專題一金融資產(chǎn)、所得稅及差錯(cuò)更正

專題一金融資產(chǎn)、所得稅及差錯(cuò)更正

一、本專題主要內(nèi)容

（-）金融資產(chǎn)的分類

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

不

不

不

得

得

得

重

重

重

分

分

分

類

類

類

貸

款

持有至可供出

應(yīng)

和

到期投重分類是有條件上黑融

款

收

資

項(xiàng)

（-）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

按公允價(jià)值計(jì)量

相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）

初始計(jì)量

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取白

交易性金融資的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期才

后續(xù)計(jì)量

損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

處置將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資"

收益

（三）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用

在“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目核算）

初始計(jì)量

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)

持有至到期投

目

資的會(huì)計(jì)處理

后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬

為可供出售金融資產(chǎn)面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

（四）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

可供出售」初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)

金融資產(chǎn)白用在“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”科目

的會(huì)計(jì)處,核算）

理已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)U

收項(xiàng)目

股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)

后續(xù)計(jì)量

益（資本公積一一其他資本公積）

持有至到嬲投可英出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的

資轉(zhuǎn)換為可供上差額計(jì)入資本公積

出售金融資產(chǎn)

處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

處置將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“'資本公積一一其他資

本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

（五）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)

融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損（

持有至到期投資、］至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)值，減記的金額確認(rèn)為資益

產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損

益

發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金可供出售債務(wù)工具，在隨后的專

融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客

至公允價(jià)值，原直接計(jì)入觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生

金融資

所有者權(quán)益的因公允價(jià)的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值

產(chǎn)液值

可供出售金融資產(chǎn)值下降形成的累計(jì)損失，損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期

損失地

也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)損益

計(jì)量

期損益可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的

減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，

公允價(jià)值上升訂入資本公積

長(zhǎng)期股權(quán)投資（不』發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金不得轉(zhuǎn)叵

具有控制、共同控#融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記

制或重大影響，在左至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金詼量現(xiàn)

活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)f值，減記的金額確認(rèn)為資

價(jià)，公允價(jià)值不能f產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損

可靠計(jì)量的投資）益

（六）與金融資產(chǎn)有關(guān)的所得稅的會(huì)計(jì)處理

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差額的所得稅影響

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所

交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值初始成本

得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用

持有至到期投資（國(guó)債投與賬面價(jià)0

期末攤余成本無遞延所得稅

資、未減值）值相等

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所

可供出售金融資產(chǎn)（未減

期末公允價(jià)值初始成本得稅負(fù)債和資本公積一一

值）

其他資本公枳

二、專題舉例

【例題1?計(jì)算分析題】A公司于2009年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1

月1日發(fā)行的債券，該債券三年期，票面年利率為4%,到期日為2012年1月1日，到期日

一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬元,

另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。2009年年末債務(wù)人發(fā)生

損失，估計(jì)該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元，購(gòu)入債券的實(shí)際利率為5%o在2010

年12月31日減值因素消失了，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1100萬元，假定按年計(jì)提利息，利

息不是以復(fù)利計(jì)算。

要求：編制A公司從2009年1月1日至2010年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2009年1月2日

借：持有至到期投資一一成本1000

貸：銀行存款967.50

持有至到期投資一一利息調(diào)整32.50

（2）2009年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=967.50X5%=48.38（萬元），“持有至到期投資一一利息調(diào)整”

=48.38-1000X4%=8.38（萬元）。

借：持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息40

——利息調(diào)整8.38

貸：投資收益48.38

減值損失=967.5+48.38-900=115.88（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失115.88

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備115.88

（3）2010年12月31日

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900X5%=45（萬元），“持有至到期投資一一利息調(diào)整”=45-1000

X4%=5（萬元）。

借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資一一利息調(diào)整5

貸：投資收益45

2010年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投資的攤余成本=900+45=945（萬元），現(xiàn)

金流量的現(xiàn)值1100萬元，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。首先在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下2010年12

月31日的處理如下：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（967.50+48.38）X5%=50.79（萬元），“持有至到期投資一一利息

調(diào)整”=50.79-1000X4%=10.791萬元）

2010年12月31日（轉(zhuǎn)回日）不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下持有至到期投資的攤余成本

=967.50+48.38+50.79=1066.671萬元）

2010年轉(zhuǎn)回后的攤余成本不能超過1066.67萬元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額=1

