《基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和精益會(huì)計(jì)的企業(yè)成本分析》10000字（論文）

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和精益會(huì)計(jì)的企業(yè)成本分析目錄TOC\o"1-2"\h\u1908基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和精益會(huì)計(jì)的企業(yè)成本分析 190521.1市場(chǎng)需求對(duì)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變和管理會(huì)計(jì)的新要求 1298201.1.1傳統(tǒng)生產(chǎn)方式及會(huì)計(jì)模式 125661.1.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展階段 221351.1.3傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算體系 39021.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系在成本核算領(lǐng)域存在的問題 4222151.2.1傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的不足 4227901.2.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)費(fèi)用分配方式的不足 5161181.3精益管理會(huì)計(jì)體系的成本觀 6258661.3.1精益管理會(huì)計(jì)模型 7208201.1.2考慮時(shí)間價(jià)值的增值分析 9323421.1.3企業(yè)成本計(jì)量指標(biāo)設(shè)定 11在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)的成本管理基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系，這種企業(yè)成本管理方式主要以標(biāo)準(zhǔn)成本法為準(zhǔn)則，以規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益最大化為主要目標(biāo)。因此，企業(yè)為了追求規(guī)模效益最大化的的目標(biāo)，通常會(huì)采取儲(chǔ)存大量在制品和成品庫存，通常會(huì)導(dǎo)致賬面上的利潤(rùn)虛增和成品庫存的大量滯銷，這一行為嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的基本利益、制約企業(yè)的發(fā)展速度，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)發(fā)展停滯不前乃至破產(chǎn)。與此相比，精益會(huì)計(jì)體系不僅能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系模式下的種種不足，同時(shí)也可以減少生產(chǎn)流程過程中出現(xiàn)的無用交易和浪費(fèi)。在精益會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)的成本管理是對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的成本管理，覆蓋成本決策、核算、分析與考核，是以價(jià)值流為核心的企業(yè)成本管理體系，能夠滿足市場(chǎng)日益增長(zhǎng)和變化的客戶需求，提高企業(yè)資金收益率，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。1.1市場(chǎng)需求對(duì)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變和管理會(huì)計(jì)的新要求1.1.1傳統(tǒng)生產(chǎn)方式及會(huì)計(jì)模式在20年代，處于工業(yè)化時(shí)代背景下的生產(chǎn)目標(biāo)是持續(xù)不斷的追求產(chǎn)量的最大化，市場(chǎng)的最大化。當(dāng)時(shí)市場(chǎng)處于剛剛起步的短缺階段，此時(shí)基本的生活需求還未得到滿足，只有少數(shù)家庭有汽車。福特創(chuàng)立了流水線生產(chǎn)模式，在世界發(fā)展史上首次提出了大規(guī)模生產(chǎn)方式。大規(guī)模生產(chǎn)方式通過量降成本，大批量生產(chǎn)，大規(guī)模采購，用規(guī)模效應(yīng)和低成本競(jìng)爭(zhēng)。在20世紀(jì)初，由“科學(xué)管理”和“標(biāo)準(zhǔn)成本”來整合生產(chǎn)組織的手法開始登場(chǎng)，并應(yīng)用于福特工工廠中，成為了當(dāng)時(shí)美國(guó)制造業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力?？茖W(xué)管理和標(biāo)準(zhǔn)成本追求資源的最大化運(yùn)轉(zhuǎn)到來最高生產(chǎn)效率的思想，也就是說人和機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的最大化等于經(jīng)濟(jì)效益的最大化，部分最適的和等于全體最適[53]。大規(guī)模生產(chǎn)方式是指通過大批量的采購、生產(chǎn)、銷售的主要采用擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)方式。其大量采購是指通過采購大量原材料的方式，分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，從而降低企業(yè)原材料的采購價(jià)格；通過大批量的生產(chǎn)，能夠降低產(chǎn)品的可變成本比率，壓縮成本；大量銷售指的是通過大批量的銷售從而降低每一件產(chǎn)品的相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)?。但是在?dāng)前市場(chǎng)上的多品種小批量的需求環(huán)境下，單一品種的規(guī)?