會(huì)計(jì)資格證考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》知識(shí)點(diǎn)

(最新)會(huì)計(jì)資格證考試

《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》知識(shí)點(diǎn)匯總

第一章：會(huì)計(jì)法律制度

第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度概述

一、會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)法

(1)會(huì)計(jì)的概念。

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

會(huì)計(jì)首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項(xiàng)管理活動(dòng)，即對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。

(2)會(huì)計(jì)規(guī)范：道德規(guī)范、單位內(nèi)部的規(guī)范、行業(yè)組織的規(guī)范、

國家的規(guī)范

(3)會(huì)計(jì)法：

憲法是我國法律規(guī)范的根本大法；除憲法外，《會(huì)計(jì)法》和《注

冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是我國最高層次的會(huì)計(jì)法律規(guī)范，是會(huì)計(jì)工作的

最高準(zhǔn)繩和根本大法。

二、我國會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

我國的法律體系通常由憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)

范性文件構(gòu)成。

(-)會(huì)計(jì)法律(全國人大及常委會(huì)制定)

《會(huì)計(jì)法》的適用范圍

《會(huì)計(jì)法》是調(diào)整機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位和其他組織，在辦

理會(huì)計(jì)事務(wù)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系。

如《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)（國務(wù)院制定或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布）

會(huì)計(jì)行政法規(guī)一低于法律（通常以條例、規(guī)定具體名稱出現(xiàn)）

條例，如：《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

（三）國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（財(cái)政部制定）

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制訂，

低于法律、行政法規(guī)

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)部門規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件）通常

以辦法等

會(huì)計(jì)部門規(guī)章：

會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：

三、會(huì)計(jì)工作管理體制

（-）會(huì)計(jì)工作的行政管理

會(huì)計(jì)工作的主管部門是財(cái)政部門，管理會(huì)計(jì)工作的原則是〃統(tǒng)

一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理〃（財(cái)政部--全國、縣級(jí)以上財(cái)政部門一本

區(qū)域）。國家其他部門依法對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理（國家審計(jì)機(jī)

關(guān)、證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)）。

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施

國務(wù)院財(cái)政部門制訂國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

國務(wù)院有關(guān)部門可制訂實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法

和補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審批解放軍總后勤部可制訂實(shí)

施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案

2、會(huì)計(jì)市場管理

加強(qiáng)會(huì)計(jì)市場的管理，包括會(huì)計(jì)市場的準(zhǔn)入管理、過程的監(jiān)管

和會(huì)計(jì)市場的退出管理，會(huì)計(jì)出版市場、培訓(xùn)市場、境外洋資

格的管理等

3、會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

基本形成階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括初級(jí)、中級(jí)、

高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)評(píng)價(jià)等

4、會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

財(cái)政部對(duì)全國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，對(duì)違反行為處罰?？h級(jí)以

上財(cái)政部門對(duì)本區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，對(duì)違反行為處罰

（二）單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

L單位負(fù)責(zé)人要組織管理本單位會(huì)計(jì)工作

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性

負(fù)責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得

授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單

位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理的責(zé)任主體--單位負(fù)責(zé)人

法人單位：法定代表人;非法人單位：投資人或合伙人

2、會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)

從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書擔(dān)任單位會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，

還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年

以上經(jīng)歷

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算

一、會(huì)計(jì)核算的基本要求

(-)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求

L會(huì)計(jì)核算的依據(jù)：必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包含2類

(1)資金未發(fā)生變動(dòng)

(2)資金發(fā)生了增減變動(dòng)

并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)

計(jì)核算。

2、以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是違法行為。

(二)會(huì)計(jì)資料的基本要求

必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不得偽造和變?cè)鞎?huì)計(jì)資料、提供

虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

偽造：---以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)-一為性育

變?cè)欤?一涂改和挖補(bǔ)一一霰繕實(shí)

提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：--編制虛假的憑證、帳簿等或直接

篡改會(huì)計(jì)報(bào)告…以假說真

責(zé)任主體可以是單位也可以是個(gè)人，假發(fā)票的開具方和索取方都

是違法主體

（三）會(huì)計(jì)電算化的基本要求：

1.使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2.會(huì)計(jì)軟件生成的會(huì)計(jì)憑證、帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資

料的真實(shí)性、完整性等方面必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

3.財(cái)務(wù)軟件：如：博科、金蝶、用友、速達(dá)、管家婆

二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

L款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款

和其他貨幣資金，以及保函押金、各種備用金等。

有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、

股票、企業(yè)債券和其他債券等。

2、財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是指單位的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。（流動(dòng)資產(chǎn)、固定資

產(chǎn)）

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

債權(quán)、債務(wù)：

債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。

債務(wù)：包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。

4、資本、基金的增減

辦理資本、基金的依據(jù)：具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)

決議、政府部門文件

5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入：日?；顒?dòng)中的：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

支出：實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支+支出和損失（非正常）

如購買材料支付或預(yù)付的款項(xiàng)；償還銀行借款、購置固定資產(chǎn)。

費(fèi)用：期間費(fèi)用（管理、財(cái)務(wù)、銷售）、生產(chǎn)成本

如辦公用品、管理人員的工資；銀行的手續(xù)費(fèi)，利息；廣告費(fèi)、

營銷人員工資等

成本：對(duì)象化了的費(fèi)用---與產(chǎn)品、勞務(wù)相聯(lián)系直接材料、

人工、制造費(fèi)用）

〃收入在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償〃

6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等

7、其他事項(xiàng)

三、會(huì)計(jì)憑證

（-）會(huì)計(jì)憑證的種類

L原始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)---經(jīng)辦人員--明確責(zé)任一會(huì)計(jì)核

算的原始依據(jù)。

內(nèi)容：憑證名稱、日期、填制方、接受方、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱、

數(shù)量、單價(jià)、金額（無結(jié)算方式）、經(jīng)辦人員簽名或蓋章

2、記帳憑證：歸類一確定會(huì)計(jì)分錄一登記會(huì)計(jì)帳簿

內(nèi)容：憑證名稱一日期、編號(hào)一摘要--會(huì)計(jì)科目、方向、

金額--附件一填制、記帳、稽核、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋

（二）原始憑證的填制或取得

及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（不超過一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期）

（三）原始憑證的審核

不真實(shí)、不合法不予受理、向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

不準(zhǔn)確、不完整一一予以退回、更正補(bǔ)充

原始憑證審核要求：

（四）原始憑證的錯(cuò)誤更正

各項(xiàng)內(nèi)容----不得涂改

內(nèi)容錯(cuò)誤---重開或更正

金額錯(cuò)誤----重開

（五）記賬憑證的編制

必須依據(jù)經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料填制記帳憑證。

（六）、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管具體要求：

原始憑證不得外借一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）批準(zhǔn)可

復(fù)制

原始憑證遺失須證明、情況一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)可代替

四、會(huì)計(jì)帳簿

（-）會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置

各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證真實(shí)、完整。

1、總帳一會(huì)計(jì)科目（總帳科目）設(shè)置一用于全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)--反映

總括核算

2、明細(xì)帳（分類賬）一總帳科目所屬的明細(xì)科目一某一類一明細(xì)

