2024銀行業(yè)視角下的數(shù)據(jù)資產入表研究報告

——銀行業(yè)視角下的數(shù)據(jù)資產入表000000000000000005005000000000000000001010102024年12月為加快推進并規(guī)范全國一體化數(shù)據(jù)要素市場建設，我國政府進行了相應的機構改革并出臺了一系列配套政策。2019年10月，黨的十九屆四中全會首次增列“數(shù)據(jù)”為生產要素；2023年10月25日，國家數(shù)據(jù)局正式掛牌，截止至2024年三季度已有31個省區(qū)完成數(shù)據(jù)管理機構的組建，全國數(shù)據(jù)要素管理體系初從數(shù)據(jù)產權、流通交易、收益分配、安全治理等方面構建數(shù)據(jù)基礎制度，明確指出要“探索數(shù)據(jù)資產入表新模式”《數(shù)字中國建設整體布局規(guī)劃》明確數(shù)字中國建設2025年和2035年的目明確企業(yè)數(shù)據(jù)資產入表的適用條件、會計《數(shù)據(jù)資產評估指導意見》明確數(shù)據(jù)資產的定義、評估對象、操作要意見》明確數(shù)據(jù)資產管理的總體要求、主要任明確發(fā)揮數(shù)據(jù)乘數(shù)效應總體要求、重點行《銀行業(yè)數(shù)據(jù)資產估值指南》結合商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資產特性及數(shù)據(jù)質量、規(guī)模及市場交易等因素，構建適用于商業(yè)產管理的通知》用的意見》中央層面首次對公共數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用進行系統(tǒng)部署：擴大公共數(shù)據(jù)資源供給，鼓2截止至2024年三季度，數(shù)據(jù)資產入表的主體主要為上市公司和城投企業(yè)。其中，A股上市公司共有64家首次為0.7億元和0.85億元。在2024年三季度財報中，三大電信運營商躍升為A股上市公司中數(shù)據(jù)資產入表金額最截止至2024年三季度，至少有50家城投企業(yè)或其關聯(lián)企業(yè)也有少量入表實踐落地，目前主要集中在人工智銀行業(yè)的數(shù)據(jù)資產入表實踐仍處于前期探索階段。amam數(shù)據(jù)資產入表最直觀的變化便是企業(yè)根據(jù)會計準則將滿足條件的數(shù)據(jù)資源納入財報進行列示和披露，進而體現(xiàn)數(shù)據(jù)資的數(shù)據(jù)資源的攤銷或作為存貨的數(shù)據(jù)資源未來結轉成假定Z企業(yè)原計入業(yè)務及管理費的100萬元外購數(shù)據(jù)，和確認條件，入表金額100萬元，在5年內進行攤銷并符合稅前扣除的條件，則將導致企業(yè)總資產增加100萬元，當期業(yè)務及管理費減少100萬元，對應所得稅費用無形資產的投資活動現(xiàn)金流出相應增加100化以當年12月入表，次年1月開始攤銷為例）4———(15)—原計入當期費用的數(shù)據(jù)資產入表時，一方面會導致資產總額增加，另一方面導致當期營業(yè)利潤的增加，從而影響資產負債率、總資產收益率、凈資產收益率等財務指標。同時，數(shù)據(jù)資產入表時形成無形資產還將導致風險加權資產的增假定某企業(yè)期末總資產為A，期末負債為L，當期凈利潤為R，期初總資產為A0，期初負債為L0，期末總資本的變動方向取決于D相對于利潤和資產的金額大小，一般情況下，D對分子的影響更明顯，即平均總資產收益率平均凈資產收益率=R/[(A-L+A0-L0)*0.5]，原有的平均凈資產收益率=(R-0.75D)/[(A-D-L+A0-L0)*0.5]，平均凈資產收益率的變動方向取決于D相對于利潤和資產的金額大小，一般情況下，平均凈資產收益率可得到改善企業(yè)需要合理確定數(shù)據(jù)資產的攤銷方法和期限，以滿足稅法規(guī)定，避免潛在的稅務資產入表時，企業(yè)的當期應納稅所得額增加；數(shù)據(jù)資產入表形成無形資產后，數(shù)據(jù)資產的攤銷費用可以作為稅前扣除6首先要對企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)資源進行全面梳理，搞清楚企業(yè)到底有哪些數(shù)據(jù)資源，形成數(shù)據(jù)字典，再通過這一過程的難點在于企業(yè)數(shù)據(jù)種類繁多且分散，很難準確制定出科學合理的分類標準，同時數(shù)據(jù)的分類、整合還入較大的人力和技術資源。