由于合并財務報表存在重大錯報而發(fā)表否定意見的審計報告

由于合并財務報表存在重大錯報而發(fā)表否定意見的審計報告背景信息：1．對上市實體整套合并財務報表進行審計。該審計屬于集團審計，被審計單位擁有多個子公司（即適用《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；2．管理層按照××財務報告編制基礎編制合并財務報表，該編制基礎允許被審計單位只列報合并財務報表；3．審計業(yè)務約定條款體現(xiàn)了《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見》中關于管理層對合并財務報表責任的描述；4．合并財務報表因未合并某一子公司而存在重大錯報，該錯報對合并財務報表影響重大且具有廣泛性（即否定意見是恰當?shù)模炕撳e報對合并財務報表的影響是不切實際的；5．適用的相關職業(yè)道德要求為中國注冊會計師職業(yè)道德守則；6．基于獲取的審計證據(jù)，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》，注冊會計師認為可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；7．適用《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》。然而，注冊會計師認為，除形成否定意見的基礎部分所述事項外，無其他關鍵審計事項；8．注冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且導致對合并財務報表發(fā)表否定意見的事項也影響了其他信息；9．負責監(jiān)督合并財務報表的人員與負責編制合并財務報表的人員不同；10．除合并財務報表審計外，注冊會計師還承擔法律法規(guī)要求的其他報告責任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。

審計報告ABC股份有限公司全體股東：一、對合并財務報表出具的審計報告[2]（一）否定意見我們審計了ABC股份有限公司及其子公司（以下簡稱ABC集團）的合并財務報表，包括20×1年12月31日的合并資產(chǎn)負債表，20×1年度的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并股東權益變動表以及相關合并財務報表附注。我們認為，由于“形成否定意見的基礎”部分所述事項的重要性，后附的合并財務報表沒有在所有重大方面按照××財務報告編制基礎的規(guī)定編制，未能公允反映ABC集團20×1年12月31日的合并財務狀況以及20×1年度的合并經(jīng)營成果和合并現(xiàn)金流量。（二）形成否定意見的基礎如財務報表附注×所述，20×1年ABC集團通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對XYZ公司的控制權，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產(chǎn)和負債的公允價值，故未將XYZ公司納入合并財務報表的范圍。按照××財務報告編制基礎的規(guī)定，該集團應將這一子公司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎核算該項收購。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，后附的ABC集團合并財務報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納入合并范圍對合并財務報表產(chǎn)生的影響。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對合并財務報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC集團，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表否定意見提供了基礎。（三）其他信息[按照《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任>應用指南》附錄2中的參考格式7。該參考格式中其他信息部分的最后一段需要進行改寫，以描述導致注冊會計師對財務報表發(fā)表否定意見并且也影響其他信息的事項。]（四）關鍵審計事項除“形成否定意見的基礎”部分所述事項外，我們認為，沒有其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。（五）管理層和治理層對合并財務報表的責任[按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用指南》參考格式2。]（六）注冊會計師對合并財務報表審計的責任[按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告>應用指南》參考格式2。]二、按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項[按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定報告，見《<中國注冊會計師審計準則第1501號——對財