核算一會(huì)計(jì)資料形成的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)

3、日記帳--序時(shí)明細(xì)帳---時(shí)間先后順序--逐日逐筆

4、現(xiàn)金和銀行存款日記帳

4、其他輔助帳簿（備查）：租借--應(yīng)收應(yīng)付--擔(dān)保、抵押

（二）會(huì)計(jì)帳簿登記的基本要求：5條

L單位必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。

2、登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。

3、會(huì)計(jì)電算化也要符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

4、賬簿設(shè)置登記也要符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

5、禁止賬外設(shè)賬：賬外設(shè)賬是極為嚴(yán)重的違法行為。

加強(qiáng)內(nèi)部管理一合法

用于非法目的一違法

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

（一）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日

期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息

的文件

財(cái)務(wù)報(bào)表（四表一注）：資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)）、利潤表（動(dòng)態(tài)）、

現(xiàn)金流量表（動(dòng)態(tài)）、所有者權(quán)益變表（動(dòng)態(tài)）、附注（對(duì)會(huì)

計(jì)報(bào)表中列示、未列示項(xiàng)目的說明，也就是對(duì)以上四個(gè)報(bào)的說

明）。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表：特定日期（時(shí)點(diǎn)：某年的12月31日一靜態(tài)）

一財(cái)務(wù)狀況：

（2）利潤表：會(huì)計(jì)期間（時(shí)期：某年的1月1日至12月31日、

動(dòng)態(tài)）---經(jīng)營成果

（3）現(xiàn)金流量表：會(huì)計(jì)期間（時(shí)期、動(dòng)態(tài)）--現(xiàn)金流量

（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表：所有者權(quán)益當(dāng)前---變動(dòng)情況

時(shí)間：年度：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益

變動(dòng)表、附注

中期：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注（適當(dāng)簡略），

所有者權(quán)變動(dòng)表可以不報(bào)（三表一注）。月、季、半年。

主體：

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：企業(yè)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表：企業(yè)集團(tuán)

（二）、編制要求：數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)摘、編報(bào)及時(shí)。

（三）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)依據(jù)經(jīng)過審核的帳簿記錄和有關(guān)資料編

制

編制目的：

注意：

(1)、經(jīng)過審核的原始憑證一一會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)一一編制記

帳憑證的依據(jù)

(2)、經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證----登記會(huì)計(jì)帳簿的依據(jù)

(3)、經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)帳簿一一編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)

(四)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和期限應(yīng)合法

哪些企業(yè)至少每年一次向本企業(yè)職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告？

1國有企業(yè)2國有控股的企業(yè)3國有占主導(dǎo)地位的企業(yè)

重點(diǎn)公布哪些信息？

(1)與職工利益密切相關(guān)的信息

1管理費(fèi)用2管理人員的工資和福利

3職工的工資和福利4公益金5利潤分配

(2)審計(jì)(單位內(nèi)部--注冊(cè)會(huì)計(jì)師一國家審計(jì))

(3)重大事項(xiàng)：投資--融資---資產(chǎn)處置

(五)、向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制

依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致

(六)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象和期限

等具體要求，由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

(七)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體

企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

責(zé)任主體：單位負(fù)責(zé)人一主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)

責(zé)人—總會(huì)計(jì)師

對(duì)比：記帳憑證上簽名或蓋章：填制---記帳一稽核一會(huì)計(jì)主

管

六、會(huì)計(jì)年度

1、會(huì)計(jì)年度：公歷制1月1日-----12月31日

2、會(huì)計(jì)期間：年度-一半年度一季度一一月度注意：無旬

3、實(shí)行公歷制原因：與財(cái)政、稅務(wù)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)年度一致，注

意無審計(jì)

4、《會(huì)計(jì)法》關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，不僅適合內(nèi)資企業(yè)，也

適合外商投資企業(yè)，但是不適合外商投資企業(yè)在境外的母公司。

七、記帳本位幣

1、貨幣作為商品的一般等價(jià)物：價(jià)值尺度一流通手段一貯藏手段

--支付手段

2、會(huì)計(jì)核算一般情況：人民幣

3、會(huì)計(jì)核算特殊情況：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的，

選定其中一種，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告折為人民幣。

八、會(huì)計(jì)記錄文字：

一般情況：應(yīng)當(dāng)使用中文

特殊情況：

民族自治地方：同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫拿褡逦淖帧?/p>

在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織：同時(shí)使用一種

外國文字

使用中文是強(qiáng)制性的，使用其他文字是備選性

九、財(cái)產(chǎn)清查

1、概念和意義

2、要求：賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表相符。

3、種類:

對(duì)象和范圍：全面、局部

時(shí)間：定期、不定期

全面：年終結(jié)算前，特殊情況也可。

局部：流動(dòng)性大的財(cái)產(chǎn)（現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品）o

定期：全面、局部。年、半年、季、月末結(jié)賬時(shí)。

不定期：特殊需要、臨時(shí)性。

4、程序：準(zhǔn)備、清查。

十、會(huì)計(jì)檔案管理

（一）定義：記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，

憑證一帳簿一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告--其他等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)材料

（二）管理：立卷-歸檔---保管--調(diào)閱---銷毀--單位變更后的

管理

L妥善保管

不能外借。可以提供查閱和復(fù)制（經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)）。

注意：

會(huì)計(jì)檔案不能外借--單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以提供查閱和復(fù)制

原始憑證不得外借--會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）批準(zhǔn)可

復(fù)制

原始憑證遺失須證明、情況一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)可代替

2、分期保管

保管期限：從會(huì)計(jì)年度終了后（公歷制的12月31日）的第一

天（公歷制的一月一日）起算。

保管期限分為永久和定期

定期分為：3年、5年、10年、15年、25年

（注意：沒有20年）

企業(yè)和其他組織

（1）、3年：月、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

（2）、5年：固定資產(chǎn)保管卡片（報(bào)廢后）--銀行余額調(diào)節(jié)表

----銀行對(duì)帳單

（3）、10年：企業(yè)無

（4）、15年：其他

（5）、25年：現(xiàn)金、銀行存款日記帳

（6）、永久：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告--保管清冊(cè)一銷毀清冊(cè)

3、銷毀程序

一般情況：

(1)檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見

(2)共同鑒定

(3)編制銷毀清冊(cè)

(4)報(bào)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)

(5)共同派員監(jiān)銷

特殊情況：(即使保管期限已滿，但是也不能按正常程序銷毀)

未了事項(xiàng)原始憑證

正在項(xiàng)目建設(shè)期會(huì)計(jì)檔案

第三節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督：

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(內(nèi)部監(jiān)督)

主體：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

對(duì)象：單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)

政府監(jiān)督(外部監(jiān)督)

財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、中國人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)

社會(huì)監(jiān)督(外部監(jiān)督)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、單位、個(gè)人的檢舉揭發(fā)

