《管理學(xué)-原理與方法》 課件-第十七章：控制方法

《管理學(xué)-原理與方法》第十七章：控制方法目錄contents預(yù)算控制01非預(yù)算控制02成本控制03其他控制方法04第十七章控制方法企業(yè)管理是家中運(yùn)用著多種控制方法。在決策和計(jì)劃等章節(jié)里所介紹的盈虧平衡分析、經(jīng)營(yíng)單位組合矩陣（BCG）、管理信息系統(tǒng)（MIS）、企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）等既是計(jì)劃和決策的工具，也是企業(yè)管理控制的方法，本章重點(diǎn)介紹預(yù)算控制、非預(yù)算控制、成本控制杠桿管理、平衡計(jì)分卡等常用的控制理論和方法。01預(yù)算控制第一節(jié)：預(yù)算控制企業(yè)在未來(lái)的幾乎所有所有活動(dòng)都可以利用預(yù)算進(jìn)行控制。預(yù)算預(yù)估了企業(yè)在未來(lái)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)收入或現(xiàn)金流量，也為各部門(mén)或各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)定了在資金、勞動(dòng)、材料、能源等方面的支出不能超過(guò)的額度。預(yù)算控制就是根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)來(lái)檢查和監(jiān)督各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保證各種活動(dòng)或各個(gè)部門(mén)在充分達(dá)成既定目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的過(guò)程中對(duì)經(jīng)營(yíng)資源的利用，從而費(fèi)用支出受到嚴(yán)格有效的約束。第一節(jié)：預(yù)算控制預(yù)算控制1分預(yù)算2全面預(yù)算3

根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)來(lái)檢查和監(jiān)督各個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。分預(yù)算：

按照部門(mén)和項(xiàng)目來(lái)編制，詳細(xì)說(shuō)明相應(yīng)部門(mén)的收入目標(biāo)或費(fèi)用支出水平。它不一定用貨幣單位計(jì)量。全面預(yù)算：

在對(duì)所有部門(mén)或項(xiàng)目分預(yù)算進(jìn)行綜合平衡的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，概括企業(yè)未來(lái)的總體目標(biāo)。它必須用統(tǒng)一的貨幣單位計(jì)量。1.預(yù)算的形式第一節(jié)：預(yù)算控制1.預(yù)算的形式靜態(tài)預(yù)算是指為特定的作業(yè)水平編制的預(yù)算。彈性預(yù)算

是指在成本按性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)水平編制的有伸縮性的預(yù)算。編制彈性預(yù)算所用的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工資等。彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。預(yù)算第一節(jié)：預(yù)算控制以彈性成本預(yù)算為例說(shuō)明預(yù)算編制步驟：選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位確定適用的業(yè)務(wù)量范圍0102根據(jù)成本與產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，應(yīng)用多水平方法、公式法和圖示法等把企業(yè)成本分解為固定、變動(dòng)、半變動(dòng)成本三類。0304編制預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平編制預(yù)算05進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，考核預(yù)算控制的執(zhí)行情況06第一節(jié)：預(yù)算控制1.預(yù)算的形式增量預(yù)算

又稱基線預(yù)算法，是以上一年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，再結(jié)合預(yù)算期的具體情況加以調(diào)整，且很少考慮某項(xiàng)費(fèi)用是否必須發(fā)生，或其預(yù)算額有沒(méi)有必要那么大。零基預(yù)算