；纳a(chǎn)方式容易導(dǎo)致大量庫存產(chǎn)品的滯銷，增加了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，而且在當(dāng)前傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系下，各種報(bào)表中缺少相應(yīng)的指標(biāo)能夠揭示、反映和控制這種風(fēng)險(xiǎn)。大規(guī)模生產(chǎn)方式在短缺經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下應(yīng)運(yùn)而生，市場(chǎng)有充足的需求來消化產(chǎn)能是此種生產(chǎn)方式有效的前提。當(dāng)前會(huì)計(jì)體系是與大規(guī)模生產(chǎn)方式相適應(yīng)的，伴隨著大規(guī)模生產(chǎn)方式的發(fā)展而漸漸成熟和完善的。隨著當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的變化，社會(huì)需求的主要特征變?yōu)槎嗥贩N、小批量規(guī)?；?，傳統(tǒng)大規(guī)模生產(chǎn)模式下有效的會(huì)計(jì)方式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前形勢(shì)下的市場(chǎng)需求環(huán)境。此時(shí)，精益生產(chǎn)方式應(yīng)運(yùn)而生并逐步取代大規(guī)模生產(chǎn)方式，同時(shí)與大規(guī)模生產(chǎn)方式匹配的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式亟需改變以適應(yīng)新的生產(chǎn)方式。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)模式是通過資產(chǎn)的最大化運(yùn)轉(zhuǎn)來降低成本，以產(chǎn)品為導(dǎo)向的、以規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的、更適用大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)容易存在追求規(guī)模化效益基礎(chǔ)上的生產(chǎn)過剩，庫存滯留，利潤(rùn)虛增的問題，進(jìn)而促使經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生短期利潤(rùn)的偏好，從而對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展利益造成深遠(yuǎn)影響。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境中的需求特征也發(fā)生了變化，過去傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)方式越來越無法適應(yīng)如今的市場(chǎng)需求。基于此，精益生產(chǎn)方式應(yīng)運(yùn)而生，不僅很好的解決了傳統(tǒng)大規(guī)模生產(chǎn)方式下難以解決的當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)于多品種小批量規(guī)模化的需求與追求最大化規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益之間的矛盾，此外也助力于企業(yè)擺脫了大規(guī)模生產(chǎn)才可以降低成本、保證低成本運(yùn)營(yíng)的困境[54]。此時(shí)，目前管理會(huì)計(jì)的思想、方法等與當(dāng)前市場(chǎng)變革環(huán)境下的需求并不匹配，難以有效及時(shí)的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程進(jìn)行改善引導(dǎo)。在這種背景下，適用于新的精益生產(chǎn)方式下的精益管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1.1.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展階段我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下的企業(yè)成本管理的發(fā)展主要經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：在二十世紀(jì)五、六十年代，此時(shí)主要是以前蘇聯(lián)學(xué)習(xí)成本管理的相關(guān)的體制；七十年代至改革開放初期，主要是探索如何在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下進(jìn)行成本管理；改革開放后，主要是探索社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)成本管理模式。會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬提出了企業(yè)成本核算分塊論，她認(rèn)為成本管理應(yīng)當(dāng)包括的六個(gè)主要環(huán)節(jié)，包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核與分析[55]。胡春元提出的作業(yè)成本法，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的快速發(fā)展[56]。林萬祥通過對(duì)作業(yè)成本法總結(jié)研究，提出了企業(yè)成本管理中全新的資本成本和開發(fā)成本概念[57]。任翠玉分析了我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)成本管理現(xiàn)階段發(fā)展情況，認(rèn)為如今具有戰(zhàn)略定位不明確、管理體系不全面、成本計(jì)量方式死板、成本定價(jià)導(dǎo)向性不合理等四大問題是我國(guó)企業(yè)成本管理面臨的主要問題[58]。