066.67-945=121.67（萬元）,而不是1100-945=155（萬元）

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備115.88

貸：資產(chǎn)減值損失115.88

借：持有至到期投資一一利息調(diào)整5.79

貸：投資收益5.79

【例題2?計(jì)算分析題】甲公亙?yōu)橐患曳墙鹑陬惿鲜泄?。甲公司在編?0X9年年度財(cái)

務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就20X9年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：

（1）20X9年6月1日，甲公司購(gòu)入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股

份的限售期為12個(gè)月（20X9年6月1日至2X10年5月31日）。除規(guī)定具有限售期的股

份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控

制、共同控制或重大影響。甲公司將該項(xiàng)股票投資分類確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法

進(jìn)行核算。

（2）20X9年7月1日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入丙公司20X9年1月1日發(fā)行的

3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%,于每年年初支付

上一年度債券利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券合計(jì)支付了5122.5萬元（包括交易費(fèi)用）。因

沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

產(chǎn)。

（3）20X8年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入丁公司同E發(fā)行的5年期債券80

萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5樂支付款項(xiàng)為8010萬元（包括交

易費(fèi)用）。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。

甲公司20X9年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于20X9年9月1日在深圳證券交易所出售了

60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬元。舟售60萬份

丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。

要求：

根據(jù)資料（1）、（2）和（3）,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正

確，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。

理由：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控

制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作

為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如

果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。

（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。

理由：甲公司購(gòu)入丙公司3年期的債券，沒有隨時(shí)出售的意圖，也沒有明確的意圖和能力持

有至到期，所有應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。

理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額

較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

【例題3?計(jì)算分析題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20X7年1

月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元，遞延所得稅負(fù)債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。

根據(jù)20X7年頒布的新稅法規(guī)定，自20X8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為

25%o

該公司20X7年利潤(rùn)總額為5000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）20X7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期

還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為2000萬元，票面年利率為5%,年實(shí)際利率為4%,到期

日為20義9年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

不兌法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

（2）20X7年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬元（假定不考

慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為

1000萬元。

假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出

售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）20X7年10月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算,

取得成本為500萬元；20X7年12月31日該股票公允價(jià)值為490萬元，公允價(jià)值相對(duì)賬而

價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益，持有期間股票未進(jìn)行分配。

稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算

計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

（4）其他有關(guān)資料如下：

①甲公司預(yù)計(jì)20X7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20X8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。

②甲公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。

③甲公司預(yù)計(jì)在未求期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

（1）根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20X7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”

甲公司20X7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

單位：萬元

暫時(shí)性差異

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

持有至到期投資

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)

（2）計(jì)算甲公司20X7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；

（3）計(jì)算甲公司20X7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用；

（4）編制甲公司20X7年確認(rèn)所得稅贄用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元

表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）

【答案】

（1）甲公司20X7年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表

單位：萬元

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

持有至到期投資2126.492126.49

交易性金融資產(chǎn)1000500500

可供出售金融資產(chǎn)49050010

①持有至到期投資賬面價(jià)值=2044.70X（1+4%）=2126.49（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為2126.49

萬兀。

②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。

③可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為490萬元；可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。

（2）

甲公司20X7年應(yīng)納稅所得額=5000-2044.7OX4%-（1000-500）=4418.21（萬元）；

應(yīng)交所得稅=4418.21X33%=1458.01（萬元）

（3）

甲公司20X7年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債二（9904-33%+500）X25%-990=-115（萬元）

甲公司20X7年應(yīng)確認(rèn)的遞廷所得稅資產(chǎn)=（3964-33%+10）X25%-396=-93.5（萬元）

其中：遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)資本公積的金額=10X25爐2.5（萬元），遞延所

得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=93.5+2.5=96（萬元）

甲公司20X7年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用;1458.01-115+96=1439.01（萬元）

（4）

借：所得稅費(fèi)用1439.01

遞延所得稅負(fù)債115

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1458.01

遞延所得稅資產(chǎn)96

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸：資本公積一一其他資本公積2.5

專題二期末存貨的計(jì)量、所得稅及差錯(cuò)更正

一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

（一）存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值

的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、

估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（三）存貨期末計(jì)量的具體方法

1.存貨估計(jì)售價(jià)的確定

存貨估計(jì)售價(jià)的確定如下圖所示。

C合同數(shù)量?jī)?nèi)■>合同價(jià)

有合同<

<超過合同數(shù)量■>一般市場(chǎng)價(jià)

無合同C一般市場(chǎng)價(jià)

2.材料存貨的期末計(jì)量

材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示:

材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

若材料直接

材料可變現(xiàn)凈值;材料估計(jì)售價(jià)-材

出售

料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

材料賬面

價(jià)值的確＜①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量

定

②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈

若材料用于

值孰低計(jì)量

生產(chǎn)產(chǎn)品

材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至

完工估計(jì)將要發(fā)生的成本.產(chǎn)品出售估計(jì)

的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分

則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存

貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值

（2）企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回

（3）當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，

但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限,

（4）對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅影響

企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)

性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用。

專題二期末存貨的計(jì)量、所得稅及差錯(cuò)更正

一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

（一）存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值

的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、

估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（三）存貨期末計(jì)量的具體方法

1.存貨估計(jì)售價(jià)的確定

存貨估計(jì)售價(jià)的確定如下圖所示。

C合同數(shù)量?jī)?nèi)>■>合同價(jià)

有合同V

<超過合同數(shù)量（>一般市場(chǎng)價(jià)

無合同。一般市場(chǎng)價(jià)

2.材料存貨的期末計(jì)量

材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示:

材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

（若材料直接Y

出售,材料可變現(xiàn)凈值;材料估計(jì)售價(jià)-材

料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

材料賬面價(jià)）

值的確定）①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量

②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈

若材料用于J

值孰低計(jì)量

生產(chǎn)產(chǎn)品]

材料可變現(xiàn)凈值;產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工

估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷

售費(fèi)用和相關(guān)稅金

3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分

則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存

貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

（2）企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回。

（3）當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回企

業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回

的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

（4）對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主

營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的所得稅影響

企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)

性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用。

二、專題舉例

【例題1?計(jì)算分析題】長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱為“長(zhǎng)江公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品

的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。

（1）2010年12月31FI,長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料如下:

存貨品種數(shù)量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）備注

甲產(chǎn)品280臺(tái)154200

乙產(chǎn)品500臺(tái)31500

丙產(chǎn)品1000臺(tái)1.71700

丁配件400件1.5600用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品

合計(jì)8000

2010年12月31日，甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元,預(yù)計(jì)俏售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5

萬元。

2010年12月31日，乙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一

份不可撤銷的銷售合風(fēng)約定在2cli年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每

臺(tái)3.2萬元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。

2010年12月31日，丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15

萬元。

2010年12月31日，丁配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可用于生產(chǎn)400

臺(tái)丙產(chǎn)品，用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬元。

2009年12月31日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800萬元和150萬元,對(duì)

其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2310年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬

元和100萬元。

長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求:計(jì)算長(zhǎng)江公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)

計(jì)分錄。

【答案】

甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280X（13-0.5）=3500（萬元），小于成本4200萬元，則甲產(chǎn)品

應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備700萬元，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=700（800200）=100（萬元）

乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300X（3.2-0.2）=900（萬元），其成本=300X3=900（萬

元），則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200X（3-0.2）=560（萬

元），其成本=200X3=600（萬元），應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40（萬元）

丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000X（2-0.15）=1850（萬元），其成本是1700萬元,則丙產(chǎn)品

不用計(jì)提準(zhǔn)備，同時(shí)要把原有余額50萬元（100-50）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

丁配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=600+400X（1.75-1.5）;700（萬元），可變現(xiàn)凈值=400X

（2-0.15）=740（萬元），丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+40-50=90（萬元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一甲產(chǎn)品100

借：資產(chǎn)減值損失40

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一乙產(chǎn)品40

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一一丙產(chǎn)品50

貸：資產(chǎn)減值損失50

【例題2?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)

報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

（1）2010年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、10。件乙產(chǎn)品。

300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂

有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）

預(yù)期為118萬元；100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118

萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。

甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處

理如下：甲公司對(duì)300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元（120X400）超過

可變現(xiàn)凈值總額46400萬元［（118-2）X4001的差額計(jì)提了1600萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此

前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延

所得稅資產(chǎn)。

（2）2009年12月31日甲公司庫(kù)存電子設(shè)備3000臺(tái)，單位成本1.4萬元。2009年12

月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)

準(zhǔn)備300萬元。甲公司于2010年3月6口向丙公司銷售電了設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)1.2萬元，

貨款已收到。2010年3月6日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款140.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140

貸：庫(kù)存商品140

因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300+4200X140=10（萬元）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

要求：根據(jù)資料（1）和（2）,逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說

明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)

損益的會(huì)計(jì)分錄）。

【答案】

事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由；甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

甲產(chǎn)品成本總額=300X120=36000（萬元），甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=300X（150-2）=44400（萬元），甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)

