致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（9）-衍生工具及指定為FVTPL披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（9）—衍生工具及指定為FVTPL披露示例除了符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具外，衍生工具通常屬于交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債?；旌虾贤闹骱贤瑢儆诮鹑谫Y產(chǎn)的，不再?gòu)脑摶旌虾贤蟹植鹎度胙苌ぞ撸鴳?yīng)當(dāng)將該混合合同作為一個(gè)整體適用金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則衍生工具及指定為FVTPL（公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第五條衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時(shí)具備下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。（二）不要求初始凈投資，或者與對(duì)市場(chǎng)因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。（三）在未來某一日期結(jié)算。常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。第八條對(duì)于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，除了企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同視同金融工具，適用本準(zhǔn)則。對(duì)于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，即使企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)只能在合同開始時(shí)做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：（一）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。（二）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。（三）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。第二十四條混合合同包含的主合同屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)不應(yīng)從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應(yīng)當(dāng)將該混合合同作為一個(gè)整體適用本準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定。第二十五條混合合同包含的主合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)，且同時(shí)符合下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨(dú)存在的衍生工具處理：（一）嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)與主合同的經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)不緊密相關(guān)。（二）與嵌入衍生工具具有相同條款的單獨(dú)工具符合衍生工具的定義。（三）該混合合同不是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南（2014）（部分摘錄）企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)具有重要性的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)下“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目和“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目之間增設(shè)“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額。3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（2018）（部分摘錄）“交易性金融資產(chǎn)”。本科目核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目可按金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算?！把苌ぞ摺薄１究颇亢怂闫髽I(yè)衍生工具的公允價(jià)值及其變動(dòng)形成的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債。作為套期工具的衍生工具不在本科目核算。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：600660.SH福耀玻璃（普華永道）交易性金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣其他說明：(a)于2018年12月31日，本集團(tuán)結(jié)存的收益與摩根大通MOZAICWEEKLY指數(shù)連結(jié)的保本型理財(cái)產(chǎn)品，該產(chǎn)品已于2018年8月17日歸還投資本金，將于2019年8月16日到期。