馬虹為了解決我國(guó)企業(yè)成本管理面臨的主要問題，提出了包括培養(yǎng)強(qiáng)化全體員工的成本意識(shí)和效益觀念，關(guān)注生產(chǎn)過程產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，對(duì)于過程相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行降低等多項(xiàng)舉措，幫助企業(yè)解決成本管理問題強(qiáng)化企業(yè)成本管理[59]。綜上，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下的成本管理水平一直在穩(wěn)步發(fā)展，但是與西方發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家相比仍有一定的差距。目前傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)企業(yè)成本管理極為重視和追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，但卻無法適應(yīng)當(dāng)前轉(zhuǎn)變的市場(chǎng)需求，使得不但未獲得所追求的規(guī)模效益，反而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，新形勢(shì)下，以價(jià)值流管理為核心的精益會(huì)計(jì)模式下的企業(yè)成本管理受到越來越多企業(yè)的追捧。1.1.3傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算體系企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要由償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四大能力指標(biāo)構(gòu)成。一、償債能力是由短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力兩方面能力組成的，償還企業(yè)所欠債務(wù)的能力。主要包含7個(gè)指標(biāo)，分別是流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、現(xiàn)金流動(dòng)比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率和已獲利息倍數(shù)。二、營(yíng)運(yùn)能力指的在企業(yè)在外部市場(chǎng)環(huán)境作用下，為了達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，而進(jìn)行整合優(yōu)化內(nèi)部生產(chǎn)資料和人力資源的能力。企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)主要包含5個(gè)指標(biāo)，分別是應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。三、盈利能力是指通常表現(xiàn)為企業(yè)獲得的收益與平均水平的差異的企業(yè)能夠獲得利潤(rùn)的能力。企業(yè)盈利能力指標(biāo)主要包含5個(gè)指標(biāo)，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷售利稅率和所有者權(quán)益報(bào)酬率。四、發(fā)展能力是指能夠反映和展示企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿颓熬暗哪芰?。企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)主要包含5個(gè)指標(biāo)，分別是營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)成新率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率和三年資本平均增長(zhǎng)率[60]。圖1.1展示了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。資料來源：作者自繪。圖1.1傳統(tǒng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系Fig.1.1Traditionalaccountingfinancialindexsystem1.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系在成本核算領(lǐng)域存在的問題成本管理作為企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成，能否有效地降低成本，不僅影響了企業(yè)利潤(rùn)，也會(huì)直接影響著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。伴隨著大規(guī)模生產(chǎn)方式的產(chǎn)生和發(fā)展，傳統(tǒng)的成本核算體系形成了以產(chǎn)品為導(dǎo)向，追求規(guī)模效益的工作指引/模式。然而這種會(huì)計(jì)模式在當(dāng)前多品種小批量的市場(chǎng)需求模式下容易造成生產(chǎn)過剩的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司大量庫存積壓，最終造成企業(yè)利潤(rùn)虛增。1.2.1傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的不足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本法指的是在提前確定單位成本和輸出后確定產(chǎn)品的最終售價(jià)。但是實(shí)際上與真實(shí)實(shí)際的產(chǎn)品成本不同，并不能為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)控制過程提供有效的參考[61]。此外，近現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度通常實(shí)在短期時(shí)間內(nèi)對(duì)當(dāng)前企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)下降和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)的問題做出暫時(shí)性的措施改進(jìn)，容易對(duì)企業(yè)自身存在的成本管理問題產(chǎn)生忽略[62]。