做賬實(shí)操-航空服務(wù)企業(yè)的成本核算示例

會計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-航空服務(wù)成本核算示例（以一家航空公司運(yùn)營某條國內(nèi)航線為例）飛機(jī)購置及租賃成本1.飛機(jī)購置成本：一架適合國內(nèi)航線運(yùn)營的窄體客機(jī)，如波音737或空客A320系列，全新飛機(jī)價格通常在數(shù)億美元左右。假設(shè)一架飛機(jī)購置成本為8000萬美元（為方便計(jì)算，此處僅作示例假設(shè)，實(shí)際價格波動較大），按照飛機(jī)的使用壽命（一般2030年），按25年折舊分?jǐn)?，每年每架飛機(jī)的折舊成本約為8000萬÷25=320萬美元（匯率按1:7換算為人民幣，約2240萬元人民幣）。如果是通過融資租賃方式獲得飛機(jī)，除了支付租金外，還可能涉及一些手續(xù)費(fèi)、保證金等費(fèi)用。假設(shè)每月租金為150萬元人民幣（同樣僅為示例），一年租金就是150×12=1800萬元人民幣。飛機(jī)購置及租賃成本合計(jì)（按租賃方式計(jì)算示例）：1800萬元人民幣。燃油成本飛機(jī)飛行消耗燃油量較大，不同機(jī)型、航程等因素影響燃油消耗情況。以該國內(nèi)航線平均每次飛行消耗燃油10噸為例（實(shí)際依具體航線確定），燃油價格按每噸5000元計(jì)算，每次飛行燃油成本就是10×5000=5萬元人民幣。假設(shè)該航線每天往返2次，一年按365天運(yùn)營，燃油成本就是5×2×365=3650萬元人民幣。機(jī)組人員成本1.飛行員工資：配備2名機(jī)長和2名副駕駛執(zhí)飛該航線，機(jī)長平均年薪約150萬元人民幣，副駕駛平均年薪約80萬元人民幣，機(jī)組飛行員一年工資支出就是(150×2+80×2)=460萬元人民幣。2.乘務(wù)人員工資：根據(jù)飛機(jī)座位數(shù)配置乘務(wù)人員，一般每50個座位配備1名乘務(wù)員，假設(shè)飛機(jī)有150個座位，配備3名乘務(wù)員，平均年薪約10萬元人民幣，乘務(wù)人員一年工資支出為3×10=30萬元人民幣。3.機(jī)組人員培訓(xùn)及福利費(fèi)用：每年組織機(jī)組人員參加專業(yè)技能培訓(xùn)、應(yīng)急演練等花費(fèi)約50萬元人民幣；福利費(fèi)用（按工資總額的15%計(jì)算，飛行員和乘務(wù)人員工資總額為460+30=490萬元人民幣）就是490×15%=73.5萬元人民幣，這部分總成本為50+73.5=123.5萬元人民幣。機(jī)組人員成本總計(jì)：460+30+123.5=613.5萬元人民幣。航材及維修成本1.航材采購成本：儲備飛機(jī)零部件、耗材等航材，定期進(jìn)行更換和維修使用，每年采購航材費(fèi)用約300萬元人民幣。2.飛機(jī)維修保養(yǎng)費(fèi)用：日常的飛機(jī)檢查、保養(yǎng)以及突發(fā)故障維修等，根據(jù)飛機(jī)的使用情況，每年維修保養(yǎng)費(fèi)用約500萬元人民幣。航材及維修成本總計(jì)：300+500=800萬元人民幣。航線運(yùn)營成本1.航線申請及許可費(fèi)用：向民航管理部門申請航線運(yùn)營許可等，涉及到一定的手續(xù)費(fèi)、評審費(fèi)等，每年費(fèi)用約20萬元人民幣。2.導(dǎo)航及空管服務(wù)費(fèi)用：在飛行過程中，需要使用空中交通管制、導(dǎo)航等服務(wù)，按照飛行時長、流量等計(jì)費(fèi)，每年約100萬元人民幣。3.機(jī)場起降費(fèi)用：在起飛機(jī)場和降落機(jī)場都要支付起降費(fèi)用，每次起降費(fèi)用按2萬元計(jì)算（不同機(jī)場有差異），每天往返2次，一年365天，費(fèi)用就是2×2×365=1460萬元人民幣。航線運(yùn)營成本總計(jì)：20+100+1460=1580萬元人民幣。營銷及票務(wù)成本1.市場推廣費(fèi)用：通過廣告投放、參加旅游展會、與旅行社合作等方式宣傳航線，每年投入約200萬元人民幣。2.票務(wù)系統(tǒng)及代理費(fèi)用：使用票務(wù)銷售系統(tǒng)，支付系統(tǒng)使用費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等，每年約50萬元人民幣；同時給機(jī)票代理商的傭金，按機(jī)票銷售額的一定比例（假設(shè)平均為10%），如果該航線年機(jī)票銷售額為5000萬元人民幣，代理費(fèi)用就是5000×10%=500萬元人民幣。營銷及票務(wù)成本總計(jì)：200+50+500=750萬元人民幣。其他成本1.餐飲及機(jī)上服務(wù)用品成本：為乘客提供餐飲、毛毯、耳機(jī)等機(jī)上服務(wù)用品，每次航班成本約1萬元人民幣（依服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不同有變化），每天往返2次，一年365天，費(fèi)用就是1×2×365=730萬元人民幣。2.行政及辦公成本：包括航空公司的辦公場地租賃、辦公設(shè)備購置、水電費(fèi)等，每年約300萬元人民幣。3.保險費(fèi)用（飛機(jī)及運(yùn)營相關(guān)保險）：購買飛機(jī)機(jī)身險、第三者責(zé)任險等保險，每年保費(fèi)約800萬元人民幣。其他成本總計(jì)：730+300+800=1830萬元人民幣?？偝杀竞怂銓⑸鲜龈黜?xiàng)成本相加可得該航線年度航空服務(wù)總成本：1800+3650+613.5+800+1580+750+1830=9923.5萬元人民幣。會計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時退回更正補(bǔ)充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實(shí)時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務(wù)報表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況，