做賬實操-壞賬損失核算的賬務(wù)處理

會計實操文庫做賬實操-壞賬損失核算的賬務(wù)處理根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則的不同，壞賬損失核算可以采取兩種做法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法。（一）備抵法備抵法，是指按期估計壞賬損失，計入期間損益。同時，建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶。壞賬準(zhǔn)備是核算企業(yè)對應(yīng)收賬款可能發(fā)生無法收回的壞賬而按規(guī)定從費用中提取的準(zhǔn)備金。該科目貸方登記按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備；借方登記已確認轉(zhuǎn)銷的壞賬損失；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未沖銷的壞賬準(zhǔn)備。這種方法的優(yōu)點在于：①預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)的明盈實虧；②在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；③使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。采用備抵法的，包括執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計制度》的企業(yè)；而執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)不采用。估計壞賬損失主要有三種方法：1.應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法，是指按應(yīng)收賬款余額的一定比例來估計壞賬損失，確定計提壞賬準(zhǔn)備金的方法。這一比例通常根據(jù)各行業(yè)的實際情況自行確定。應(yīng)收賬款余額百分比法的計算公式如下：壞賬準(zhǔn)備金=期末應(yīng)收賬款余額×百分比案例1：某公司20×3年末應(yīng)收賬款余額為400,000.00元，按規(guī)定比例1%計提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金=400,000.00×1%=4,000.00（元）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時。會計分錄如下：借：管理費用——壞賬損失/信用減資損失4000.00貸：壞賬準(zhǔn)備4000.00說明：如果執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，用“管理費用——壞賬損失”科目；執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，則使用“信用資產(chǎn)損失”科目。假如該公司20×4年發(fā)生壞賬損失2600.00元，應(yīng)收賬款年末余額300,000.00元。核銷壞賬損失時，會計分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備2600.00貸：應(yīng)收賬款2600.00壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)提數(shù)（保留余額）為3,000.00元(300,000.00×1%)；則3,000.00-(4,000.00-2,600.00)=1,600.00元，應(yīng)做調(diào)整會計分錄如下：借：管理費用——壞賬損失/信用減資損失1600.00貸：壞賬準(zhǔn)備1600.002.賬齡分析法賬齡分析法，是指按照不同的應(yīng)收賬款的賬齡來確定壞賬損失的風(fēng)險概率，并以此來計算和提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的辦法。這種辦法具有簡便實用的特點，其缺點是壞賬損失不反映于其應(yīng)屬的會計期。案例2：某公司20×3年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析及估計壞賬損失，如下表所示。應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計損失率%估計損失金額未到期200,000.000.51,000.00到期3個月內(nèi)20,000.002400.00到期6個月內(nèi)30,000.00103,000.00到期1年內(nèi)10,000.00202,000.00到期1年以上25,000.008020,000.00合計285,000.0026,400.00根據(jù)上述賬齡分析表所計算出來的結(jié)果，減去賬面已有的“壞賬準(zhǔn)備”余額20,000.00元，即為20×3年度需要計提的金額。企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備金時，會計分錄如下：借：管理費用——壞賬損失/信用減資損失6400.00貸：壞賬準(zhǔn)備6400.003.賒銷凈額百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。案例2：某公司20×3年全年賒銷金額為5,500,000.00元，根據(jù)歷史資料，估計壞賬損失率為1.5%。年末估計壞賬損失=5,500,000.00×1.5%=82,500.00(元)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬面已有余額30,000.00元，實際應(yīng)計提準(zhǔn)備金52,500.00元。會計分錄如下：借：管理費用——壞賬損失/信用減資損失52500.00貸：壞賬準(zhǔn)備52500.00（二）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法，又稱直接沖銷法，是指在實際發(fā)生壞賬損失時，作為損失計入期間費用，同時沖銷應(yīng)收賬款的方法。這種方法的優(yōu)點是會計處理簡單實用。其缺點是：忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，把銷售收入反映在業(yè)務(wù)發(fā)生之期的利潤表上，而把與此相關(guān)的壞賬損失反映在確信應(yīng)收款無法收回之期，這既夸大了收入確認之期利潤表上的凈利潤，又擴大了該期末資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收賬款，不符合收入和費用的配比原則。這種方法一般適用于賒銷額小、壞賬比率低而且數(shù)額小的企業(yè)。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，采用“直接轉(zhuǎn)銷法”進行壞賬損失的核算。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，也可以選擇該方法。案例4：某公司20×1年發(fā)生的一筆15,000.00元應(yīng)收賬款，長期無法收回，于20×3年關(guān)賬前確認為壞賬損失，20×3年應(yīng)作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出15000.00貸：應(yīng)收賬款15000.0020×2年，購貨單位改變了經(jīng)營方針，經(jīng)濟情況好轉(zhuǎn)，并償付了欠該公司的這筆貨款，則會計分錄為：借：應(yīng)收賬款15000.00貸：營業(yè)外收入15000.00同時：借：銀行存款15000.00貸：應(yīng)收賬款15000.00會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準(zhǔn)則，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，細化設(shè)置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產(chǎn)明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調(diào)整期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進行調(diào)整，確保會計信息反映當(dāng)期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應(yīng)負擔(dān)但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計利息500元：借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項調(diào)整后，進行結(jié)賬操作，對各損益類科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000元、財務(wù)費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費用8,000財務(wù)費用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時對總賬、明細賬進行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務(wù)報表編制1.根據(jù)總賬、明細賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況，如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應(yīng)收賬款項目按應(yīng)收賬款明細賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況