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

（-）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

1、本質(zhì)：是一種內(nèi)部控制制度

2、法定義務(wù)：各單位必須建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

注意：不可以理解為：可以建立也可以不建立，根據(jù)需要來決

定是否建立。

（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

L監(jiān)督的主體：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)----

權(quán)利和責(zé)任。

2、監(jiān)督的對(duì)象：本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

3、監(jiān)督的要求（P28-29）:四個(gè)應(yīng)當(dāng)明確

4、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不

得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

5、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制

度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。

6、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)：

7、行使監(jiān)督權(quán)的關(guān)鍵：拒絕來自任何方面?zhèn)卧臁⒆冊(cè)鞎?huì)計(jì)憑證、

會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的任何要求。

二、政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）

財(cái)政部門：普遍監(jiān)督：各單位一會(huì)計(jì)工作

其他部門：有限監(jiān)督：有關(guān)單位--會(huì)計(jì)資料

(審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行〈中國人民銀行、央行〉、保險(xiǎn)監(jiān)管、證

券監(jiān)管等部門)

注意：是否能理解為政府監(jiān)督即財(cái)政部門的監(jiān)督(不能)

(-)財(cái)政部門監(jiān)督：

范圍：會(huì)計(jì)帳簿-----會(huì)計(jì)資料----會(huì)計(jì)核算---會(huì)計(jì)人員

(1)、檢查單位是否依法設(shè)置賬簿

1、賬簿設(shè)置是否符合規(guī)定

2、賬簿設(shè)置是否統(tǒng)一性原則。

3、是否設(shè)置賬外賬

(2)、檢查會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整

1、實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

2、編制會(huì)計(jì)憑證賬簿，報(bào)表是否與已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合

3、財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合規(guī)定

4、是否存在虛假資料

(3)、檢查是否依法會(huì)計(jì)核算

1、單位會(huì)計(jì)核算是否以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行

2、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及會(huì)計(jì)電算化是否符合規(guī)定

3、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、利潤計(jì)量確

認(rèn)是否符合規(guī)定。

4、會(huì)計(jì)檔案保管是否符合規(guī)定

（4）、檢查會(huì)計(jì)人員使用合法

1、會(huì)計(jì)人員是否具有從業(yè)資格證書

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員任用是否符合法律。

（二）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督方式

1、查詢：會(huì)計(jì)資料重大違法嫌疑--國務(wù)院財(cái)政部門及1其派出

機(jī)構(gòu)-往來單位、開戶銀行

2、行使查詢權(quán)的限制條件

（三）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的其他形式

有關(guān)部門監(jiān)督時(shí)的責(zé)任

L出具檢查結(jié)論：

2、避免重復(fù)查帳：

三、社會(huì)監(jiān)督（外部監(jiān)督）

（-）社會(huì)監(jiān)督的概念：

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)委托單位

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)

單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為

社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)

的權(quán)威性、公正性。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

L審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告

2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

3、合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具有關(guān)報(bào)告

4、其他

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)問題

L如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料（會(huì)計(jì)憑證、帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他）

和有關(guān)情況是委托人的法定義務(wù)。

2、任何單位或個(gè)人不得以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其

所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及

其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

4、財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)

督；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1、關(guān)系

2、區(qū)別

（五）對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉

L單位和個(gè)人有權(quán)對(duì)違反會(huì)計(jì)制度行為進(jìn)行檢舉、揭發(fā)

2、單位和個(gè)人必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確、充分的證據(jù)

3、單位和個(gè)人必須實(shí)名檢舉（上訪）

4、政府部門對(duì)檢舉人保密。

第四節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

L設(shè)置的原則：根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要（原則性要求，而不是法

定義務(wù)）

2、哪些單位應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)：

A實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位

B大、中型企業(yè)（集團(tuán)公司、股份公司、有限公司）

C業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會(huì)團(tuán)體、其他組織

3、不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位（不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)）：在其他的

職能部門設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員

4、不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的單位：應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)過批準(zhǔn)

設(shè)立的從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。

二、代理記帳

（一）概念：

委托代理記賬：委托代理記賬機(jī)構(gòu)，不能委托某個(gè)人

（二）代理記帳機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件（會(huì)計(jì)師事務(wù)所除外）

A、3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職人員，聘用一定數(shù)量相

同條件的兼職人員

B、負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格

C、有健全的代理記帳業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度

D、取得代理記帳許可證書

（三）代理記帳的業(yè)務(wù)范圍

L進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（1）審核原始憑證（2）填制記帳憑證（3）登記帳簿（4）

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

2、對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表）

代理記帳機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人一簽名并蓋章

3、提供稅務(wù)資料（納稅申報(bào)）

4、其他

（四）委托人與受托人的義務(wù)

1、委托人的義務(wù)

填制取得原始憑證

專人保管、收支貨幣資金

及時(shí)提供真實(shí)、完整原始憑證

及時(shí)更正補(bǔ)充原始憑證

2、代理記帳機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員（受托方）的義務(wù)：

遵守---保密--拒絕---解釋

三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格和任職條件：

L政治素質(zhì)

2、專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)歷

（1）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資

格；

（2）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷；

1和2之間是或者的關(guān)系，但是2者共同的前提是具備會(huì)計(jì)從

業(yè)資格。

3、政策業(yè)務(wù)水平

4、組織能力

5、身體條件

四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度

（一）、基本要求

L從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（證書全國

有效）

2、單位不得聘用（任用）沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，從事

會(huì)計(jì)工作。

3、不能參加考試、取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員：

L提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

2、做假帳

3、隱匿或者故意銷毀

4、貪污

5、挪用公款

6、職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)被依法追究刑事責(zé)任的人員

自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)（含5年）（吊銷，誰

發(fā)證誰吊銷）

（二）、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度的基本內(nèi)容

1、適用范圍：

(1)單位：國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企事業(yè)單位、其他組

織

(2)人員：包括在中國境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的港、澳、臺(tái)、外籍

人員

(3)工作崗位：

注意區(qū)分不屬于會(huì)計(jì)工作崗位如：

A、審計(jì)B、醫(yī)院門診收費(fèi)C、超市收銀員

2、取得：

3、管理:

(1)上崗注冊(cè)登記：自從事會(huì)計(jì)工作之日起90天內(nèi)

(2)離崗備案：離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月

(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記：調(diào)轉(zhuǎn)工作單位且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作

A、在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)：自離開原單位90

天內(nèi)

B、在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)：自辦理嫩//手續(xù)

之日起90天內(nèi)

(4)變更登記：學(xué)歷、職務(wù)資格等

(三)管理部門

主要實(shí)行屬地原則，縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門

五：會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育

對(duì)象：持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員

特點(diǎn)：針對(duì)性、靈活性、適應(yīng)性

內(nèi)容：會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練、職業(yè)道德

形式：培訓(xùn)為主、自學(xué)為輔

學(xué)時(shí)：每年參加繼續(xù)教育培訓(xùn)、累計(jì)不少于24小時(shí)

六、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

1、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)；高級(jí)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)師-■■助理會(huì)計(jì)師一一會(huì)計(jì)

員

2、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格：初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格

七、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

1、一人一崗，一人多崗；一崗多人。

2、內(nèi)部稽核制度及內(nèi)容

3、內(nèi)部牽制制度

八、會(huì)計(jì)人員回避制度

（一）適用：國家機(jī)關(guān)---國有企業(yè)一事業(yè)單位

（二）內(nèi)容：

L單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、

會(huì)計(jì)主管人員；

2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不能在本單位會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作；

