研發(fā)支出如何進(jìn)行賬務(wù)處理-做賬實(shí)操

研發(fā)支出如何進(jìn)行賬務(wù)處理-做賬實(shí)操企業(yè)在進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生各種費(fèi)用，包括研究人員工資及福利費(fèi)、原材料消耗、設(shè)備租賃、使用資產(chǎn)的折舊、借款費(fèi)用等等。這些支出往往是為了尋求新技術(shù)、新產(chǎn)品或新服務(wù)，其收益具有較大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，因而增加了研發(fā)支出在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量上的困難。那么，什么是研發(fā)支出？研發(fā)支出應(yīng)該如何正確的進(jìn)行賬務(wù)處理呢？本期文章重點(diǎn)分享。研發(fā)支出是指在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出。其中，研究階段發(fā)生的支出被稱(chēng)為"費(fèi)用化支出"，而符合資本化條件的開(kāi)發(fā)階段支出，則被稱(chēng)為"資本化支出"。研發(fā)支出計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有以下：1、研發(fā)支出屬于成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。2、本科目可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。3、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿(mǎn)足資本化條件的支出。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將研發(fā)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理，具體的賬務(wù)處理如下：一、研發(fā)支出計(jì)入的賬務(wù)處理費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——XX項(xiàng)目——費(fèi)用化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款（或現(xiàn)金）期末結(jié)轉(zhuǎn)到研發(fā)費(fèi)用：借：研發(fā)費(fèi)用——研發(fā)支出貸：研發(fā)支出——XX項(xiàng)目——費(fèi)用化支出對(duì)于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理：支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——XX項(xiàng)目——資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬（直接從事研發(fā)人員工資）/原材料（直接投入研發(fā)所用耗材）/銀行存款（直接投入研發(fā)資金）/累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)（直接用于研發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等）項(xiàng)目結(jié)束形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——XX項(xiàng)目貸：研發(fā)支出——XX項(xiàng)目——資本化支出注：研發(fā)所用耗材，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不需要因此而轉(zhuǎn)出。二、研發(fā)過(guò)程殘料、試制品銷(xiāo)售借：銀行存款貸：研發(fā)支出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注：對(duì)于研發(fā)過(guò)程形成的產(chǎn)品銷(xiāo)售，則其所含材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。三、研發(fā)支出加計(jì)扣除研發(fā)支出加計(jì)扣除只是稅務(wù)處理事項(xiàng)，并不必然導(dǎo)致賬面“研發(fā)支出”科目發(fā)生額增加。例如：某公司2023年會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)3000萬(wàn)元。該公司當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出800萬(wàn)元，皆為費(fèi)用化支出，（上述會(huì)計(jì)利潤(rùn)已減除此項(xiàng)支出，）符合加計(jì)扣除條件。假設(shè)并非高新技術(shù)企業(yè)，并無(wú)其他稅法、會(huì)計(jì)不一致事項(xiàng)。則甲公司2020年全年累計(jì)計(jì)提所得稅分錄如下：借：所得稅費(fèi)用550萬(wàn)【注：（3000-800×100%）×25%=550】貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅550萬(wàn)注：若為資本化支出，則對(duì)于所形成的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)基礎(chǔ)加計(jì)扣除；即對(duì)于企業(yè)所得稅的影響并不限于發(fā)生支出當(dāng)年，而是攤銷(xiāo)各年。四、無(wú)形資產(chǎn)形成產(chǎn)品注意區(qū)分研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)，與使用無(wú)形資產(chǎn)批量生產(chǎn)形成產(chǎn)品之不同。如上所述，資本化研發(fā)支出最終形成無(wú)形資產(chǎn)。若使用此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，批量生產(chǎn)產(chǎn)