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系①包括注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。（1）注冊會計(jì)師——是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。（2）責(zé)任方——大多數(shù)情況下指被鑒證單位的管理層。（3）預(yù)期使用者——是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。如：股東、責(zé)任方、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等4、鑒證對象②（1）鑒證對象與鑒證對象信息的形式主要包括5方面：當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時——鑒證對象信息為：財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)鑒證對象為企業(yè)的運(yùn)營情況時——鑒證對象信息為：效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)鑒證對象為物理特征時——鑒證對象信息為：物理特征的說明文件當(dāng)鑒證對象為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時——鑒證對象信息為：該系統(tǒng)有效性的認(rèn)定當(dāng)鑒證對象為一種行為時（如遵紀(jì)守法）——鑒證對象信息為：對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。4、鑒證對象②（2）鑒證對象特征

鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點(diǎn)或期間。例如：

——當(dāng)鑒證對象為法規(guī)遵守的情況時，它的特征是“？”?！?dāng)鑒證對象為企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績或財(cái)務(wù)狀況時，它的特征是“？”?！?dāng)鑒證對象為企業(yè)未來的盈利能力時，它的特征就是“？”——當(dāng)鑒證對象為企業(yè)歷史財(cái)務(wù)狀況時，它的特征就是“？”——當(dāng)鑒證對象為企業(yè)注冊資本的實(shí)收情況時，它的特征是“？”。——當(dāng)鑒證對象為企業(yè)內(nèi)部控制過程時，它的特征是“？”。

4、鑒證對象②（3）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件——鑒證對象可以識別；——不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計(jì)量的結(jié)果合理一致；——注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。5、標(biāo)準(zhǔn)③標(biāo)準(zhǔn)，指用于評價或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。其特點(diǎn)：——相關(guān)性——完整性——可靠性——中立性——可理解性6、證據(jù)④注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

7、鑒證報(bào)告⑤

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。二、會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制（一）質(zhì)量控制準(zhǔn)則的定義會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。（二）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的要素（7方面）

1、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

2、職業(yè)道德規(guī)范

（二）質(zhì)量控制制度的要素

3、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（1）考慮客戶的誠信——如商業(yè)信譽(yù)、對內(nèi)部控制環(huán)境的態(tài)度大家考慮一下怎樣獲取這些信息呢？——與前任CPA溝通——向監(jiān)管、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問詢問——從數(shù)據(jù)庫搜索其背景資料（如年、中報(bào)）（2）考慮是否具備執(zhí)業(yè)必備素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間、資源（3）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范——是否會有利益沖突（二）質(zhì)量控制制度的要素4、人力資源會計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：（1）招聘——人力資源管理中的首要環(huán)節(jié)，根據(jù)需求招聘人才。（2）人員素質(zhì)（3）專業(yè)勝任能力（4）職業(yè)發(fā)展（5）業(yè)績評價——使員工知曉事務(wù)所的期望值（6）晉升——明確晉升途徑，如A級、B級、C級、D級的標(biāo)準(zhǔn)（7）薪酬——明確薪酬制定標(biāo)準(zhǔn)及加薪標(biāo)準(zhǔn)（30－38％）（8）人員需求預(yù)測（二）質(zhì)量控制制度的要素5、業(yè)務(wù)執(zhí)行——項(xiàng)目組的委派6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控（三）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系

聯(lián)系1、兩者都是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的組成部分2、兩者的目的相同——符合業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求區(qū)別1、兩者的性質(zhì)不同業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是每個注冊會計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，著眼于控制具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量；質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個會計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對整