零基預(yù)算不受前一年度預(yù)算水平的影響。它對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，根據(jù)其對(duì)組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍；根據(jù)未來(lái)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的輕重緩急，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本—效益分析和評(píng)定分級(jí)，從而確定其開(kāi)支的必要性、合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資金的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行綜合性費(fèi)用預(yù)算。增量預(yù)算以上一年度為基礎(chǔ)為特定的作業(yè)水平編制每次預(yù)算均從零開(kāi)始按可能實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)水平編制有伸縮性的預(yù)算零基預(yù)算彈性預(yù)算靜態(tài)預(yù)算1.預(yù)算的形式第一節(jié)：預(yù)算控制收入預(yù)算銷售預(yù)算支出預(yù)算生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金流入、流出資金支出預(yù)算具有投資性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算會(huì)計(jì)年度末的財(cái)務(wù)狀況第一節(jié)：預(yù)算控制2.預(yù)算的內(nèi)容第一節(jié)：預(yù)算控制3.預(yù)算的作用及局限性作用使得企業(yè)在不同時(shí)期的活動(dòng)效果和不同部門(mén)經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有可比性。可以使管理者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化方向和組織中的優(yōu)勢(shì)部門(mén)與問(wèn)題部門(mén)，從而為調(diào)整企業(yè)活動(dòng)指明方向。通過(guò)為不同的職能部門(mén)和職能活動(dòng)編制預(yù)算，也為協(xié)調(diào)企業(yè)活動(dòng)提供了依據(jù)。預(yù)算的編制與執(zhí)行始終是與控制過(guò)程聯(lián)系在一起的，編制預(yù)算是為了企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)確立財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，用數(shù)量形式的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)照企業(yè)活動(dòng)的實(shí)際效果，大大方便了控制過(guò)程中的績(jī)效衡量工作，也使之更加安全可靠。在此基礎(chǔ)上，很容易測(cè)量出實(shí)際活動(dòng)對(duì)預(yù)期效果的偏離程度，從而為采取糾正措施奠定基礎(chǔ)。第一節(jié)：預(yù)算控制3.預(yù)算的作用及局限性局限性只能幫助企業(yè)控制那些可以計(jì)量的、特別是可以用貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而不能促進(jìn)企業(yè)對(duì)那些不能計(jì)量的企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)活力的改善予以足夠的重視。編制預(yù)算時(shí)通常參照上期的預(yù)算項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，從而會(huì)忽視本期活動(dòng)的實(shí)際需要，可能會(huì)導(dǎo)致這樣的錯(cuò)誤：上期有的而本期不需的項(xiàng)目仍然沿用，本期必需上期沒(méi)有的項(xiàng)目會(huì)因缺乏先例而不能增設(shè)。企業(yè)活動(dòng)的外部環(huán)境是在不斷變化的，這些變化會(huì)改變企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入，從而使預(yù)算變得不合時(shí)宜。因此缺乏彈性、非常具體、特別是涉及較長(zhǎng)時(shí)期的預(yù)算可能會(huì)過(guò)度束縛決策者的行動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏靈活性和適應(yīng)性。預(yù)算，特別是項(xiàng)目預(yù)算或部門(mén)預(yù)算，不僅對(duì)有關(guān)的負(fù)責(zé)人提出希望他們實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，也為他們得到這些成果而有效開(kāi)支的費(fèi)用規(guī)定了限度。這種規(guī)定可能使主管們?cè)诨顒?dòng)中精打細(xì)算，小心翼翼地諾守不得超過(guò)支出預(yù)算的準(zhǔn)則，而忽視了部門(mén)活動(dòng)本來(lái)的目的。02非預(yù)算控制比率分析審計(jì)控制損益控制財(cái)務(wù)比率、經(jīng)營(yíng)比率外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、管理審計(jì)損益表、事后控制第二節(jié)：非預(yù)算控制·非預(yù)算控制主要有比率分析、審計(jì)控制、損益控制等方法。財(cái)務(wù)比率財(cái)務(wù)比率及其分析可以幫助我們了解企業(yè)的償債能力和盈利能力等財(cái)務(wù)狀況。1.比率分析經(jīng)營(yíng)比率經(jīng)營(yíng)比率，

也稱活力比率，是與資源利用有關(guān)的幾種比例關(guān)系，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的高低和各種資源是否得到了充分利用。流動(dòng)比率：企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。負(fù)債比率：企業(yè)總負(fù)債與總資產(chǎn)之比。盈利比率：企業(yè)利潤(rùn)與銷售額或全部資金等相關(guān)因素的比例關(guān)系。常用比率有：銷售利潤(rùn)率和資金利潤(rùn)率。庫(kù)存周轉(zhuǎn)率：銷售總額與庫(kù)存平均價(jià)值的比例關(guān)系。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：銷售總額和固定資產(chǎn)之比。銷售收入與銷售費(fèi)用的比率，表明單位銷售費(fèi)用能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售收入，在一定程度上反映企業(yè)營(yíng)銷活動(dòng)的效率。第二節(jié)：非預(yù)算控制外部審計(jì)外部審計(jì)是由外部機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)選派的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其反映的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)或由財(cái)務(wù)部門(mén)的專職人員來(lái)獨(dú)立地進(jìn)行的，內(nèi)部審計(jì)兼有許多外部審計(jì)的目的。管理審計(jì)的對(duì)象和范圍則更廣，它是一種對(duì)企業(yè)所有管理工作及其績(jī)效進(jìn)行全面、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和鑒定的方法。管理審計(jì)2.審計(jì)控制

審計(jì)是對(duì)反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核、鑒定，以判斷其真實(shí)性和可靠性，從而為控制和決策提供依據(jù)。第二節(jié)：非預(yù)算控制損益控制3.損益控制損益控制是根據(jù)企業(yè)或企業(yè)中的獨(dú)立核算部門(mén)的損益表，對(duì)其管理活動(dòng)及其成效進(jìn)行綜合控制的方法。企業(yè)的損益表中列出本期間內(nèi)企業(yè)各類活動(dòng)的收支狀況及其利潤(rùn)。如果當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)與預(yù)算利潤(rùn)水平發(fā)生偏差，則應(yīng)分析使利潤(rùn)發(fā)生偏差的各個(gè)項(xiàng)目，以尋求原因，制定相應(yīng)的糾偏措施。損益控制法有利于從總體上把握問(wèn)題的關(guān)鍵，以便于有針對(duì)性地進(jìn)行糾偏措施。但損益控制法也有不足之處：1.屬于事后控制，無(wú)法改善前期工作；2.許多事項(xiàng)并不一定能反映在當(dāng)期損益表上，從而在損益表上不能準(zhǔn)確地判斷利潤(rùn)發(fā)生偏差的主要原因。第二節(jié)：非預(yù)算控制03成本控制第三節(jié)：成本控制1.成本控制的基礎(chǔ)：成本對(duì)象與成本分配成本分析在于計(jì)量各項(xiàng)成本，并將之分配到每個(gè)實(shí)體或成本對(duì)象，這是成本控制的基礎(chǔ)工作。成本對(duì)象是指需對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目，如產(chǎn)品、顧客、部門(mén)、工程和作業(yè)等。把成本準(zhǔn)確地分配至各成本對(duì)象非常關(guān)鍵，因?yàn)橥崆某杀緯?huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策和評(píng)價(jià)。

