做賬實(shí)操-煤炭開采和洗選業(yè)的賬務(wù)處理示例

會計實(shí)操文庫做賬實(shí)操-煤炭開采和洗選業(yè)的賬務(wù)處理示例煤炭開采和洗選業(yè)屬于資源型產(chǎn)業(yè)，其賬務(wù)處理圍繞煤炭資源獲取、開采生產(chǎn)、洗選加工以及產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)，需充分考慮資源成本、安全生產(chǎn)投入、環(huán)保支出以及復(fù)雜的稅收政策，確保準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營狀況，為決策提供可靠依據(jù)。以下是常見業(yè)務(wù)場景下的會計處理示例：一、基本業(yè)務(wù)概述假設(shè)某煤炭開采與洗選企業(yè)，擁有煤礦開采權(quán)，主要從事煤炭開采、井下運(yùn)輸、地面洗選加工，最終產(chǎn)品為不同品質(zhì)的動力煤、焦煤等對外銷售。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，增值稅一般納稅人，煤炭銷售適用13%稅率，購進(jìn)開采設(shè)備、支護(hù)材料、洗選藥劑等按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需遵循礦產(chǎn)資源法、安全生產(chǎn)法規(guī)、環(huán)保政策，接受自然資源、應(yīng)急管理、生態(tài)環(huán)境與稅務(wù)等多部門監(jiān)管。二、常見業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）資源獲取與前期準(zhǔn)備1.取得煤礦采礦權(quán)，支付采礦權(quán)價款50,000,000元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)1,000,000元：借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)51,000,000貸：銀行存款51,000,000采用直線法按可開采儲量攤銷采礦權(quán)，假設(shè)可開采儲量10,000,000噸，當(dāng)月開采100,000噸，則當(dāng)月攤銷額=51,000,000÷10,000,000×100,000=5,100,000元：借：生產(chǎn)成本-煤炭開采（采礦權(quán)攤銷）5,100,000貸：累計攤銷-采礦權(quán)5,100,0002.為開采做準(zhǔn)備，建設(shè)礦井，工程總造價30,000,000元，其中建筑安裝工程25,000,000元，設(shè)備購置5,000,000元，款項(xiàng)通過銀行支付：借：在建工程-礦井建設(shè)30,000,000貸：銀行存款30,000,000工程竣工并驗(yàn)收合格投入使用：借：固定資產(chǎn)-礦井30,000,000貸：在建工程-礦井建設(shè)30,000,000按直線法計提折舊，假設(shè)礦井預(yù)計使用年限20年，凈殘值率5%，每月折舊額=30,000,000×(1-5%)÷20÷12≈118,750元：借：生產(chǎn)成本-煤炭開采（礦井折舊）118,750貸：累計折舊-礦井118,750（二）煤炭開采生產(chǎn)1.當(dāng)月領(lǐng)用開采設(shè)備配件、支護(hù)材料等8,000,000元：借：生產(chǎn)成本-煤炭開采（材料消耗）8,000,000貸：原材料-設(shè)備配件、支護(hù)材料等8,000,0002.計提當(dāng)月井下工人工資12,000,000元，管理人員工資3,000,000元：借：生產(chǎn)成本-煤炭開采（人工成本）12,000,000管理費(fèi)用-管理人員薪酬3,000,000貸：應(yīng)付職工薪酬15,000,0003.支付當(dāng)月電費(fèi)5,000,000元，其中4,000,000元用于煤炭開采生產(chǎn)，1,000,000元用于管理部門：借：生產(chǎn)成本-煤炭開采（電費(fèi)）4,000,000管理費(fèi)用-電費(fèi)1,000,000貸：銀行存款5,000,000（三）煤炭洗選加工1.煤炭開采出來后進(jìn)入洗選環(huán)節(jié)，領(lǐng)用洗選藥劑2,000,000元：借：生產(chǎn)成本-煤炭洗選（藥劑消耗）2,000,000貸：原材料-洗選藥劑2,000,0002.計提洗選車間工人工資5,000,000元：借：生產(chǎn)成本-煤炭洗選（人工成本）5,000,000貸：應(yīng)付職工薪酬5,000,0003.洗選設(shè)備當(dāng)月折舊1,000,000元：借：生產(chǎn)成本-煤炭洗選（設(shè)備折舊）1,000,000貸：累計折舊-洗選設(shè)備1,000,000（四）煤炭銷售1.銷售動力煤100,000噸，單價800元/噸（含稅，適用13%稅率），款項(xiàng)已收到：不含稅收入=100,000×800÷(1+13%)≈70,796,460.18元增值稅銷項(xiàng)稅額=70,796,460.18×13%≈9,203,539.82元借：銀行存款80,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-動力煤銷售70,796,460.18應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9,203,539.822.結(jié)轉(zhuǎn)已售動力煤成本，假設(shè)單位成本500元/噸，總成本50,000,000元：借：主營業(yè)務(wù)成本-動力煤50,000,000貸：庫存商品-動力煤50,000,000（五）安全生產(chǎn)與環(huán)保支出1.按規(guī)定計提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)月計提3,000,000元：借：生產(chǎn)成本-煤炭開采（安全生產(chǎn)費(fèi)）3,000,000貸：專項(xiàng)儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)3,000,000使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購置安全防護(hù)設(shè)備2,000,000元：借：固定資產(chǎn)-安全防護(hù)設(shè)備2,000,000貸：銀行存款2,000,000同時，按固定資產(chǎn)入賬金額沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊：借：專項(xiàng)儲備-安全生產(chǎn)費(fèi)2,000,000貸：累計折舊-安全防護(hù)設(shè)備2,000,0002.為治理煤炭開采造成的環(huán)境污染，支付環(huán)保費(fèi)用5,000,000元：借：管理費(fèi)用-環(huán)保支出5,000,000貸：銀行存款5,000,000（六）稅費(fèi)繳納1.月末，計算本月應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=9,203,539.82-（購進(jìn)材料、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額）=計算得出應(yīng)納稅額計算城市維護(hù)建設(shè)稅（假設(shè)稅率7%）、教育費(fèi)附加（假設(shè)費(fèi)率3%）等附加稅費(fèi)：城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)納稅額×7%教育費(fèi)附加=應(yīng)納稅額×3%借：稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅（計算金額）稅金及附加-教育費(fèi)附加（計算金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)城（計算金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（計算金額）實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)城（繳納金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（繳納金額）貸：銀行存款（總繳納金額）此外，企業(yè)還需按規(guī)定繳納資源稅，假設(shè)每噸煤炭資源稅20元，當(dāng)月銷售100,000噸：應(yīng)繳資源稅=100,000×20=2,000,000元借：稅金及附加-資源稅2,000,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅2,000,000實(shí)際繳納資源稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅2,000,000貸：銀行存款2,000,000三、期末結(jié)轉(zhuǎn)1.期末，將各主營業(yè)務(wù)收入科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入-動力煤銷售（及其他煤種銷售）貸：本年利潤2.將各主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本（分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)明細(xì)）、稅金及附加等科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本-動力煤（及其他煤種）管理費(fèi)用-管理人員薪酬-電費(fèi)-環(huán)保支出生產(chǎn)成本-煤炭開采（材料消耗、人工成本、電費(fèi)等明細(xì)）-煤炭洗選（藥劑消耗、人工成本、設(shè)備折舊等明細(xì)）稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅-教育費(fèi)附加-資源稅會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準(zhǔn)則，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷售發(fā)票，費(fèi)用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時退回更正補(bǔ)充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實(shí)時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會計信息反映當(dāng)期真實(shí)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計利息500元：借：財務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務(wù)報表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)