3、需要回避的直系親屬關(guān)系：

夫妻關(guān)系一直系血親關(guān)系一三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系一■■近姻親關(guān)

系

九、會(huì)計(jì)人員的工作交接：

（-）概念及意義

1、概念：會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作崗位或者離職，必須與接替人員辦

理交接手續(xù)。

2、意義：（多選）

A、前后銜接、連續(xù)進(jìn)行

B、防止帳目不清、財(cái)務(wù)混亂

C、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效措施

（二）辦理交接的其他情況

L臨時(shí)離職或其他原因不能工作

2、臨時(shí)離職或者因病不能工作的人員恢復(fù)工作

3、不能親自移交：經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，可以委托他人代辦

交接，相關(guān)的法律責(zé)任由委托人承擔(dān)。

（三）基本程序（交接前一移交點(diǎn)收一監(jiān)交---交接后事宜，法律

責(zé)任）

L交接前的準(zhǔn)備工作：多選題

注意第(4)編制移交清冊(cè)

2、移交點(diǎn)收：

注意第(6)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位

3、專人負(fù)責(zé)監(jiān)交：

(1)一般會(huì)計(jì)人員辦理交接：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交

(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接：單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管

部門派人會(huì)同監(jiān)交

(3)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交的情況：

A、單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交

B、單位負(fù)責(zé)人拖延監(jiān)交

C、不宜由單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交

4、交接后的有關(guān)事宜：

(1)交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章

(2)繼續(xù)使用移交前的帳簿：

(3)移交清冊(cè)一式三份：交接雙方各一份，存檔一份

不能理解為：交接雙方各一份，監(jiān)交方一份

(四)移交后的法律責(zé)任：

移交人員對(duì)所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

十、總會(huì)計(jì)師的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限

L設(shè)置范圍：國有和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中

型企業(yè)必須設(shè)置。

2、地位：單位領(lǐng)導(dǎo)成員一副職

3、任職條件：

4、職責(zé)：組織-----協(xié)助、參與

5、權(quán)限：糾正權(quán)、組織指揮權(quán)、審批簽署權(quán)、管理權(quán)

第五節(jié)法律責(zé)任

一、概述

法律責(zé)任概念

法律責(zé)任種類

（-）民事責(zé)任

（二）行政責(zé)任：

L行政處罰（單位）：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法

財(cái)物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證和執(zhí)照、行政拘留

2、行政處分（個(gè)人）：警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤

職、留用察看、開除

行政處罰和行政處分的區(qū)別：

（三）刑事責(zé)任

刑事責(zé)任和行政責(zé)任的區(qū)別：

L主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑

2、附加刑：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)

（四）注意區(qū)分以下概念：

罰款--行政法律責(zé)任一行政處罰

罰金一刑事法律責(zé)任一附加刑

沒收違法所得、沒收非法財(cái)物--行政責(zé)任一行政處罰

沒收財(cái)產(chǎn)一刑事責(zé)任---附加刑

(五俄國《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的法律責(zé)任為行政責(zé)任和刑事責(zé)任，

注意無民事責(zé)任。(P60)

違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)追究的法律責(zé)任為2種：

L未構(gòu)成犯罪，追究其行政責(zé)任；

2、構(gòu)成犯罪，追究其刑事責(zé)任；

二、違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

(-)違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

1、違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為

(1)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的行為

(2)私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的行為

(3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑

證不符合規(guī)定的行為。

(4)以未經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)

計(jì)帳簿不符合規(guī)定的行為

(5)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法

(6)向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不

一致

(7)未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的行為

(8)未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行

為區(qū)分；故意隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料

(9)未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕

依法接受監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及情況的行為。

(10)任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定

2、違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任

(1)責(zé)令限期改正：停止違反行為并將其恢復(fù)到合法狀態(tài)

(2)罰款：

單位罰款：3000—50000

責(zé)任人員罰款：2000—20000

(3)給予行政處分：警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、

留用查看、開除

(4)吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：情節(jié)嚴(yán)重的

(5)依法追究刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪

比較：

(1)縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門：

A、責(zé)令限期改正B、罰款C、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格

(2)由所在單位或者是其上級(jí)單位或者是行政監(jiān)察部門：

A、行政處分

(3)未構(gòu)成犯罪追究的法律責(zé)任(非刑事責(zé)任一行政責(zé)任)：

A、責(zé)令限期改正B、罰款C、給予行政處分D、吊銷

會(huì)計(jì)從業(yè)資格

(4)構(gòu)成犯罪追究的法律責(zé)任：刑事責(zé)任

（二）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律

責(zé)任

偽造：無中生有，虛假

編造：涂改、挖補(bǔ)

隱匿：私藏

毀損：私自銷毀

1、通報(bào)：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門

2、罰款：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門

單位罰款：5000-100000

責(zé)任人員罰款：3000-50000

3、給予行政處分：所在單位、上級(jí)部門、行政監(jiān)察部門撤職、

留用查看、開除

4、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門

5、依法追究刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪

（三）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿或

者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

1、行政責(zé)任：

2、依法追究刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪（1、50萬以上。或2、逃避查

處或拒不交出。）

A、5年以下的有期徒刑或拘役

B、并處或單處2萬?20萬的罰金

（四）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及其他人偽造、變

造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷

毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)

任

1、行政處分：降級(jí)、撤職、開除

2、罰款：5000-50000

3、刑事責(zé)任：共同犯罪

（五）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的

會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任，以及對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人

員的補(bǔ)救措施。

L行政處分

2、刑事責(zé)任：情節(jié)惡劣的，3年以下的有期徒刑或拘役

情節(jié)惡劣的：多次或?qū)Χ嗳艘皇侄螑毫右缓蠊麌?yán)重一影響惡劣

打擊報(bào)復(fù)的形式：調(diào)離工作、撤換職務(wù)、進(jìn)行處罰等

補(bǔ)救措施：恢復(fù)一名譽(yù)、職位、級(jí)別

（六）財(cái)政等部門及人員的法律責(zé)任：P69

財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、

玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構(gòu)成犯罪的，

依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

（七）將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人

行為的法律責(zé)任

違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉

單位和被檢舉人個(gè)人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行

政處分。

（八）違反《會(huì)計(jì)法》同時(shí)違反其他法律規(guī)定的行為的處罰

對(duì)同一違法當(dāng)事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的

行政處罰。

三、違反《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的法律責(zé)任。

（-）編制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及接受外部監(jiān)督中發(fā)生的違法行為

的法律責(zé)任（無刑事責(zé)任）

（二）編制、對(duì)外提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

法律責(zé)任（吊證需〃情節(jié)嚴(yán)重〃，追究〃刑事責(zé)任〃）

（三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員編制、

對(duì)外提供虛假的或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及隱匿、故

意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任

（四）違反規(guī)定，要求企業(yè)向其提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)

的法律責(zé)任縣級(jí)以上人民政府一責(zé)令改正

第二章支付結(jié)算法律制度

第一節(jié)支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念和特征

(-)支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、匯兌、

托收承付、委托收款、和銀行卡等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金

清算的行為。

支付結(jié)算種類：票據(jù)結(jié)算、非票據(jù)結(jié)算

票據(jù)結(jié)算：匯票、本票、支票

非票據(jù)結(jié)算：匯兌、托收承付、委托收款、信用卡

(二)支付結(jié)算的特征

1、必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)

銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)

2、要式行為

單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一

規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。

3、發(fā)生取決于委托人的意志

銀行只要以善意且符合規(guī)定程序?qū)彶?、?duì)偽造、變?cè)斓暮炚乱约?/p>

交驗(yàn)有效證件，未發(fā)生異常而支付金額的，不承擔(dān)付款責(zé)任

4、統(tǒng)一管理和分級(jí)管理相結(jié)合

總行負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的制度，負(fù)責(zé)全國的結(jié)算工作、調(diào)解處理全國

銀行之間的糾紛

分行制定實(shí)施細(xì)則報(bào)總行備案，可以制定單項(xiàng)支付結(jié)算辦法，報(bào)

總行批準(zhǔn)后執(zhí)行，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的結(jié)算工作、調(diào)解處理本轄區(qū)銀行

之間的糾紛

政策性銀行、商業(yè)銀行總行制定管理實(shí)施辦法，報(bào)總行批準(zhǔn)后執(zhí)

行，負(fù)責(zé)本行內(nèi)結(jié)算工作，調(diào)解處理本行內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的糾紛

5、必須依法進(jìn)行

二、支付結(jié)算的基本原則

支付結(jié)算的基本原則：就是單位、個(gè)人和銀行在辦理支付結(jié)算過

程中應(yīng)當(dāng)遵循的基本準(zhǔn)則。

1、恪守信用、履約付款

2、誰的錢進(jìn)誰的帳，由誰支配

3、銀行不墊款

三、支付結(jié)算的一般規(guī)定：

四、辦理支付結(jié)算的基本要求

L單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)

一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證

2,單位，個(gè)人和銀行應(yīng)該按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》

的規(guī)定開立、使用賬戶。

3.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽

造、變?cè)臁?/p>

4.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字準(zhǔn)確、

字跡清晰、不錯(cuò)不漏、不潦草、防止涂改。

金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改。

票據(jù)一---無效

結(jié)算憑證一一銀行不予受理

中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)字二者不一致的：

票據(jù)一無效

結(jié)算憑證一銀行不予受理

少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使館，金額大寫可以使用少數(shù)民族

文字或者外國文字記載

五、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求

填寫票據(jù)和結(jié)算憑證必須做到標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，做到要素齊全、

數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清晰、不錯(cuò)不漏、不潦草、防止涂改。

1、中文大寫金額數(shù)字：

應(yīng)用：正楷、行書，也可繁體字

如：1LB奉、彳意、MsHI等

不得：自造簡化字

如：一、兩、三、另等

2、整字的處理：

（1）中文大寫金額到"元〃：必須寫整（正）

如：￥120元

人民幣：壹佰貳拾元整（正）

人民幣：一百二十元整（正）

（2）中文大寫金額到“角〃：可寫或者不寫整（正）

如:￥2685.6元

人民幣：貳仟陸佰捌拾伍元陸角（整）（正）

人民幣：冢仟陛佰捌拾伍圜陛角

（3）中文大寫金額到"分〃：不寫整（正）

如：￥1253.36

人民幣：壹仟貳佰伍拾叁元叁角陸分

3、中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)表明〃人民幣〃，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊

接〃人民幣〃字樣填寫，不得留有空白。￥1253.36

人民幣：壹仟貳佰伍拾叁元叁角陸分

4、阿拉伯小寫金額數(shù)字的處理

（1）一般情況：￥1409.50（人民幣壹仟肆佰零玖元伍角）

（2）連續(xù)幾個(gè)0:￥6007.14（人民幣陸仟零柒元壹角肆分）

（3）萬位和元位是0,千位和角位不是0:可以只寫一個(gè)零字，也可

以不寫零字：

￥1680.32（人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分

或壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分）

￥107000.53（人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分

或壹拾萬零柒仟元伍角叁分

或壹拾萬柒仟元伍角叁分

或壹拾萬零柒仟元零伍角叁分）

（4）角位是0,分位不是0:中文大寫金額元之后寫零字

￥325.04（人民幣叁佰貳拾伍元零肆分）

5、阿拉伯小寫金額數(shù)字應(yīng)填寫人民幣貨幣符號(hào)：￥

6、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫

注意:票據(jù)的出票日期使用小寫一一-銀行不予受理

大寫不規(guī)范——銀行可予受理，如造成損失出票人自行承擔(dān)

⑴月份：

123456

789101112

?加零字：

1月2月10月

零壹月零貳月零壹拾月

?不做調(diào)整：

3月----9月、11月、12月

⑵日期

12345678910

11121314151617181920

21222324252627282930

31

?加零字：1---9、10、20、30

?加壹字：11—19

六、支付結(jié)算的紀(jì)律和責(zé)任

?單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算：四不準(zhǔn)

?銀行辦理支付結(jié)算：十不準(zhǔn)

?變?cè)炱睋?jù)的責(zé)任：

?變?cè)旆椒ǎ和扛?、挖補(bǔ)

?超過規(guī)定期限提示付款等的責(zé)任：

?持票人行使追索權(quán)時(shí)，被追索人的責(zé)任：

第二節(jié)現(xiàn)金管理規(guī)定

一、現(xiàn)金管理的基本原則

1、凡在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)（開戶銀行）開立帳戶的機(jī)關(guān)，團(tuán)

體，部隊(duì)，企業(yè)，事業(yè)單位和其他單位必須依照規(guī)定收支和使用

現(xiàn)金。（開戶單位接受開戶銀行的監(jiān)督）

2、國家鼓勵(lì)開戶單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)

算，減少使用現(xiàn)金。（鼓勵(lì)采用轉(zhuǎn)帳方式，減少使用現(xiàn)金；）

3、開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金外，

均應(yīng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算；

4、中國人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)開戶銀行執(zhí)行現(xiàn)金管理情況進(jìn)

行監(jiān)督；（開戶銀行接受人民銀行的監(jiān)督）

5、開戶銀行負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的具體實(shí)施；對(duì)開戶單位收支，使用

現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督管理。

二、現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定

1、職工工資、津貼；2、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬

3、國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎(jiǎng)金；

4、各種勞保、福利

5、向個(gè)人：收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資

6、出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)

7、結(jié)算起點(diǎn)在1000元以下的零星支出

8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

三、現(xiàn)金管理的基本要求

（-）現(xiàn)金與轉(zhuǎn)帳結(jié)算憑證的關(guān)系：具有相同的支付能力

注意：轉(zhuǎn)帳結(jié)算的方式有2種：

1、票據(jù)結(jié)算：本票、支票、匯票（銀行匯票和商業(yè)匯票）

2、非票據(jù)結(jié)算：委托收款、托收承付、匯兌、信用卡

（二）庫存限額：由開戶銀行核定，3—5天

A.開戶單位的庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定，

B,開戶銀行根據(jù)開戶單位3-5天的零星開支所需要的現(xiàn)金核定

開戶單位的庫存限額（邊遠(yuǎn)和交通不便地區(qū)，6-15天）。

C.在特殊情況下，開戶單位需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的應(yīng)