依據(jù)成本與開工率之間的關(guān)系可以將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算中的成本分為兩個(gè)部分，固定成本和變動(dòng)成本。其中在一定的時(shí)間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本的發(fā)生額根據(jù)業(yè)務(wù)量的增減而線性趨勢(shì)的成本被稱為變動(dòng)成本。例如，直接人工、直接材料等，這些變動(dòng)成本的特點(diǎn)是在一定的時(shí)間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，伴隨業(yè)務(wù)量的增減呈正比例變動(dòng)。固定成本指的是在一定時(shí)期和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量增減而保持不變的成本。產(chǎn)品總成本由變動(dòng)成本和分配的固定成本共同組成，在當(dāng)期銷量的不增加的條件下，當(dāng)增加期末產(chǎn)品的庫存時(shí)會(huì)導(dǎo)致分配在庫存中的產(chǎn)品固定成本增加，并將其轉(zhuǎn)至下個(gè)生命周期，降低了銷售成本，導(dǎo)致計(jì)算出的利潤(rùn)也會(huì)增加。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法具有一定的缺陷，易出現(xiàn)在追求規(guī)模效益的同時(shí)造成大量庫存的堆積，從而造成大量流動(dòng)資金的占用，影響資金周轉(zhuǎn)和增值，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展效率也受到制約[63]，或庫存短缺導(dǎo)致交貨期延長(zhǎng)，客戶滿意度變低，從而產(chǎn)生客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。1.2.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)費(fèi)用分配方式的不足生產(chǎn)過程中費(fèi)用的分配同樣越來越受到企業(yè)的關(guān)注，隨著企業(yè)費(fèi)用的組成和費(fèi)用比例復(fù)雜程度越來越高，企業(yè)費(fèi)用分配的難度也隨之增加，因此，企業(yè)在選擇費(fèi)用分配時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮結(jié)合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，通常將費(fèi)用分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三類，一般采取根據(jù)生產(chǎn)量分配的原則進(jìn)行分配，其中直接費(fèi)直接計(jì)入，間接費(fèi)分配計(jì)入，制造費(fèi)用根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分配。但是這種費(fèi)用的分配存在明顯的局限性與缺陷，一方面，基于數(shù)量的成本動(dòng)因無法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格和復(fù)雜度不同的多樣化的產(chǎn)品組合進(jìn)行準(zhǔn)確的費(fèi)用分配；另一方面，生產(chǎn)中產(chǎn)生的制造費(fèi)用同生產(chǎn)批次等密切相關(guān)，與產(chǎn)量的聯(lián)系并不緊密，導(dǎo)致根據(jù)生產(chǎn)量進(jìn)行費(fèi)用的分配時(shí)無法做出最準(zhǔn)確的決策。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用完全成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，最終得到的產(chǎn)品成本包含生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)生的所有直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。這種計(jì)算方法下，產(chǎn)品成本核算往往不夠準(zhǔn)確，這是因?yàn)楫a(chǎn)量越大，每件產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀揪驮叫?，單件產(chǎn)品的成本就會(huì)越低。經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)通過提高產(chǎn)量來降低成本，雖然此項(xiàng)行為能夠提高企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的主動(dòng)性和積極性，但對(duì)于企業(yè)的成本管理和長(zhǎng)期決策都存在一定程度的危害，會(huì)存在造成決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式在對(duì)生產(chǎn)流程中的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值計(jì)量上也存在一定程度的誤差。傳統(tǒng)成本計(jì)算主要利用工時(shí)這一單一指標(biāo)作為分配指標(biāo)，通過對(duì)生產(chǎn)流程中的各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行間接成本和價(jià)值增值的分配。將工作時(shí)長(zhǎng)作為分配指標(biāo)，這種方式容易產(chǎn)生成本的分配額與增值的最終顧客感知價(jià)值不匹配的風(fēng)險(xiǎn)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)被分配到的價(jià)值增值會(huì)隨著等待停滯的時(shí)間而增加，這與事實(shí)不符，事實(shí)上停滯等待并不會(huì)為最終的產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值的增值，反而因?yàn)橘Y金在時(shí)間上的貶值，使得此過程理想價(jià)值增值量減少，導(dǎo)致計(jì)算方法的不科學(xué)。