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健康產(chǎn)業(yè)政策與法規(guī)

健康產(chǎn)業(yè)稅收政策及法律制度許昌市中心醫(yī)院稅務籌劃醫(yī)院背景:河南省許昌市中心醫(yī)院(以下簡稱中心醫(yī)院)成立于1911年,為河南省一家以骨科為主,兼具醫(yī)療、科研、教學、康復等業(yè)務為一體的三級甲等綜合性醫(yī)院,在20世紀80年代被譽為

“全國三大骨科中心”之一。中心醫(yī)院擁有5個診療中心,39個臨床科室,開放床位1300多張,其中骨科床位約1000張。2015年中心醫(yī)院門診量超過55萬人次,年手術近5萬臺。中心醫(yī)院自成立以來至2016年底,從未繳納過企業(yè)所得稅,每年根據(jù)稅務部門要求,提交事業(yè)單位法人證書、稅務登記證以及財務報表進行備案。如果醫(yī)療收入仍然作為免稅收入,中心醫(yī)院的應稅收所

得額則為負數(shù),無需繳納所得稅。但稅務部門從2015年底稅務稽查開始,結合所得稅新政,認為醫(yī)療收入不再享受所得稅減免政策,應按照25%稅率稅收。根據(jù)中心醫(yī)院收支情況,確需繳納所得稅。由于主管部門領導的溝通協(xié)調(diào),雖然目前實際并未繳納所得稅,但從長遠考慮,稅收籌劃事宜己經(jīng)刻不容緩。案例16-1閱讀資料

,思考以下三個問題:(1)國家對非營利性醫(yī)療機構的稅收是如何規(guī)定的?(2)國家對健康產(chǎn)業(yè)稅收還有哪些規(guī)定?(3)該案例資料給了你什么啟示?黨的十九大提出的“實施健康中國戰(zhàn)略”,是以習近平同志為核心的黨中央從長遠發(fā)展和時代前沿出發(fā),作出的一項重要戰(zhàn)略安排。本章從健康產(chǎn)業(yè)稅收出發(fā),詳細介紹了國家對健康產(chǎn)業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、耕地占用稅相關的優(yōu)惠政策(見圖1)。案例16-1目

錄0102健康產(chǎn)業(yè)稅收政策概

述概

述2016年8月發(fā)布的《“健康中國2030”規(guī)劃綱要》中提出,積極發(fā)展商業(yè)健康保險。

落實稅收等優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)、個人參加商業(yè)健康保險及多種形式的補充保險。2015年民政部等十部委發(fā)布的《關于鼓勵民

間資本參與養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的實施意見》,明確了對民辦養(yǎng)老機構提供的育養(yǎng)服務免征營業(yè)

稅等稅收優(yōu)惠政策。稅收將是促進健康中國戰(zhàn)略的高質量落地的一大助力

,

因此

,

圍繞大健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃

,

國家從增值稅、企業(yè)所得稅、

房產(chǎn)稅、

土地使用稅、

耕地占用稅等方面對大健康行業(yè)相關的稅收出臺了一系列優(yōu)惠政策。2018年4月,個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知和相關配套政策落地,改變了此前個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險沒有稅收優(yōu)

惠的狀態(tài)。2017年7月1日,商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施;概

述健康產(chǎn)業(yè)稅收政策2016年3月23日發(fā)布的《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)中“營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

(附件3)”免征增值稅項目第七項“醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務”。醫(yī)療機構是指依據(jù)國務院《醫(yī)療機構管理條例》(國務院令第149號)及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構管理條例實施細則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定,經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》

的機構,以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構。(一)醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務增值稅一、

增值稅2012年5月28日發(fā)布的《國家稅務總局關于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第20號)中關于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅做了如下規(guī)定:(2)藥品經(jīng)營企業(yè)是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》,獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。(1)屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅,36個月內(nèi)不得變更計稅方法。(二)藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品增值稅一、

增值稅(2)對非營利性醫(yī)療機構自產(chǎn)自用的制劑,免征增值稅。(1)對非營利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入,

免征各項稅收。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受這項政策。2000年7月10日發(fā)布的《財政部國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕42號)文件中對非營利性醫(yī)療機構的稅收政策做出了以下規(guī)定:(三)非營利性醫(yī)療機構增值稅一、

增值稅(2)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額,但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。2009年8月24日發(fā)布的《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》(國稅函〔2009〕456號)中關于供應非臨床用血增值稅做出了以下規(guī)定:(1)人體血液的增值稅適用稅率為17%。(3)納稅人選擇計算繳納增值稅的辦法后,36個月內(nèi)不得變更。(四)供應非臨床用血增值稅一、

增值稅2018年12月29日發(fā)布實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條

規(guī)定:“企業(yè)的下列收入為免稅收入”中第(四)條“符合條件的非營利組織的收入”。2019年4月23日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。(一)非營利組織所得稅二、企業(yè)所得稅2000年7月10日發(fā)布的《財政部國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕42號)關于非營利性醫(yī)療機構的稅收政策是:對非營利性醫(yī)療機構從事非醫(yī)療服務取得的收入,如租賃收入、財產(chǎn)轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按規(guī)定征收各項稅收。非營利性醫(yī)療機構將取得的非醫(yī)療服務收入,直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分,經(jīng)稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額,就其余額征收企業(yè)所得稅。(二)醫(yī)療衛(wèi)生機構所得稅二、企業(yè)所得稅2018年6月25日發(fā)布的《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)(下文簡稱《通知》

)就企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計扣除有關政策問題通知如下:委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,

可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。2015年12月29日發(fā)布的《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》

(國家稅務總局公告2015年第97號)

對研究開發(fā)人員范圍、

研發(fā)費用歸集、

委托

研發(fā)等做出了相應的規(guī)定。(三)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策二、企業(yè)所得稅2019年4月23日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》對符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅做出了規(guī)定。符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。2010年12月30日發(fā)布的《財政部國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)中對符合條件的技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅做出了如下規(guī)定:(四)居民企業(yè)技術轉讓所得稅二、企業(yè)所得稅(1)技術轉讓的范圍,包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種,以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。(4)居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉讓所得

,不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。(2)本通知所稱技術轉讓是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。(3)技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。二、企業(yè)所得稅對非營利性醫(yī)療機構自用的房產(chǎn)、土地、車船,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。2000年7月10日發(fā)布的《財政部國家稅務總局關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》(財稅〔2000〕42號)對非營利性醫(yī)療機構的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅做了如下規(guī)定:對營利性醫(yī)療機構取得的收入,按規(guī)定征收各項稅收。(

1)

“關于非營利性醫(yī)療機構的稅收政策”中第

(五)

條:(2)

“關于營利性醫(yī)療機構的稅收政策”中第

(一)

條三、房產(chǎn)稅、

土地使用稅、

車船使用稅免稅的醫(yī)院,具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準設立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護服務的場所及其配套設施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的,按照

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