2019年個人所得稅政策解讀

2019年個人所得稅政策解讀2021/6/281三個實(shí)施階段23一、2018年10月1日之前為過渡期政策準(zhǔn)備階段三、2019年1月1日起為新稅制全面實(shí)施階段二、2018年10月1日至2018年12月31日為過渡期政策執(zhí)行以及綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制實(shí)施準(zhǔn)備階段2021/6/282建立對綜合所得稅按年計(jì)稅的制度。此次改革，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞務(wù)性所得納入綜合征稅范圍，在年計(jì)稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管制度。適當(dāng)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬元）。主要變化2021/6/283首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以改革前工薪所得3%-45%七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。主要變化2021/6/284增設(shè)反避稅條款。對個人不按獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無正當(dāng)理由的、實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，營造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。健全個人所得稅征管制度。打造六個方面的征管制度創(chuàng)新：自行申報(bào)制度、納稅人識別號、反避稅條款、部門信息共享、部門源頭協(xié)同管理、納稅信用運(yùn)用。主要變化2021/6/285專項(xiàng)附加扣除政策解讀2021/6/286本次個人所得稅改革最大亮點(diǎn)：1、將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)收入計(jì)入綜合所得，按年計(jì)稅。2、新設(shè)立了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。基本概念及政策依據(jù)2021/6/287中華人民共和國個人所得稅法第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案?；靖拍罴罢咭罁?jù)2021/6/288稅法第十一條

居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。實(shí)施條例第二十八條

居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的，對同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。