不合適的分配方法將會(huì)導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確，核算不準(zhǔn)確就可能會(huì)造成錯(cuò)誤的決策。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃的制定主要是根據(jù)對(duì)市場(chǎng)客戶未來需求的預(yù)測(cè)，通過預(yù)測(cè)未來銷量編制當(dāng)期產(chǎn)品的成品庫存量，進(jìn)而制定本次生產(chǎn)計(jì)劃。一般情況下，企業(yè)通常會(huì)留有一定的庫存來滿足下一期的需求，但這種行為也往往會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期的過度生產(chǎn)和二次成本問題的出現(xiàn)，并且這些隱性成本容易收到企業(yè)的忽視。比如，當(dāng)生產(chǎn)庫存過剩時(shí)，更大的倉庫才能滿足存儲(chǔ)的需求，而此時(shí)倉庫的土地費(fèi)用，管理費(fèi)用和搬運(yùn)產(chǎn)生的人工設(shè)備等費(fèi)用無形中都增加了管理費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，使企業(yè)成本越來越高。作業(yè)成本法認(rèn)為一系列關(guān)聯(lián)性作業(yè)組成了企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而在進(jìn)行作業(yè)過程中需要運(yùn)用一定的資源，因此將作業(yè)和成本動(dòng)因作為研究核心，成本動(dòng)因包括資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因，是將間接費(fèi)用和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種方法[64]?！白鳂I(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”是作業(yè)成本法基本指導(dǎo)思想?；谧鳂I(yè)成本法分配費(fèi)用時(shí)，主要是通過收集整理在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各作業(yè)消耗產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，再根據(jù)將不同作業(yè)成本動(dòng)因?qū)Ω髯鳂I(yè)對(duì)象進(jìn)行費(fèi)用分配的過程。作業(yè)成本法雖然相對(duì)傳統(tǒng)方法具有一定的優(yōu)越性，可以減少信息決策的誤導(dǎo)，但也不是完美的，也具有一定的局限性，主要包括以下幾點(diǎn)：一、較高的開發(fā)和維護(hù)成本與實(shí)施精益生產(chǎn)的企業(yè)倡導(dǎo)的精益理念不符；二、要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求必須要重新調(diào)整獲得的成本數(shù)據(jù)；三、間接費(fèi)用不一定都與掌控的成本動(dòng)因相聯(lián)系，成本動(dòng)因的界定和控制難度較大；四、加強(qiáng)了成本控制的代價(jià)是對(duì)企業(yè)的管理控制不利。所以說，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系由于不能適應(yīng)變化了的市場(chǎng)需求模式，已經(jīng)不能有效指引企業(yè)的降本增效活動(dòng)了。1.3精益管理會(huì)計(jì)體系的成本觀價(jià)值流思想觀念由日本豐田汽車公司的TaiichiOhno和ShigeoShingo工程師最早提出，為了幫助企業(yè)的管理者能夠有效識(shí)別出價(jià)值流過程中存在的各種浪費(fèi)現(xiàn)象。James.P.Womack和Daniel.T.Jones[65]在精益生產(chǎn)模式的研究基礎(chǔ)上提出了價(jià)值流，提出企業(yè)進(jìn)行精益生產(chǎn)方式時(shí)，必須對(duì)價(jià)值流各個(gè)環(huán)節(jié)的信息和內(nèi)容進(jìn)行具體分析和研究。盡管價(jià)值流分析為企業(yè)的改善活動(dòng)提供了一種新思路，明確指出了流程中的增值和非增值環(huán)節(jié)，但由于該方法是基于時(shí)間的業(yè)務(wù)構(gòu)成分析，沒有與財(cái)務(wù)、資金進(jìn)行整合，所以在進(jìn)行價(jià)值成本分析時(shí)，該方法就顯現(xiàn)出不足。1.1.1精益管理會(huì)計(jì)模型生產(chǎn)效率的低下是造成企業(yè)成本比較高的主要原因，總的來說，資源效率問題是成本的核心問題。一般情況，客戶希望收到低成本高質(zhì)量的產(chǎn)品，同樣，制造商也希望在滿足客戶需求的基礎(chǔ)上以低成本獲取高收益。因此通過對(duì)價(jià)值流中的不增值過程產(chǎn)生的浪費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行改善，將有限的資本和資源盡可能的獲取更大的收益。價(jià)值流作為精益會(huì)計(jì)的核心，是精益生產(chǎn)中的一種重要的可視化工具，能夠幫助企業(yè)對(duì)精益生產(chǎn)模式的開展進(jìn)行全面有效分析和研究。價(jià)值流圖，一方面從整體方面系統(tǒng)的展現(xiàn)了價(jià)值流運(yùn)轉(zhuǎn)情況，另一方面有效識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的增值和非增值環(huán)節(jié)。價(jià)值流管理不僅能夠幫助企業(yè)有效識(shí)別處非增值作業(yè)中的具體浪費(fèi)情況和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的改進(jìn)空間，對(duì)不增值的過程和環(huán)節(jié)消除或減少。