致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（17）-長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（17）—長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例致同2019年6月19日新金融工具準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款等項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則租賃應(yīng)收款以外的長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應(yīng)收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。2.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）（部分摘錄）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。其中的“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息?；趯?shí)際利率法計(jì)提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601588.SH北辰實(shí)業(yè)（普華永道）會(huì)計(jì)政策當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：其他應(yīng)收款組合1應(yīng)收押金、保證金及備用金其他應(yīng)收款組合2應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)其他應(yīng)收款組合3應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng)其他應(yīng)收款組合4應(yīng)收代墊款項(xiàng)其他應(yīng)收款組合5應(yīng)收其他款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款組合1應(yīng)收、保證金長(zhǎng)期應(yīng)收款組合2應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)對(duì)于劃分為組合的其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和未來(lái)12個(gè)月內(nèi)或整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長(zhǎng)期應(yīng)收款單位：元幣種：人民幣示例2：600874.SH創(chuàng)業(yè)環(huán)保（普華永道）會(huì)計(jì)政策當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：銀行承兌匯票信用風(fēng)險(xiǎn)較低的銀行政府客戶(hù)組合除省會(huì)城市以及直轄市政府客戶(hù)以外的其他政府客戶(hù)其他客戶(hù)組合其他客戶(hù)項(xiàng)目保證金組合項(xiàng)目保證金其他組合除增值稅退稅、項(xiàng)目保證金以外的其他應(yīng)收款對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收賬款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，編制應(yīng)收賬款逾期天數(shù)與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失。對(duì)于劃分為組合的其他應(yīng)收款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和未來(lái)12個(gè)月內(nèi)或整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長(zhǎng)期應(yīng)收款(1).長(zhǎng)期應(yīng)收款情況單位：千元幣種：人民幣(2).壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況單位：千元幣種：人民幣對(duì)本期發(fā)生損失準(zhǔn)備變動(dòng)的長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額顯著變動(dòng)的情況說(shuō)明：天津市貸款道路建設(shè)車(chē)輛通行費(fèi)征收辦公室為天津市政府下轄事業(yè)單位，具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，本公司均能在約定期限內(nèi)收款。因此本公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收款項(xiàng)款項(xiàng)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率為0.05%。其他說(shuō)明該款項(xiàng)是在道路特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)以未來(lái)保證最低交通流量為基礎(chǔ)按照實(shí)際利率法確定的攤余成本。示例3：601298.SH青島港（普華永道）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)損失準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)及合同資產(chǎn)，無(wú)論是否存在重大融資成分，本集團(tuán)均按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。(i)單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)當(dāng)整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表明本集團(tuán)將無(wú)法按應(yīng)收款項(xiàng)的原有條款收回款項(xiàng)時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法為：根據(jù)合同應(yīng)收的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)提。(ii)按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)及合同資產(chǎn)當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：組合A應(yīng)收合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)及合同資產(chǎn)組合B貸款及墊款類(lèi)款項(xiàng)組合C除組合A外的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)組合D除組合A和組合B外的其他應(yīng)收款對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收票據(jù)，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。對(duì)于劃分為組合的應(yīng)收賬款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，編制應(yīng)收賬款賬齡表與整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率對(duì)照表，計(jì)算預(yù)期信用損失。對(duì)于劃分為組合的其他應(yīng)收款及長(zhǎng)期應(yīng)收款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和未來(lái)12個(gè)月內(nèi)或整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長(zhǎng)期應(yīng)收款(1).長(zhǎng)期應(yīng)收款情況單位：萬(wàn)元幣種：人民幣(2).壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況單位：萬(wàn)元幣種：人民幣向關(guān)聯(lián)方提供貸款為本公司向關(guān)聯(lián)方提供的長(zhǎng)期委托貸款、本公司之子公司青港財(cái)務(wù)公司向關(guān)聯(lián)方發(fā)放的長(zhǎng)期貸款以及原本公司之子公司青港租賃公司以融資租賃形式向關(guān)聯(lián)方提供的長(zhǎng)期抵押貸款。其中，將于一年內(nèi)收回的貸款及相關(guān)貸款減值準(zhǔn)備列示為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。(a)損失準(zhǔn)備及其賬面余額變動(dòng)表(i)于2018年12月31日，處于第一階段的長(zhǎng)期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：(ii)于2018年12月31日，本集團(tuán)不存在處于第二階段及第三階段的長(zhǎng)期應(yīng)收款。示例4：601186.SH中國(guó)鐵建（德勤華永）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)對(duì)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)損失準(zhǔn)備。本集團(tuán)對(duì)由收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)與合同資產(chǎn)以及租賃應(yīng)收款按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于其他金融工具，除購(gòu)買(mǎi)或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)外，本集團(tuán)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后的變動(dòng)情況。若該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，則該金融工具處于第一階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。金融工具自初始確認(rèn)后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。信用損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。除分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外，信用損失準(zhǔn)備抵減金融資產(chǎn)的賬面余額。對(duì)于分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本集團(tuán)在其他綜合收益中確認(rèn)其信用損失準(zhǔn)備，不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長(zhǎng)期應(yīng)收款人民幣千元本集團(tuán)基于單項(xiàng)和共同信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合為基礎(chǔ)評(píng)估長(zhǎng)期應(yīng)收款的預(yù)期信用損失。人民幣千元于2018年12月31日，對(duì)于包含重大融資成分的長(zhǎng)期應(yīng)收款均按照折現(xiàn)后凈值列示，折現(xiàn)率為4.75%-6.17%(2017年12月31日：折現(xiàn)率為4.75%-6.17%)。長(zhǎng)期應(yīng)收款信用損失準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)如下：人民幣千元示例5：000063.SZ中興通訊（安永華明）會(huì)計(jì)政策本集團(tuán)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資、合同資產(chǎn)進(jìn)行減值處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。對(duì)于不含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)以及其他流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收票據(jù)，本集團(tuán)運(yùn)用簡(jiǎn)化計(jì)量方法，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)以及合同資產(chǎn)，本集團(tuán)選擇運(yùn)用簡(jiǎn)化計(jì)量方法，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。除上述采用簡(jiǎn)化計(jì)量方法以外的金融資產(chǎn)，本集團(tuán)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已經(jīng)顯著增加，如果信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，處于第一階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按照賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息收入；如果信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按照賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息收入；如果初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具，本集團(tuán)假設(shè)其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加。本集團(tuán)基于單項(xiàng)和組合評(píng)估金融工具的預(yù)期信用損失。本集團(tuán)考慮了不同客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征，以客戶(hù)信用等級(jí)組合和逾期賬齡組合為基礎(chǔ)評(píng)估應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收票據(jù)的預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款采用的折現(xiàn)率區(qū)間為4.50%-6.16%。長(zhǎng)期應(yīng)收款按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)提，長(zhǎng)期應(yīng)收款均未到期，預(yù)期信用損失率為3.47%。不符合終止確認(rèn)條件的長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移，本集團(tuán)在“長(zhǎng)期應(yīng)收款保理”科