年末估值為204,185美元，折合人民幣1,401,366元(2017年12月31日：估值為15,599,133美元，折合人民幣101,927,854元)。(b)于2018年12月31日，本集團(tuán)結(jié)存的收益與美元兌港幣匯率連結(jié)的保本型結(jié)構(gòu)性存款，投資金額合計(jì)人民幣200,000,000元，年末估值為人民幣200,642,466元（2017年12月31日：無）。該等產(chǎn)品將于2019年5月13日至2019年5月21日期間到期。于2018年12月31日，本集團(tuán)結(jié)存的收益與USD3M-LIBOR連結(jié)的保本型結(jié)構(gòu)性存款，投資金額人民幣185,000,000元，年末估值為人民幣185,217,945元（2017年12月31日：無）。該產(chǎn)品將于2019年6月21日到期。衍生金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣其他說明：(a)于2018年12月31日，本集團(tuán)與銀行間已簽約但尚未到期的貨幣掉期合同中：以人民幣兌美元之名義金額合計(jì)為198,000,000美元，合同約定到期匯率為6.225至6.927，合同將在2019年1月9日至2019年12月25日期間到期。于2017年12月31日，本集團(tuán)與銀行間已簽約但尚未到期的貨幣掉期合同中：以人民幣兌美元之名義金額合計(jì)為157,000,000美元，合同約定到期匯率為6.45至6.7481，合同已于2018年7月19日至2018年12月25日期間到期；以歐元兌美元之合同本金合計(jì)為歐元18,518,519元，合同約定到期匯率為1.08，合同已于2018年3月23日到期。(b)于2018年12月31日，本集團(tuán)與銀行間已簽約但尚未到期的遠(yuǎn)期外匯合同中：以美元兌人民幣之名義金額合計(jì)為90,000,000美元，合同約定到期匯率為6.7118至6.98，合同將在2019年7月15日至2019年11月15日期間到期。于2017年12月31日，本集團(tuán)與銀行間已簽約但尚未到期的遠(yuǎn)期外匯合同中：以歐元兌換美元之名義金額合計(jì)為4,896,000歐元；合同約定的到期匯率為1.20；合同已于2018年8月31日到期。(c)于2017年12月31日，本集團(tuán)與銀行間已簽約但尚未到期的賣出外匯看漲期權(quán)合同中：以美元兌人民幣之合同本金合計(jì)為60,000,000美元，合同約定到期匯率為6.75至6.9，合同已于2018年1月3日至2018年5月3日到期。示例2：603259.SH藥明康德（德勤華永）交易性金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣其他說明：注：系銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品計(jì)劃，該些產(chǎn)品計(jì)劃主要投向貨幣市場(chǎng)工具及固定收益工具等。本集團(tuán)應(yīng)用新金融工具準(zhǔn)則前，將該類理財(cái)產(chǎn)品計(jì)劃分類為應(yīng)收款項(xiàng)類投資進(jìn)行核算，并列報(bào)于其他流動(dòng)資產(chǎn)。2018年1月1日本集團(tuán)應(yīng)用新金融準(zhǔn)則之后，本集團(tuán)分析其合同現(xiàn)金流量代表的不僅僅為對(duì)本金和以未償本金為基礎(chǔ)的利息的支付，因此將該等理財(cái)產(chǎn)品重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)。詳見附注五、40。衍生金融資產(chǎn)單位：元幣種：人民幣其他說明：現(xiàn)金流量套期工具形成原因及會(huì)計(jì)處理詳見附注七、78。截至2018年12月31日，本集團(tuán)購(gòu)買的部分遠(yuǎn)期外匯合約和領(lǐng)式期權(quán)外匯合約未指定為套期工具，而作為衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量。本集團(tuán)未指定為套期工具的衍生金融工具詳細(xì)情況如下：注：如果即期匯率在到期日等于或低于交割價(jià)格1，集團(tuán)有權(quán)利但沒義務(wù)以交割價(jià)格1賣出美元名義本金買入可交割人民幣，如果即期匯率在到期日處于交割價(jià)格1和交割價(jià)格2之間不進(jìn)行交割，如果即期匯率在到期日等于或高于交割價(jià)格2，集團(tuán)有義務(wù)以交割價(jià)格2賣出美元名義本金買入可交割人民幣。本年度，未交割的遠(yuǎn)期外匯合約和領(lǐng)式期權(quán)外匯合約產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失為人民幣13,195,070.65元，已交割的遠(yuǎn)期外匯合約產(chǎn)生的投資損失為人民幣102,048,925.69元。衍生金融負(fù)債示例3：000039.SZ中集集團(tuán)（普華永道）衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債(1)外匯遠(yuǎn)期合約本集團(tuán)于2018年12月31日持有的外匯遠(yuǎn)期合約，主要為未結(jié)算的美元遠(yuǎn)期合約、日元遠(yuǎn)期合約、英鎊遠(yuǎn)期合約、歐元遠(yuǎn)期合約及澳元遠(yuǎn)期合約，其名義金額分別為429,507,000美元、1,440,622,000日元、9,901,000英鎊、117,634,000歐元及1,500,000澳元。根據(jù)合約約定，本集團(tuán)將在結(jié)算日以約定的執(zhí)行匯率及名義金額以相應(yīng)的美元、日元、英鎊、歐元及澳元貨幣買入/賣出人民幣。