另一方面，精益價(jià)值流分析可以降低生產(chǎn)的投入產(chǎn)出期，提高資金流動(dòng)速度和資金周轉(zhuǎn)速度，不僅可以減少流動(dòng)資金的占用狀況，還可以使生產(chǎn)率得到提高，在顧客和企業(yè)需求都得到滿足的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。價(jià)值流圖將生產(chǎn)流程中各工序的時(shí)間、物流和信息流等因素進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)記描述，直觀明確的展示生產(chǎn)各環(huán)節(jié)狀況和浪費(fèi)情況，具有消除價(jià)值流浪費(fèi)現(xiàn)象的優(yōu)點(diǎn)，但是價(jià)值流分析中關(guān)于企業(yè)資金之間的關(guān)系并沒有明確說明。精益管理會(huì)計(jì)體系是伴隨著精益生產(chǎn)方式的發(fā)展逐步被人們認(rèn)知和研究的。文獻(xiàn)[66]提出了精益管理會(huì)計(jì)模型（如圖1.2所示），該模型將基于時(shí)間的價(jià)值增值和資金占用、以及成本利潤(rùn)變化系統(tǒng)地進(jìn)行了闡述，揭示了生產(chǎn)過程中流動(dòng)資金價(jià)值增值和時(shí)間性貶值是一個(gè)一體化的過程，同時(shí)存在因增值作業(yè)活動(dòng)帶來的產(chǎn)品階梯性價(jià)值增加和占用資金隨時(shí)間推移的連續(xù)性貶值。同時(shí)，模型將業(yè)務(wù)過程的時(shí)間與流動(dòng)資金占用有效地進(jìn)行了關(guān)聯(lián)，在價(jià)值變化的過程中，將業(yè)務(wù)過程、時(shí)間、資金成本和利潤(rùn)進(jìn)行了一體化表達(dá)。通過模型構(gòu)建，形成了業(yè)財(cái)融合一體化表達(dá)的基礎(chǔ)，為構(gòu)建業(yè)財(cái)融合的精益管理成本評(píng)價(jià)體系奠定了基礎(chǔ)。資料來源：作者自繪。圖1.2精益管理會(huì)計(jì)模型Fig.1.2Leanmanagementaccountingmodel精益會(huì)計(jì)通過對(duì)價(jià)值流的管理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)績(jī)效的改善，通過將降低成本的目標(biāo)和壓力分散貫穿到整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)生命周期，讓削減成本的目標(biāo)貫穿價(jià)值流管理的整個(gè)過程。精益管理會(huì)計(jì)模型橫坐標(biāo)表示時(shí)間，縱坐標(biāo)代表價(jià)值假設(shè)單位產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格恒定不變，則獲得的收入Q是一定的，如圖1直線a所示。生產(chǎn)過程中的價(jià)值增值時(shí)間指的是能夠使商品增值的生產(chǎn)活動(dòng)所消耗的時(shí)間，如組裝產(chǎn)品的有效時(shí)間。而生產(chǎn)過程中的等待、維修活動(dòng)都屬于沒有價(jià)值增值的環(huán)節(jié)，因此產(chǎn)品的價(jià)值增值是一個(gè)隨時(shí)間呈階梯狀不斷增長(zhǎng)的過程，如圖折線c所示，可與工序一一對(duì)應(yīng)。根據(jù)凈現(xiàn)值公式，資金的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而貶值。企業(yè)生產(chǎn)的過程時(shí)間越長(zhǎng)，銷售回收期越長(zhǎng)，收回的資金Q相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值就越低，企業(yè)獲得的實(shí)際利潤(rùn)也就越小，甚至虧損，如圖1曲線b所示。價(jià)值流包括一系列的增值的和非增值的活動(dòng)，從供貨商采購原材料、經(jīng)過生產(chǎn)流程中的各環(huán)節(jié)層層加工得到產(chǎn)成品并交付客戶的整個(gè)過程過程，是產(chǎn)品通過基本的流程的全部工序。維系成本作為支持生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)所必要的非增值活動(dòng)產(chǎn)生的成本與價(jià)值流的運(yùn)作息息相關(guān)，主要體現(xiàn)在企業(yè)損益表中報(bào)告并進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn)。其中，作為價(jià)值流增值部分中的環(huán)節(jié)分為主要作業(yè)和支持作業(yè)兩部分[67]，主要作業(yè)的環(huán)節(jié)包括采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)，其中采購每件產(chǎn)品的實(shí)際原料成本可以通過物料單和最新的發(fā)票成本或者審查翻閱原材料企業(yè)出庫單得出。生產(chǎn)活動(dòng)包括生產(chǎn)、裝配、包裝、質(zhì)量管理四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，折線c和時(shí)間組成的面積集合表示流動(dòng)資金的占用值。生產(chǎn)活動(dòng)中的價(jià)值增值過程就是客戶收到的產(chǎn)品的價(jià)值或效用的增加過程。具體指的就是通過加工、組裝和生產(chǎn)使產(chǎn)品價(jià)值增值的工序時(shí)間。而生產(chǎn)周期過程中的其他時(shí)間，包括停工等待、維修、搬運(yùn)、在制品和成品庫存的時(shí)間，都是非價(jià)值增值的無效時(shí)間。通過對(duì)非價(jià)值增值的生產(chǎn)時(shí)間有效識(shí)別計(jì)量并最小化及所對(duì)應(yīng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消除，不僅可以有效降低成本，還能夠加快顧客響應(yīng)速度。因此，企業(yè)中的運(yùn)營(yíng)資金同時(shí)具有增值過程和貶值過程兩種形態(tài)，是兩種過程的統(tǒng)一體，增值僅發(fā)生在生產(chǎn)服務(wù)過程中的增值環(huán)節(jié)，而貶值是運(yùn)營(yíng)資金的常態(tài)，是時(shí)間的指數(shù)函數(shù)。