·直接成本是能夠容易和準(zhǔn)確地歸屬到成本對(duì)象的成本，即其可采用追溯法來(lái)分配?！ぶ苯幼匪莘ǎ簩⒛骋怀杀緦?duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過(guò)程，這一過(guò)程可通過(guò)實(shí)地觀察來(lái)實(shí)現(xiàn)?！?dòng)因追溯使用兩種動(dòng)因類型來(lái)追溯成本：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。直接成本分配方法

·間接成本是不能容易地或準(zhǔn)確地歸屬于成本對(duì)象的成本?！し?jǐn)偩褪前验g接成本分配到各成本對(duì)象的過(guò)程。·在實(shí)際工作中，最好的成本計(jì)算策略可能只分配直接成本，如果滿足某些要求，需要分?jǐn)偤?jiǎn)接成本，至少應(yīng)當(dāng)分開(kāi)報(bào)告直接成本和間接成本的分配結(jié)果。間接成本分配方法第三節(jié)：成本控制1.建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)2.核算成本控制績(jī)效及分析成本發(fā)生偏差的調(diào)查3.采取糾偏措施成本控制的步驟2.成本控制步驟第三節(jié)：成本控制3.成本控制的作用第三節(jié)：成本控制

做好企業(yè)成本控制工作，不斷降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最直接有效的手段?？刂瞥杀荆瑴p少企業(yè)價(jià)值活動(dòng)過(guò)程中一切浪費(fèi)，是精益生產(chǎn)的精髓。04其他控制方法第四節(jié)其他控制方法

定義：以在某一項(xiàng)指標(biāo)或某一方面實(shí)踐上競(jìng)爭(zhēng)力最強(qiáng)的企業(yè)或行業(yè)中的領(lǐng)頭企業(yè)或其內(nèi)部某部門(mén)作為基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)管理措施或相關(guān)實(shí)踐的實(shí)際狀況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化的評(píng)價(jià)、比較，在此基礎(chǔ)上制訂和實(shí)施改進(jìn)的策略和方法，并持續(xù)反復(fù)進(jìn)行的一種管理方法。1.標(biāo)桿管理（20世紀(jì)90年代三大管理方法之一）6.標(biāo)桿管理1.確定標(biāo)桿管理的項(xiàng)目、對(duì)象，制訂工作計(jì)劃2.進(jìn)行調(diào)查研究，搜集資料，找出差距，確定糾偏方法3.初步提出改進(jìn)方案，然后修正和完善該方案4.實(shí)施該方案，并進(jìn)行監(jiān)督5.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并開(kāi)始新一輪的標(biāo)桿管理1.標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理的步驟第四節(jié)其他控制方法2.平衡計(jì)分卡1992年，卡普蘭和諾頓在《哈佛商業(yè)評(píng)論》發(fā)表了題為“平衡計(jì)分卡：企業(yè)績(jī)效的驅(qū)動(dòng)”的文章，提出了一套新的、綜合性的企業(yè)績(jī)效評(píng)估方法。在隨后一系列文章和著作中，兩位作者將平衡計(jì)分卡從普通的績(jī)效評(píng)估工具擴(kuò)展為企業(yè)戰(zhàn)略管理和實(shí)施方法。事實(shí)上，平衡計(jì)分卡不僅可以用作企業(yè)績(jī)效的評(píng)估方法，而且可以用作戰(zhàn)略管理方法，它還是一種企業(yè)控制工具。第四節(jié)其他控制方法2.平衡計(jì)分卡

在平衡計(jì)分卡中，企業(yè)的戰(zhàn)略處于核心位置，財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)環(huán)于四周，構(gòu)成一個(gè)管理系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)方面，平衡計(jì)分卡包含傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如現(xiàn)金流、投資回報(bào)率等。在顧客方面，平衡計(jì)分卡包含市場(chǎng)份額、客戶回頭率、新客戶獲得率客戶滿意度指標(biāo)。在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程方面，要根據(jù)客戶的需求，按照“調(diào)查研究→尋找市場(chǎng)→設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品→生產(chǎn)制造→銷售與售后服務(wù)”的順序來(lái)創(chuàng)造流程。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的指標(biāo)常常有成