當(dāng)向開戶銀行申請(qǐng)，由開戶銀行核定。

（三）現(xiàn)金交存銀行的規(guī)定：原則上當(dāng)日交存。

（四）現(xiàn)金帳目的管理：（判斷或者多選）

現(xiàn)金帳目應(yīng)當(dāng)逐筆記載，做到日清月結(jié)，賬款相符。

L不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金即白條抵庫。

2、不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；

3、不準(zhǔn)謊報(bào)用途套用現(xiàn)金；

4、不準(zhǔn)利用存款賬戶代其他單位和個(gè)人存入或者支取現(xiàn)金；

5、不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義儲(chǔ)蓄；

6、不準(zhǔn)保留賬外公款即小金庫

7、禁止發(fā)行變相貨幣；

8、不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場上流通。

（五）大額現(xiàn)金登記備案制

除工資性支出、農(nóng)產(chǎn)品采購所用現(xiàn)金支出外，開戶單位在開戶銀

行提取現(xiàn)金超過中國人民銀行地區(qū)分行確定的大額現(xiàn)金數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

的，要填寫有關(guān)大額現(xiàn)金支取登記表格。（一般5萬以上，具體

銀行核定）

開戶銀行對(duì)本行簽發(fā)的超過大額現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)，注明〃現(xiàn)金〃字樣的

銀行匯票和銀行本票視同大額現(xiàn)金支付，實(shí)行登記備案制度。

（六）嚴(yán)格控制坐支

開戶單位的現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。其支付現(xiàn)金可以

從單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的

現(xiàn)金收入中坐支（即直接支付）。特殊情況下必須坐支現(xiàn)金的，

應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限

額。

1、坐支的定義：將本單位的現(xiàn)金收入直接用于本單位的現(xiàn)金支

出。

一般情況下，不允許坐支。

2、支付現(xiàn)金的方式：

A、從本單位的庫存現(xiàn)金限額中直接支付

B、從開戶銀行中提取

3、特殊情況下可以坐支：經(jīng)過開戶銀行的審核

四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制

單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵：貨幣資金

對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全及貨幣資金的安全完整負(fù)

責(zé)：單位負(fù)責(zé)人

(-)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

出納人員不能兼任：稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、收入、支出、費(fèi)用、

債權(quán)和債務(wù)帳目的登記工作。

單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序：申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付

重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)：集體決策和審批建立責(zé)任追究制度

(二)現(xiàn)金和銀行存款的管理

坐支：單位的現(xiàn)金收入直接用于支付本單位自身的支出。

(1)嚴(yán)格控制坐支；

(2)特殊情況：經(jīng)過開戶銀行的審核批準(zhǔn)，單位可以坐支；

專人定期核對(duì)銀行帳戶：每月至少一次

(三)票據(jù)及有關(guān)印章的管理

財(cái)務(wù)專用章：專人保管

個(gè)人名章：本人或者其授權(quán)人員保管

四、監(jiān)督檢查

L貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況

2、貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況

3、支付款項(xiàng)印章的保管情況

4、票據(jù)的保管情況

五、法律責(zé)任：

1、開戶單位違反現(xiàn)金管理規(guī)定，開戶銀行采取的措施：

(1)超范圍和限額使用現(xiàn)金或超限額留存現(xiàn)金：責(zé)令其停止違

法行為、罰款

(2)違反其他現(xiàn)金管理規(guī)定的：

警告或罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可在一定期限內(nèi)停止對(duì)該單位的貸款或

者停止對(duì)該單位的現(xiàn)金支付。

2、開戶單位對(duì)開戶銀行的處罰決定不服：執(zhí)行、向同級(jí)人民銀

行申請(qǐng)復(fù)議

3、開戶單位對(duì)復(fù)議決定不服：依法向人民法院起訴

注意：復(fù)議和起訴有先后順序權(quán)利，先復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服，

再起訴。

不能理解為可以復(fù)議也可以起訴(非選擇權(quán))

第三節(jié)、銀行結(jié)算賬戶

一、人民幣銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

（一）銀行結(jié)算賬戶的概念

特點(diǎn)：辦理人民幣業(yè)務(wù)、辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)、活期存款賬戶

注意：

辦理人民幣業(yè)務(wù)（與外幣存款賬戶不同）

辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)（與儲(chǔ)蓄賬戶不同

活期存款賬戶（與定期存款賬戶不同）

存款人在中國境內(nèi)的銀行開立的銀行結(jié)算賬戶

L存款人：單位、個(gè)體工商戶、自然人。

2、銀行：政策性銀行、商業(yè)銀行（外資獨(dú)資、中外合資、外國

銀行分行八城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社

監(jiān)管部門一中國人民銀行

（二）銀行結(jié)算賬戶的種類

L按用途（基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存

款賬戶）

2.按存款人（單位賬戶、個(gè)人賬戶）

單位銀行結(jié)算賬戶是指存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶；

個(gè)體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶

也納入單位銀行結(jié)算賬戶管理

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

(1)是指存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算

賬戶

(2)郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)

算賬戶管理

二、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則

1、一個(gè)基本存款賬戶原則

2、自主選擇原則

3、遵守法律、行政法規(guī)原則

4、信息保密原則

注意：支付結(jié)算的原則區(qū)分

三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤消

L開立：

存款人填開戶申請(qǐng)書，與銀行簽銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議。銀行審

查后符合開立賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行向中國人民

銀行當(dāng)?shù)胤种袀浒傅牧x務(wù)或核準(zhǔn)(基本)

2、變更：

存款人銀行結(jié)算賬戶有法定變更事項(xiàng)的，應(yīng)于5日內(nèi)書面通知開

戶銀行并提供有關(guān)證明；開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向中

國人民銀行報(bào)告。

3、銀行結(jié)算賬戶的撤消：

存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶

的申請(qǐng)：

(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或者關(guān)閉的

(2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的

(3)因遷址需要變更開戶銀行的

(4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

注意：存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不能申請(qǐng)撤消其銀行

結(jié)算帳戶

四、單位銀行結(jié)算賬戶

單位銀行結(jié)算賬戶按照用途分為基本、一般、專用、臨時(shí)存款

賬戶。

1、基本存款賬戶：

基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開

立的銀行結(jié)算賬戶。

A、可以申請(qǐng)開立基本存款帳戶的存款人：注意多選題目，

(1)企業(yè)法人

(2)非法人企業(yè)

(3)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；

(4)團(tuán)級(jí)(含)以上軍隊(duì)、武警部隊(duì)及分散執(zhí)勤的支(分)隊(duì)；

(5)社會(huì)團(tuán)體；

(6)民辦非企業(yè)組織；

(7)異地常設(shè)機(jī)構(gòu)