模型討論了時(shí)間與資金收益的關(guān)系，指出了縮短投入產(chǎn)出周期是提高生產(chǎn)率及資金收益率的關(guān)鍵路徑。因此在設(shè)計(jì)新指標(biāo)過程中，本文在成本計(jì)量中引入時(shí)間和資金時(shí)間價(jià)值兩概念來對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。1.1.2考慮時(shí)間價(jià)值的增值分析企業(yè)的成本是由投入資金、資產(chǎn)和資源在時(shí)空序列的配置結(jié)構(gòu)及運(yùn)行模式共同作用下形成的，涉及人、機(jī)、材、場(chǎng)所、資金等諸多要素，能否實(shí)現(xiàn)盈利因結(jié)構(gòu)的布置和運(yùn)行情況而不同。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的核心是其生產(chǎn)率問題。依據(jù)精益生產(chǎn)體系和工業(yè)工程的優(yōu)化改善理論，全要素生產(chǎn)率是衡量資金投入有效性的關(guān)鍵指標(biāo)。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基于會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的各種成本費(fèi)用來統(tǒng)計(jì)分析產(chǎn)品成本，這個(gè)過程不能衡量具體每一個(gè)流程、作業(yè)單元資源要素的成本發(fā)生情況，也無法分析在一個(gè)流程/作業(yè)單元中投入資金的價(jià)值增值率是多少，以及是否具有可提升空間。也就是說在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)體系中，難以形成對(duì)具體作業(yè)單元投入產(chǎn)出績(jī)效的評(píng)價(jià)，無法有效地形成財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)具體生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)的改善指引。精益生產(chǎn)方式倡導(dǎo)“拉”式的生產(chǎn)，從客戶要求出發(fā)，在提前商議組約定好的時(shí)間和地點(diǎn)交付所需產(chǎn)品。價(jià)值流的過程周期時(shí)間是精益中周轉(zhuǎn)時(shí)間的主要表現(xiàn)，整個(gè)價(jià)值流中價(jià)值增值時(shí)間和成本疊加時(shí)間共同組成過程周期時(shí)間。其中價(jià)值增值過程指的就是加工時(shí)間，構(gòu)成了從原材料到最終產(chǎn)品交付的整個(gè)增值過程，是必要組成部分。而成本的增加時(shí)間包括生產(chǎn)前的準(zhǔn)備、搬運(yùn)、等待、檢查以及庫存待售等組成部分。成本增加時(shí)間作為產(chǎn)品成本中的附加成本，除了作為非增值但必要的生產(chǎn)前的準(zhǔn)備時(shí)間以外，剩余都是不必要的浪費(fèi)時(shí)間，尤其時(shí)間占比較多的是在制品和成品庫存時(shí)間沒有創(chuàng)造任何價(jià)值，是最大的浪費(fèi)。企業(yè)通常利用庫存來解決出現(xiàn)不合格產(chǎn)品和設(shè)備生產(chǎn)能力不匹配等問題，但是在制品和成品待售庫存會(huì)使流動(dòng)資金被占用，影響周轉(zhuǎn)速率并且加大了日常管理費(fèi)用，影響企業(yè)利潤(rùn)，甚至?xí)?dǎo)致虧損。企業(yè)隱藏和掩蓋這些問題就失去了進(jìn)一步的改善機(jī)會(huì)。但是，精益模式可以完美的解決這些問題，其就是通過在逐漸的地降低庫存量的過程中，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)問題，并進(jìn)行針對(duì)性的措施解決，通過這種方式進(jìn)行企業(yè)成本管理水平的提高。在進(jìn)行生產(chǎn)前的準(zhǔn)備時(shí)間中的很多企業(yè)中也存在浪費(fèi)現(xiàn)象，如，供應(yīng)商采購地處偏遠(yuǎn)，采購?fù)局械倪\(yùn)輸有問題，這種情況下應(yīng)當(dāng)重新選擇合理距離的供應(yīng)商，或者與采購點(diǎn)、運(yùn)輸公司溝通解決問題，減少在運(yùn)輸路上的流通時(shí)間。在進(jìn)行具體生產(chǎn)流程中也存在并不能給產(chǎn)品帶來價(jià)值的浪費(fèi)的時(shí)間，如等待、檢查、搬運(yùn)等非增值的活動(dòng)所耗費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間的浪費(fèi)就意味著價(jià)值的損失，也延長(zhǎng)了周轉(zhuǎn)時(shí)間，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。精益生產(chǎn)中提到的“單件流”的思想，就是通過消除等待、搬運(yùn)、檢查、庫存等非增值時(shí)間的浪費(fèi)，盡最大的可能縮短生產(chǎn)周期，促進(jìn)資金在流程中快速完成循環(huán)。在不考慮通貨膨脹等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在一定時(shí)期內(nèi)通過投資與再投資過程所獲得的收益就是資金的時(shí)間價(jià)值?；蛘哒f是在時(shí)間軸上，資金的價(jià)值是不同的，這就是資金的時(shí)間價(jià)值[68]。資金的時(shí)間價(jià)值包含兩方面含義，其一是指資金增值過程只能通過進(jìn)行投資活動(dòng)或通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠獲得增值的相應(yīng)的收入或利潤(rùn)，這一過程中資金所增加的價(jià)值就是資金的時(shí)間價(jià)值。其二是指當(dāng)資金被閑置不用，也就是沒有進(jìn)行前面提到的增值活動(dòng)，在此期間因沒有使用資金投資生產(chǎn)從而付出的這種代價(jià)也被稱為資金的時(shí)間價(jià)值[69]。