準(zhǔn)備。

乙產(chǎn)品成本總額=100X120=12000（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)

品可變現(xiàn)凈值=100X（118-2）=11600（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12000T1600=400

（萬元）。

甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1600-400=1200（萬元）。

更正分錄：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1200

貸：資產(chǎn)減值損失1200

因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400X25%=100（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)100

貸：所得稅費(fèi)用100

事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損

失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10

專題三長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入賬。

1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。

（2）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將

其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制

權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)

生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。

②通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每?單項(xiàng)交易成本之和。

2.以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下表所示：

直接相關(guān)的費(fèi)發(fā)行權(quán)益性證券支付的發(fā)行債務(wù)性證券支彳

項(xiàng)目

用、稅金手續(xù)費(fèi)、傭金等付的手續(xù)費(fèi)、傭金等

計(jì)入管理費(fèi)

同一控制

用

長(zhǎng)期股權(quán)才

投資

非同一控制計(jì)入成本

應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)

其他方式計(jì)入成本計(jì)入應(yīng)付債券

發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)”

收入不足的，應(yīng)沖減盈

計(jì)入投資收初始確認(rèn)金額

余公積和未分配利潤(rùn)

交易性金融資產(chǎn)

益

持有至到期投資計(jì)入成本

可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

（1）成本法的定義及其適用范圍

①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公

允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（2）成本法核算

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或

利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可

收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

（1）權(quán)益法的定義及其適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單

位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

（2）權(quán)益法核算

科目設(shè)置：

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本

損益調(diào)整

一一其他權(quán)益變動(dòng)

①初始投資成本的調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份

額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享

有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“'長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸

記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

②投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的

份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

③取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

借：銀行存款

貸；應(yīng)收股利

④超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)

上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除

外。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)

對(duì)被投資單位的氏期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回

的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)?被投資單位的凈投資。

⑤被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持

股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記

“資本公積一一其他資本公積”科目。

⑥股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),

以反映股份的變化情況。

(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

(1)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

①因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:

②因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

持股比例下降由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:

調(diào)整被投資單位原投資交易日

至出售部分投資交易日之間剩

余持股比例部分,按權(quán)益法核算按處置或收回投

應(yīng)調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)

計(jì)算剩余持者權(quán)益，不是調(diào)整兩點(diǎn)可辨認(rèn)

終止確認(rèn)的長(zhǎng)期

股比例部分凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的份額。

股權(quán)投資，并調(diào)

的商譽(yù)

整長(zhǎng)期股權(quán)投資

賬面價(jià)值

斗

2010年12011年1月

月1日持股1日出售

比例60%20%

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

①因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。

②因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入

所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

（投資收益）。

二、專題舉例

【例題1?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，20X8年度、20X9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)

務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）20X8年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價(jià)值為3000萬元的專利技術(shù)（成本

為3200萬元，累計(jì)攤銷為640萬元），從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)

股份，對(duì)乙公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià),

且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元：3月1日甲公司收到乙公司

分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③乙公司20X8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬元。

（2）20義9年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股

份，并向乙公司派出一名董事。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別

為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元；4月1日，甲公司收到乙公

司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元，乙公司已將其

計(jì)入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

⑤乙公司20X9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤(rùn)的10%提

取法定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在20X8年末和20X9年末均未出現(xiàn)減值

跡象；不考慮所得稅等其他因素。

要求：

(1)分別指出甲公司20X8年度和20X9年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法;

(2)編制甲公司20X8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

(3)編制甲公司20X9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)20X8年甲公司取得乙公司15%的股權(quán)，不具有重大影響，采用成木法核算；20X9

年追加持有10%(合計(jì)25%),派出一名董任，具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

(2)

20X8年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

累計(jì)攤銷640

貸：無形資產(chǎn)3200

銀行存款4000

營(yíng)業(yè)外收入440

20X8年2月5日

借：應(yīng)收股利600(4000X15%)

貸：投資收益600

20X8年3月1日

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收股利600

(3)

20X9年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500

貸：銀行存款4500

原投資時(shí)投資成本7000萬元大于投資時(shí)點(diǎn)被投資單位公允價(jià)值份額6000萬元(40000

X15%),不用進(jìn)行調(diào)整；第二次投資時(shí)，投資成本4500萬元大于投資時(shí)點(diǎn)被投資單位公允

價(jià)值份額4086萬元(40860X13%),也不用進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資129

貸：盈余公積