7230-4與管理層的溝通函－事中、事后（參考使用）

索引號(hào)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的溝通函XXX總經(jīng)理（副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師）：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。我們的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)貴管理層在董事會(huì)的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。【對(duì)于需要同時(shí)單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，溝通函中應(yīng)包括有關(guān)內(nèi)控審計(jì)方面的內(nèi)容。上段內(nèi)容變更為：我們接受委托，對(duì)ABC公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“貴公司”）××年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和貴公司XX年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。貴管理層責(zé)任是編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。貴公司的責(zé)任還包括按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性。我們的責(zé)任是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)貴管理層在董事會(huì)的監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此，我們?cè)O(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過(guò)程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來(lái)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，在【審計(jì)工作期間】【外勤審計(jì)工作結(jié)束之后】，我們需要就以下事項(xiàng)與貴管理層進(jìn)行溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于我們與貴管理層履行各自的職責(zé)。【事中溝通或事后溝通內(nèi)容（具體內(nèi)容舉例見(jiàn)后面）】必須特別強(qiáng)調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的情形之外，這份書(shū)面溝通文件僅供貴管理層使用，我們對(duì)第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)我們事先書(shū)面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

【事中溝通】【視具體情況而定，也可以列入事后溝通】對(duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【就事前了解的情況與審計(jì)工作注意到的實(shí)際會(huì)計(jì)核算中有較大差異、且與董事會(huì)責(zé)任相關(guān)的部分進(jìn)行再次溝通和確認(rèn)】2、審計(jì)工作中遇到的重大困難【根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行描述】。【如：管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)故意拖延；不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期或無(wú)法獲取預(yù)期的證據(jù)；管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月等等?！俊臼潞鬁贤ā繉?duì)貴公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的看法【根據(jù)審計(jì)過(guò)程中注意到的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響、且與管理層管理責(zé)任相關(guān)的內(nèi)容】；根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要出具管理層聲明【如：缺乏其他證據(jù)能對(duì)管理層聲明的內(nèi)容提供進(jìn)一步的證據(jù)；審計(jì)取得的證據(jù)與管理層聲明不符；因管理層意圖不同而選用不同的會(huì)計(jì)處理方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有較大影響（如有關(guān)投資性房地產(chǎn)的界定、金融資產(chǎn)的分類(lèi)、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的劃分等等）?！繉徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)：【如管理層已更正的錯(cuò)報(bào)（可做簡(jiǎn)要介紹），對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)向其他專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行咨詢(xún)的重要事項(xiàng)，管理層就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書(shū)面溝通(視具體情況選擇描述，非全部進(jìn)行溝通)】。尚未更正的重大錯(cuò)報(bào)【逐項(xiàng)具體描述例】?jī)?nèi)部控制重要缺陷：（注：本段內(nèi)容適用于僅承做財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，不承做內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的情況。在同時(shí)需出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的情況下，應(yīng)把內(nèi)部控制缺陷的溝通集中到后面的“二、內(nèi)控審計(jì)方面的問(wèn)題”部分中。）需要特別說(shuō)明的是：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)；（3）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷?！咀?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制重要缺陷的書(shū)面溝通文件中包括：（1）對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋?zhuān)皇构芾韺幽軌蛄私鉁贤ū尘暗某浞值男畔?。】審?jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)：【如已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致等?！科渌马?xiàng)……【對(duì)于需要同時(shí)需要單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的整合審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)刪除事后溝通的第5項(xiàng)內(nèi)容，將前述內(nèi)容作為“一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面的問(wèn)題”并且增加“二、內(nèi)控審計(jì)方面的問(wèn)題”，具體內(nèi)容如下：二、內(nèi)控審計(jì)方面的問(wèn)題在按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，我們的責(zé)任是基于審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)。因此，我們?cè)O(shè)計(jì)審計(jì)程序，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，以便對(duì)貴公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲取合理保證。在審計(jì)過(guò)程中，我們可能發(fā)現(xiàn)單獨(dú)或匯總起來(lái)嚴(yán)重程度低于重大缺陷的缺陷。按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》的規(guī)定，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。重要缺陷是內(nèi)部控制中存在的、其嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員(如審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu))關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。一般缺陷是內(nèi)部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。我們已經(jīng)向貴公司董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)詳細(xì)通報(bào)了我們?cè)谡蠈徲?jì)中識(shí)別出的以下重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷[列明具體缺陷情況……]重要缺陷[列明具體缺陷情況……]此外，我們還注意到以下一般缺陷：一般缺陷[列明具體缺陷情況……]】瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）二○××年×月×日貴公司管理層的意見(jiàn)：結(jié)論：是否同意上述本所就獨(dú)立性問(wèn)題所作的聲明以及就上述重大