資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算方法類似于利息，主要涉及單利和復(fù)利兩種計(jì)息方式的計(jì)算方法。復(fù)利算法由初始資金價(jià)值和時(shí)間增值價(jià)值兩部分組成，相對(duì)于單利算法來說結(jié)算方式更為復(fù)雜，但能夠?qū)①Y金的增值的具體過程真實(shí)的表達(dá)出來，因此復(fù)利計(jì)息方法作為對(duì)資金在時(shí)間上價(jià)值增值貶值的計(jì)量方法經(jīng)常被管理會(huì)計(jì)使用。復(fù)利公式為F=P(1+i)n，本金P不變時(shí)，隨著年數(shù)n的增大，F(xiàn)即最后得到的利潤(rùn)就越大；當(dāng)獲得的資金F一定時(shí)，隨著n的增大，所需本金P就越小。在經(jīng)濟(jì)上此時(shí)的現(xiàn)值P和n年后獲得的資金F是等價(jià)的。又因?yàn)镕的數(shù)值大于P，所以n年后獲得的資金F元與此刻獲得現(xiàn)值P元相比較來說是虧損的。也就是說，時(shí)間越長(zhǎng)，現(xiàn)值的價(jià)值就越低，即虧損越多。由于在時(shí)間軸上的資金的時(shí)間價(jià)值會(huì)依據(jù)時(shí)間遞減，所以對(duì)于企業(yè)來說，生產(chǎn)環(huán)節(jié)周期越長(zhǎng)，銷售期越長(zhǎng)，對(duì)于在未來獲得的固定數(shù)額的資金，經(jīng)濟(jì)價(jià)值越低。企業(yè)的成本管理應(yīng)當(dāng)與價(jià)值管理相聯(lián)系，將對(duì)效率的追求轉(zhuǎn)變對(duì)效益的追求，以成本管理價(jià)值最大化為管理目標(biāo)。根據(jù)價(jià)值工程的公式：價(jià)值=功能/成本（V=F/C），我們明顯看出價(jià)值越高表明功能性越多，有益程度越高，效益越多[70]。運(yùn)用各種方式方法持續(xù)不斷地提高投入產(chǎn)出比是價(jià)值工程的關(guān)鍵核心，當(dāng)產(chǎn)出量固定，降低產(chǎn)品全生命周期成本，就會(huì)提高資金收益率。業(yè)財(cái)融合是業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程的一體化過程，也是業(yè)務(wù)流程財(cái)務(wù)化映射的過程，是兩者的有機(jī)結(jié)合。通過財(cái)務(wù)向業(yè)務(wù)前端延伸，打通財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與內(nèi)、外部利益相關(guān)者之間界限，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流和信息流等數(shù)據(jù)源的及時(shí)共享，能夠有效地解決財(cái)務(wù)管理和各業(yè)務(wù)之間的信息不對(duì)稱問題。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合的關(guān)鍵是要以價(jià)值鏈為核心，關(guān)注業(yè)務(wù)鏈條中的不增值環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)單元的資金運(yùn)營(yíng)情況，并利用信息化與智能化消除流程中的不增值部分。通過全面分析企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)，基于價(jià)值目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程的實(shí)現(xiàn)[71]。精益會(huì)計(jì)模型將業(yè)務(wù)過程與時(shí)間、資金占用進(jìn)行了一體化表達(dá)，為分析運(yùn)營(yíng)過程成本提供了財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)；精益生產(chǎn)方式定義了幾種典型的非增值活動(dòng)，包括庫存、搬運(yùn)、等待、停機(jī)、低速運(yùn)行、不良返修等，為展開和細(xì)分業(yè)務(wù)過程的成本分布及其價(jià)值計(jì)量提供了業(yè)務(wù)分析基礎(chǔ)。我們運(yùn)用精益會(huì)計(jì)模型定義業(yè)務(wù)過程的增值和非增值環(huán)節(jié)，為這些環(huán)節(jié)打上時(shí)間和資金占用標(biāo)簽，將業(yè)務(wù)過程與財(cái)務(wù)資金過程一體化表達(dá)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程、資金、占用時(shí)間的有機(jī)融合，形成成本計(jì)量和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。因此，業(yè)財(cái)一體化過程是一個(gè)在企業(yè)生產(chǎn)流程中增值環(huán)節(jié)和非增值環(huán)節(jié)基于時(shí)間的資金占用過程。業(yè)務(wù)流程周轉(zhuǎn)過程中的可變環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)速度創(chuàng)造剩余價(jià)值，當(dāng)業(yè)務(wù)流程周轉(zhuǎn)速度越來越快時(shí)，創(chuàng)造的剩余價(jià)值就越多。企業(yè)因此利用整個(gè)供應(yīng)鏈的周轉(zhuǎn)速度的加快，周轉(zhuǎn)時(shí)間的縮短，通過快速收回資本實(shí)現(xiàn)周期循環(huán)，降低資本的額外預(yù)付，來獲得更多的剩余價(jià)值。所以，提高時(shí)間效益就是代表著著成本的減少，也就是通過減少過程周期時(shí)間來加快資本的循環(huán)速度。當(dāng)供應(yīng)鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程周期時(shí)間優(yōu)化至最優(yōu)時(shí)間值時(shí)，成本減少，產(chǎn)生正向的時(shí)間效益；優(yōu)化至最少限制時(shí)間，由于企業(yè)在提高速度時(shí)需要更多的資源，此時(shí)邊際收益遞減，在制品、庫存增加，出現(xiàn)工作環(huán)節(jié)的積壓現(xiàn)象，成