(8)外國駐華機(jī)構(gòu)；

(9)個(gè)體工商戶(不能理解為自然人)；

(10)居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、小區(qū)委員會(huì)；

(11)單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)；

(12)其他組織

B、基本存款賬戶使用范圍(日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付)：

1、存款人日常經(jīng)營活動(dòng)的資金收付

2、存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取

3、第一、二、九出具的證明文件：--營業(yè)執(zhí)照正本

企業(yè)法人、非法人企業(yè)、個(gè)體工商戶應(yīng)出具營業(yè)執(zhí)照正本

其他單位或組織應(yīng)出具批文、證明、登記證

2、一般存款賬戶

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬

戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

(1)一般存款賬戶的使用范圍：

借款轉(zhuǎn)存、借款歸還、其他結(jié)算資金的收付

注意：一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金的繳存，不能辦理現(xiàn)金的支

取

(2)出具的證明文件：基本存款帳戶開戶登記證、借款合同、

有關(guān)證明

3、專用存款賬戶

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定

用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

特定用途的資金范圍包括：

(1)基本建設(shè)資金

(2)更新改造資金

(3)財(cái)政預(yù)算外資金

(4)糧、棉、油收購資金

(5)證券交易結(jié)算資金

(6)期貨交易保證金

(7)信托基金

(8)金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金

(9)政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金

(10)單位銀行卡備用金

(11)住房基金

(12)社會(huì)保障基金

(13)收入?yún)R繳資金與業(yè)務(wù)支出資金

(14)黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)

(15)其他需要專項(xiàng)管理和使用的資金。

4、臨時(shí)存款賬戶

臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立

的銀行結(jié)算賬戶。

(1)根據(jù)規(guī)定，有下列情況的存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬

戶

設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資(驗(yàn)資期間只收

不付)

(2)臨時(shí)存款賬戶有效期限：最長不超過2年

(3)出具證明文件：

?臨時(shí)機(jī)構(gòu)：應(yīng)出具其駐在地主管部門同意設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批文。

?異地從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)：應(yīng)出具其營業(yè)執(zhí)照正本、臨時(shí)經(jīng)營地

工商部門的批文、基本存款帳戶開戶登記證。

?注冊(cè)驗(yàn)資資金：應(yīng)出具工商行政管理部門核發(fā)的--企業(yè)名稱預(yù)

先核準(zhǔn)通知書或有關(guān)部門的批文。

五、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦

理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款賬戶。

如：繳納水電費(fèi)、歸還銀行房貸、車貸、信用卡透支消費(fèi)、證券

投資等

1、自然人可以根據(jù)需要開立個(gè)人銀行結(jié)算帳戶；

2、也可以在已經(jīng)開立的儲(chǔ)蓄帳戶中申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算帳

戶

個(gè)人結(jié)算：轉(zhuǎn)帳收付、現(xiàn)金存取

儲(chǔ)蓄賬戶：現(xiàn)金存取

六、異地開立銀行結(jié)算賬戶

存款人有下列情形之一的可以在異地開立銀行結(jié)算賬戶：

A營業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域(跨省市縣)，異

地開立基本存款帳戶

B辦理異地借款和其他結(jié)算需要，異地開立一般存款帳戶

C存款人附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R款和業(yè)

務(wù)支出，異地開立專用存款帳戶

D異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要，異地開立臨時(shí)存款帳戶

E自然人根據(jù)需要，在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算帳戶

七、銀行結(jié)算賬戶的管理

L中國人民銀行的管理

2、銀行的管理

3、存款人的管理

八、違反銀行結(jié)算帳戶管理的處罰：

項(xiàng)目非經(jīng)營性存款人經(jīng)營性存款人

違反規(guī)定開立1000元罰款1萬-3萬

撤銷賬戶

違反規(guī)定1000元罰款5仟-3萬

使用賬戶

偽造、變?cè)臁?000元罰款1萬-3萬

私自印制許可證

第四節(jié)票據(jù)結(jié)算

一、票據(jù)概述

（一）概念；票據(jù)，是指出票人簽發(fā)的，約定自己或委托付款

人在見票時(shí)或者指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金

額有價(jià)證券。票據(jù)一詞有廣義和狹義之分。1、我國《票據(jù)法》

所指的票據(jù)是狹義的，即包括：匯票、本票、支票三種。

2、票據(jù)的特征：

A、票據(jù)是完全有價(jià)證券

B、票據(jù)是金錢證券

C、票據(jù)是流通證券

D、票據(jù)是文義證券

E、.票據(jù)是無因證券

F、票據(jù)是要式證券

票據(jù)權(quán)利的產(chǎn)生是有因的，票據(jù)權(quán)利的行使是無因的

原因關(guān)系和票據(jù)關(guān)系是相分離的。

原因關(guān)系（基礎(chǔ)關(guān)系）無效，票據(jù)關(guān)系依舊有效。

（二）票據(jù)行為成立的條件

票據(jù)行為，是指票據(jù)關(guān)系的當(dāng)事人為發(fā)生、變更、消滅票據(jù)關(guān)系

而進(jìn)行的要式法律行為，包括出票、背書、承兌、保證等。

1、票據(jù)行為包含：A出票、B背書、C承兌、D保證

注意：無付款行為

2、票據(jù)行為成立符合的條件：

（1）行為人必須具備從事票據(jù)行為的能力

《票據(jù)法》規(guī)定：無民事行為能力，或者限制民事行為能力的人，

在票據(jù)上的簽章，其簽章無效，但是票據(jù)有效。

（2）行為人的意思表示必須真實(shí)或者無缺陷以偷盜、欺詐或脅

迫等手段取得票據(jù)的，或明知有前列情形而出于惡意取得票據(jù)的，

持票人也不得享有票據(jù)權(quán)利，應(yīng)認(rèn)定該類行為無效。

（3）票據(jù)行為的內(nèi)容必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定

（4）票據(jù)行為必須符合法定形式

案例2-4甲乙雙方簽訂一份買賣合同（原因關(guān)系：買方和賣方）,

甲方為支付貨款而簽發(fā)了一張商業(yè)匯票給乙方（票據(jù)關(guān)系：出票

人和持票人），因?yàn)楹贤`反法律規(guī)定，被法院確認(rèn)無效（原因

關(guān)系無效），但是，由買賣合同產(chǎn)生的票據(jù)關(guān)系有效。

票據(jù)關(guān)系和原因關(guān)系相分離。

形成票據(jù)關(guān)系的基礎(chǔ)關(guān)系涉及的行為是否合法，不影響到票據(jù)行

為內(nèi)容的合法性。

基礎(chǔ)關(guān)系（原因關(guān)系）無效，但是票據(jù)關(guān)系依舊有效。

（三）票據(jù)權(quán)利

票據(jù)權(quán)利是指持票人向票據(jù)債務(wù)人請(qǐng)求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包