居民個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項(xiàng)附加扣除?；靖拍罴罢咭罁?jù)2021/6/289專項(xiàng)附加扣除1234子女教育專項(xiàng)附加扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除56住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除住房租金專項(xiàng)附加扣除贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2021/6/28101、除大病醫(yī)療外，所有扣除的開始時間都為符合條件的當(dāng)月；2、除贍養(yǎng)老人外，所有扣除的截止時間為不符合條件的當(dāng)月，次月不能再扣除；3、所有的證明材料都不需要提供給扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，由納稅人個人留存五年，稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查時才用提供；4、所有具有選擇性扣除方式的，一經(jīng)選定，一個納稅年度內(nèi)不能變更；5、除大病醫(yī)療外，所有定額扣除的，無論實(shí)際發(fā)生的金額多少，都按定額標(biāo)準(zhǔn)扣除；6、個人所得稅專項(xiàng)附加扣除一個納稅年度內(nèi)扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。專項(xiàng)附加扣除共同特點(diǎn)2021/6/2811子女教育專項(xiàng)附加扣除納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)前教育階段（年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前）義務(wù)教育階段（小學(xué)、初中教育）高中教育階段（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）高等教育階段（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）2021/6/2812每個子女，每月扣除1000元。有多個符合條件的子女，每個子女均可享受扣除?？鄢擞筛改鸽p方選擇確定。既可以由父母一方全額扣除，也可以父母分別扣除50%?？鄢绞酱_定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更。（1）子女年滿3周歲以上至小學(xué)入學(xué)前，不論是否在幼兒園學(xué)習(xí)；（2）子女正在接受小學(xué)，初中、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）；（3）子女正在接受高等教育（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。上述受教育地點(diǎn)，包括在中國境內(nèi)和在境外接受教育。享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式子女教育專項(xiàng)附加扣除2021/6/2813境內(nèi)接受教育：不需要特別留存資料；境外接受教育：境外學(xué)校錄取通知書留學(xué)簽證等相關(guān)教育材料學(xué)前教育：子女年滿3周歲的當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月；全日制學(xué)歷教育：子女接受義務(wù)教育、高中教育、高等教育的入學(xué)當(dāng)月至教育結(jié)束當(dāng)月。起止時間備查資料子女教育專項(xiàng)附加扣除2021/6/2814子女教育專項(xiàng)附加扣除常見問題1、子女因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期，可以連續(xù)扣除。2、在境外或民辦學(xué)校接受教育的，可以扣除。3、父母，是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。本辦法所稱子女，是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，比照本辦法規(guī)定執(zhí)行。（父母協(xié)商，扣除人不能超過2個人）2021/6/2815繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。2021/6/2816學(xué)歷（學(xué)位）繼教教育：每月400元。職業(yè)資格繼續(xù)教育：3600元/年。（1）學(xué)歷（學(xué)位）教育；（2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育職業(yè)資格具體范圍，以人力資源社會保障部公布的國家職業(yè)資格目錄為準(zhǔn)。人社部發(fā)[2017]68號文享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2021/6/2817學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：不需要特別留存資料；職業(yè)資格繼續(xù)教育：技能人員、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書等學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育：入學(xué)的當(dāng)月至教育結(jié)束的當(dāng)月；同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)職業(yè)資格繼續(xù)教育證書上載明的發(fā)證（批準(zhǔn)）日期的所屬年度，即為可以扣除的年度。特別提醒：政策是從2019年1月1日開始實(shí)施，該證書應(yīng)當(dāng)為2019年后取得。起止時間備查資料繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2021/6/2818繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除常見問題1、如果子女已就業(yè)，且正在接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以選擇由其父母按子女教育扣除，也可以選擇由本人按繼續(xù)教育扣除。2、學(xué)歷（學(xué)位）繼教教育與職業(yè)資格繼續(xù)教育可以同時享受。3、在同一個納稅年度內(nèi)取得多項(xiàng)職業(yè)資格證書，也只能按照3600元/年的標(biāo)準(zhǔn)扣除。2021/6/2819住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款2021/6/2820每月1000元，扣除期限最長不超過240個月。扣除人：夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。確定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更。本人或配偶，單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款，為本人或配偶購買中國境內(nèi)住房，而發(fā)生的首套住房貸款利息支出。？首套住房貸款住房貸款利息支出是否符合政策，可查閱貸款合同（協(xié)議），或咨詢辦理貸款的銀行、住房公積金管理中心。享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除2021/6/2821住房貸款合同貸款還款支出憑證等貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月。但扣除期限最長不超過240個月。起止時間備查資料住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除2021/6/2822住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除常見問題夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生首套住房貸款，其住房貸款利息支出婚后如何扣除？婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)100%（1000元）扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%（500元）扣除，具體扣除方式在確定后，在一個納稅年度內(nèi)不能變更。2021/6/2823住房租金專項(xiàng)附加扣除納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：1、直轄市、省會（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；2、除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。2021/6/2824（1）直轄市、省會（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；（2）除上述城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；（3）除上述城市以外，市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。在主要工作城市租房，且同時符合以下條件：（1）本人及配偶在主要工作城市沒有自有住房；（2）已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一個納稅年度內(nèi)，沒有享受住房貸款利息扣除政策。本人及配偶在同一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除。享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式住房租金專項(xiàng)附加扣除2021/6/2825住房租賃合同或協(xié)議等租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月；提前終止合同（協(xié)議）的，以實(shí)際租賃行為終止的月份為準(zhǔn)。起止時間備查資料住房租金專項(xiàng)附加扣除2021/6/2826住房租金專項(xiàng)附加扣除常見問題1、住房貸款利息和住房租金的扣除條件如納稅人及其配偶在主要工作城市有住房，只能選擇住房貸款利息扣除（符合條件的）如納稅人及其配偶主要工作城市相同，且無住房，只能由一方按住房租金扣除，且為簽訂租賃合同的承租人來扣除；如納稅人及其配偶主要工作城市不同，且都無住房的，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行扣除。2、納稅人在某市城區(qū)購房，但是在某市郊區(qū)租房，是不能享受住房租金專項(xiàng)附加扣除的。2021/6/2827贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。2021/6/2828納稅人為獨(dú)生子女：每月2000元；納稅人為非獨(dú)生子女：由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。具體分?jǐn)偡绞剑浩骄謹(jǐn)偂⒅付ǚ謹(jǐn)?、約定分?jǐn)?；約定或指定分?jǐn)偟模枰炗啎鎱f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)先于約定分?jǐn)偩唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度確定后，一個納稅年度內(nèi)不能變更。被贍養(yǎng)人年滿60周歲（含）被贍養(yǎng)人——父母（生父母、繼父母、養(yǎng)父母），以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2021/6/2829采取約定或指定分?jǐn)偟?，需留存分?jǐn)倕f(xié)議被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。起止時間備查資料贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2021/6/28301、納稅人配偶的父母只能由配偶本人扣除，不能由納稅人扣除。2、納稅人贍養(yǎng)2個及以上老人的，不能按老人人數(shù)加倍累計(jì)扣除。贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除常見問題2021/6/2831大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。2021/6/2832累計(jì)超過15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；新稅法實(shí)施2019年發(fā)生的在病醫(yī)療支出，不能在預(yù)扣預(yù)繳時扣繳，要在2020年匯算清繳時才能辦理扣除。醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，醫(yī)保報(bào)銷后的個人自付部分；納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除（不能重復(fù)扣除）；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。享受條件標(biāo)準(zhǔn)方式大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除2021/6/2833醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷相關(guān)票據(jù)原件或復(fù)印件；醫(yī)療保障部門出具的醫(yī)藥費(fèi)用清單等。每年1月1日至12月31日，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過15000元的部分，且不超過80000元起止時間備查資料大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除2021/6/2834大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除常見問題1、對大病醫(yī)療的范圍沒有界定，僅以在一個納稅年度內(nèi)，與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）是否累計(jì)超過15000元為標(biāo)準(zhǔn)。2、在一個納稅年度內(nèi)，納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算超過15000元的部分，超過部分分別在80000元限額內(nèi)扣除。3、個人所得稅專項(xiàng)附加扣除額一個納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2021/6/2835怎么辦理專項(xiàng)附加扣除2021/6/28361、日常由單位發(fā)工資時按月預(yù)扣稅款時辦理2、次年3月1日至6月30日自行匯算清繳申報(bào)辦理2021/6/2837由單位按月預(yù)扣稅款時辦理除大病醫(yī)療以外，子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人，納稅人可以選擇在單位發(fā)工資薪金時，按月享受專項(xiàng)附加扣除政策。首次享受時，納稅人填報(bào)《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》給受雇單位，單位在每個月發(fā)放工資時，像“三險(xiǎn)一金”一樣，辦理專項(xiàng)附加扣除。2021/6/2838自行申報(bào)辦理一般有以下情形之一，可選擇在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時扣除：（1）不愿意將相關(guān)專項(xiàng)附加扣除信息報(bào)送給任職受雇單位的；（2）沒有工資薪金所得，但有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的；（3）有大病醫(yī)療支出項(xiàng)目的；（4）納稅年度內(nèi)未足額享受專項(xiàng)附加扣除的其他情形。2021/6/28391、紙質(zhì)模板2、電子模板3、手機(jī)APP——“個人所得稅APP”4、網(wǎng)頁——/填報(bào)方式2021/6/2840工資、薪金所得稅款計(jì)算方法具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)