本集團(tuán)外匯遠(yuǎn)期合約于結(jié)算日以市場(chǎng)匯率與合約約定執(zhí)行匯率的差額結(jié)算，并將于2019年1月3日至2019年11月29日期滿。(2)外匯期權(quán)合約本集團(tuán)于2018年12月31日持有的外匯期權(quán)合約，主要為未結(jié)算的美元期權(quán)合約和歐元期權(quán)合約，其名義金額分別為563,600,000美元和1,000,000歐元。根據(jù)合約約定，本集團(tuán)將在結(jié)算日以約定的執(zhí)行匯率及名義金額以相應(yīng)的美元和歐元貨幣買入/賣出人民幣。本集團(tuán)外匯期權(quán)合約于結(jié)算日以市場(chǎng)匯率與合約約定執(zhí)行匯率的差額結(jié)算，并將于2019年1月7日至2019年9月17日期滿。(3)利率掉期合約本集團(tuán)于2018年12月31日，持有20份尚未結(jié)算的以美元計(jì)價(jià)的利率掉期合約，其名義本金合計(jì)為1,718,232,000美元，公允價(jià)值為人民幣332,274,000元，并將于2019年1月1日至2021年6月28日期滿。(4)貨幣互換合約本集團(tuán)于2018年12月31日，持有2份尚未結(jié)算的以英鎊計(jì)價(jià)的貨幣互換合約，其名義本金合計(jì)為5,000,000英鎊，公允價(jià)值為人民幣(194,000)元，并將于2019年8月14日至2019年12月6日期滿。(5)對(duì)少數(shù)股東的承諾于2016年12月7日，國(guó)投先進(jìn)制造產(chǎn)業(yè)投資基金(有限合伙)(“國(guó)投基金”)與本集團(tuán)子公司中集香港及CIMCOffshore簽署增資協(xié)議，向CIMCOffshore增資款人民幣984,258,000元，取得CIMCOffshore15%的股權(quán)。增資于2017年12月完成，本集團(tuán)對(duì)CIMCOffshore的持股比例由100%下降為85%?；趨f(xié)議的條款，如發(fā)生約定的特定情況及事項(xiàng)時(shí)，國(guó)投基金有權(quán)通過將所持CIMCOffshore股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方的方式實(shí)現(xiàn)退出。如股權(quán)轉(zhuǎn)讓款低于其認(rèn)繳增資對(duì)價(jià)與認(rèn)繳增資對(duì)價(jià)年化5.2%/年(復(fù)利)計(jì)算收益之和，由本集團(tuán)進(jìn)行差額補(bǔ)足。本集團(tuán)就差額補(bǔ)足義務(wù)按照公允價(jià)值確認(rèn)衍生金融負(fù)債。示例4：601899.SH紫金礦業(yè)（安永華明）交易性金融資產(chǎn)注1：本集團(tuán)對(duì)債券的投資。注2：本集團(tuán)以短期獲利為目的進(jìn)行的股票投資。衍生金融資產(chǎn)注3：衍生金融資產(chǎn)明細(xì)如下：注4：本集團(tuán)以短期獲利為目的進(jìn)行的基金等投資。交易性金融負(fù)債注1：本集團(tuán)從銀行租入黃金，通過上海黃金交易所賣出所租賃黃金融得資金，到期日通過上海黃金交易所買入相同數(shù)量和規(guī)格的黃金償還銀行并支付約定租金，租賃期為1年以內(nèi)（包括1年）。此外對(duì)于本集團(tuán)的其他黃金租賃已計(jì)入短期借款，詳見附注五、24。于2018年12月31日，該金融負(fù)債的成本為人民幣73,441,116元，公允價(jià)值變動(dòng)損失為人民幣1,399,948元。衍生金融負(fù)債注2：衍生金融負(fù)債-商品套期保值明細(xì)如下：注3：本集團(tuán)使用交叉貨幣互換交易合約規(guī)避匯率及利率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，于2018年12月31日，該交叉貨幣互換合約的公允價(jià)值變動(dòng)損失為人民幣1,770,275元（2017年12月31日：公允價(jià)值變動(dòng)損失為人民幣8,960,758元）。示例5：603993.SH洛陽(yáng)鉬業(yè)（德勤華永）交易性金融負(fù)債注1：本集團(tuán)與銀行簽訂浮動(dòng)利率的外幣借款合同。同時(shí)，為對(duì)沖相關(guān)負(fù)債的匯率風(fēng)險(xiǎn)和浮動(dòng)利率產(chǎn)生的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，本集團(tuán)通過購(gòu)買相應(yīng)的遠(yuǎn)期外匯合約和利率互換合約來對(duì)相關(guān)浮動(dòng)利率外幣借款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。本集團(tuán)將相關(guān)浮動(dòng)利率外幣借款指定為公允價(jià)值計(jì)量以減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。注2：本集團(tuán)與銀行簽訂黃金租賃協(xié)議。在租賃期內(nèi)，本集團(tuán)可以將租入的黃金銷售給第三方，至租賃期滿，返還銀行相同規(guī)格和重量的黃金。本集團(tuán)返還黃金的義務(wù)被確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債。同時(shí)，為了對(duì)沖相關(guān)負(fù)債的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，本集團(tuán)使用黃金遠(yuǎn)期合約對(duì)黃金租賃協(xié)議下返還銀行等量等質(zhì)黃金的