含了付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)。

1、付款請(qǐng)求權(quán)：是持票人向票據(jù)主債務(wù)人或關(guān)系人請(qǐng)求按照票

據(jù)上所記載金額付款的權(quán)利。

第一順序權(quán)利，主要的權(quán)利。

2、追索權(quán)：票據(jù)到期被拒付或其他法定原因時(shí)，持票人向其前

手請(qǐng)求償還被拒絕的票據(jù)金額及其他法定款項(xiàng)的權(quán)利。

第二順序權(quán)利，附條件的權(quán)利。

持票人不先行使付款請(qǐng)求權(quán)而先行使追索權(quán)遭拒絕提起訴訟的，

人民法院不予受理，法律有特別規(guī)定的除外。以偷盜、欺詐、脅

迫等手段取得票據(jù)的不享有票據(jù)權(quán)利

3、票據(jù)權(quán)利的有效期限：

二、商業(yè)匯票

(-)匯票的概念和種類：

1、概念：出票人簽發(fā)，委托付款人在見票時(shí)或指定日期無條件

支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2、特征：

三個(gè)基本當(dāng)事人：出票人、付款人和收款人

委付證券

(1)見票即付：不需要承兌的銀行匯票

(2)約期付款：定日、出票后定期、見票后定期。

付款人無條件支付票據(jù)金額

3、種類：

1、根據(jù)出票人不同：銀行匯票和商業(yè)匯票

(1)銀行匯票：銀行簽發(fā)的見票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額支付

(2)商業(yè)匯票：

定義：由銀行以外的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體簽發(fā)的在指定日期(遠(yuǎn)

期)無條件確定的金額支付

2、根據(jù)付款期限的不同：

(1)即期匯票：見票即付——銀行匯票

(2)遠(yuǎn)期匯票：指定日期付款一一商業(yè)匯票

(3)未記載付款期限的商業(yè)匯票：視同即期匯票

(二)商業(yè)匯票

L定義

2、種類：根據(jù)承兌人的不同

商業(yè)承兌匯票：銀行以外的付款人承兌

銀行承兌匯票：銀行承兌

注意：

商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)人可以是付款人或者收款人，但是必須由銀

行以外的付款人承兌。

銀行承兌匯票由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，但是必

須由銀行承兌。

3、使用范圍：只有在銀行開立存款帳戶的法人及其他組織之間

具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)，才可以使用商業(yè)匯票。

4、出票

(1)出票的概念：作成票據(jù)、交付票據(jù)

(2)記載事項(xiàng)：

(3)出票的效力：

對(duì)收款人的效力：享有付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)

對(duì)付款人的效力：付款人只有在承兌后才承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，成為票

據(jù)上的主債務(wù)人

對(duì)出票人的效力：付款人不予付款時(shí)，向持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

5、背書

A、概念：

(1)持票人在票據(jù)的背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，將票

據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的一種票據(jù)行為。

(2)背書是我國票據(jù)的法定轉(zhuǎn)讓形式。

(3)背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。

(4)背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章應(yīng)當(dāng)前后銜

接

B、背書的記載事項(xiàng)

(1)絕對(duì)記載事項(xiàng)：

(2火背書人簽章B被背書人的名稱(可由被背書人自己記載)

如無，背書行為無效。

(2)相對(duì)記載事項(xiàng)：背書日期。如無，視為在匯票到期日前背

書。

C、背書不得記載的事項(xiàng)

(1)附有條件的背書：條件無效，背書有效

(2)部分(多頭)背書：部分背書無效

D、禁止背書：〃不得轉(zhuǎn)讓〃

(1)出票人的禁止背書：票據(jù)正面

假設(shè):當(dāng)持票人F提示付款遭到拒絕時(shí)，可以向哪幾方進(jìn)行追索？

可以不按照債務(wù)發(fā)生的先后順序?qū)、C、D、E中任何一人、數(shù)

人進(jìn)行追索。因?yàn)锳為出票人，并聲明了禁止背書，

所以A只對(duì)直接受讓者B承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，對(duì)B之后的間接受讓者

C、D、E、F不再承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，所以F只能對(duì)前手中B、C、D、

E進(jìn)行追索

(2)背書人的禁止背書：票據(jù)背面

假設(shè):當(dāng)持票人F提示付款遭到拒絕時(shí)，可以向哪幾方進(jìn)行追索？

可以對(duì)ABDE進(jìn)行追索，因?yàn)镃為背書人,并聲明了禁止背書,

所以C只對(duì)直接受讓者D承擔(dān)票據(jù)責(zé)任,對(duì)D之后的受讓者E、

F不再承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，所以F只能對(duì)前手中A、B、D、E進(jìn)行追

索。

6、承兌

(1)概念：匯票的付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額

(2)提示承兌：

(1)見票即付：銀行匯票，即在提示付款之前無需提示承兌。

(2)遠(yuǎn)期票據(jù)：商業(yè)匯票，即在提示付款之前必須提示承兌。

承兌的效力

a付款人承兌后(承兌人)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)付款的責(zé)任，是一種絕對(duì)的

無條件的責(zé)任；

b承兌人不能以其與出票人之間的資金關(guān)系對(duì)抗持票人，拒絕支

付匯票金額；

7、付款

(1)概念：

(2)付款提示：

見票即付的匯票：指的是銀行匯票，在提示付款之前無需進(jìn)行提

示承兌，出票日起的1個(gè)月內(nèi)向付款人提示付款

(3)定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票：

指的都是遠(yuǎn)期票據(jù)，即指商業(yè)匯票，在提示付款之前必須提示承

兌，自到期日起的10天內(nèi)向承兌人提示付款

8、保證

(1)概念：票據(jù)債務(wù)人以外的第三人--擔(dān)保

(2)效力：

(1)保證人對(duì)合法取得票據(jù)承擔(dān)保證責(zé)任

(2)保證責(zé)任：連帶責(zé)任--保證人不享有先訴抗辯權(quán)

(3)一切票據(jù)權(quán)利人均可向保證人主張權(quán)利

(4)代位權(quán)：保證人履行債務(wù)后，可作為持票人對(duì)承兌人、被

保證人及其前手行使追索權(quán)

9、追索權(quán)

(1)概念：第二順序權(quán)利

(2)當(dāng)事人：

追索權(quán)人：最后的持票人和已為清償?shù)钠睋?jù)債務(wù)人

償還義務(wù)人：出票人、背書人、承兌人、保證人

（3）行使:

行使的原因：（多選）四個(gè)

票據(jù)到期被拒絕付款、票據(jù)到期日前被拒絕承兌、承兌人或付

款人死亡或逃匿、承兌人或付款人被責(zé)令終止業(yè)務(wù)

行使的程序：

A、取得相關(guān)的合法證明

B、發(fā)出追索通知：自收到被拒絕承兌或付款的有關(guān)證明之日起

的3日

（4）追索對(duì)象的確定和責(zé)任承擔(dān)：

追索對(duì)象（被追索人）：出票人、背書人、承兌人、保證人

各被追索人----連帶責(zé)任

持票人可以不按照票據(jù)債務(wù)人的先后順序，對(duì)其中的任何一人，

數(shù)人或者全體行使追索權(quán)。

回頭背書：

定義：背書人以其前手債務(wù)人為被背書人所作的背書。

B判斷：當(dāng)持票人為出票人時(shí)，對(duì)其前手無追索權(quán)。

當(dāng)持票人為背書人時(shí)，對(duì)其后手無追索權(quán)。

A------------B----------C--------D----------A

出票背書持票

A-------------B----------C--------D---------B（向A）

出票背書持票

(5)追索金額：

匯票金額：

利息

取得拒絕證明和發(fā)出通知書的費(fèi)用

承兌人丙銀行

(1)如果D廠去銀行提示付款遭拒付時(shí)，能向誰行使追索權(quán)？

D廠去銀行提示付款遭拒付時(shí)，能向前手