因此，企業(yè)在開展數(shù)據(jù)梳理過程中，需結合業(yè)務場景逐步梳理，從而不斷優(yōu)化和更數(shù)據(jù)資源梳理后再根據(jù)數(shù)據(jù)質量等實際情況開展數(shù)據(jù)管理，用以提高數(shù)據(jù)資源的有效性、完整性和一致性。為此企業(yè)應當建立完善的數(shù)據(jù)資源管理體系，這不僅有助于規(guī)范數(shù)據(jù)治理流程，也為企業(yè)在數(shù)據(jù)資源化、數(shù)據(jù)資產化方了制度保障。此外，數(shù)據(jù)治理還應當建立起數(shù)據(jù)資源管理的長效機制，由于企業(yè)數(shù)據(jù)是不斷更新的，因此數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)資源的合規(guī)審查旨在證明企業(yè)數(shù)據(jù)來源的合法性，并為數(shù)據(jù)確權提供依據(jù)，主要從主體合法性、數(shù)據(jù)來源合法其中，數(shù)據(jù)來源合法性審查尤為復雜。由于企業(yè)的數(shù)據(jù)來源多樣，需要對數(shù)據(jù)的每種來源途徑進行溯源，確保數(shù)7據(jù)從產生到后續(xù)每個流轉環(huán)節(jié)都滿足合法性要求，而不同途徑下用以開展合規(guī)評估的標準不一數(shù)據(jù)的產權制度尚在探索階段。數(shù)據(jù)二十條提出了“三權分置”的概念，但目前尚缺乏明確的法律規(guī)范，實踐中均以對數(shù)據(jù)資源進行登記確權雖不是數(shù)據(jù)資產入表流程中的必要步驟，但在實踐中，企業(yè)往往會通過在經依法批準設數(shù)據(jù)登記或交易機構，比如各地數(shù)據(jù)交易所、數(shù)據(jù)資源登記平臺等，進行諸如數(shù)據(jù)資產登記、數(shù)據(jù)產品登記、數(shù)據(jù)知1企業(yè)通過數(shù)據(jù)資源登記機構依法審核通過后，取得“數(shù)據(jù)資產登記證書”2企業(yè)可將數(shù)據(jù)資源加工整合成數(shù)據(jù)產品，并在數(shù)據(jù)交易平臺上進行掛牌登記。這不僅是確認數(shù)據(jù)產品權屬的方式之一，也為3然而在登記確權過程中，企業(yè)無法避免當前數(shù)據(jù)產權制度不健全的問題，登記的法律效力面臨不確定性。此外根據(jù)《暫行規(guī)定》，數(shù)據(jù)資產入表需要滿足可控制、可收益、可計量、可辨認（即“四可”），這是判斷數(shù)據(jù)資源能82由于存貨和無形資產適用不同的會計準則，企業(yè)需要根據(jù)數(shù)據(jù)資源的件進行判定，再確認數(shù)據(jù)資產入表的路徑。在該過程中需要對“可收益”進行審慎判定，數(shù)據(jù)資源的價值往往不易于數(shù)據(jù)資產價值評估方法主要包括成本法、收益法和市場法三種。成本法需嚴格基于形成數(shù)據(jù)資產的可計量成本進行價值評估。收益法是通過建立數(shù)據(jù)資產收益模型，預計數(shù)據(jù)資產可能帶來市場法是基于市場行情的評估方法，通過對比分析相同或者相似數(shù)據(jù)資產近期或往期成交價格，結合市場必要參數(shù)來按照企業(yè)會計準則的要求，無論最終形成“無形資產”還是“存貨”，《暫行規(guī)定》本身并沒有改變現(xiàn)行無形資產、存貨、收入等相關準則在資產確認、計量和披露方面的要求，企業(yè)在確認數(shù)據(jù)資源和進行會計處理時，應當嚴格遵循我國企業(yè)會計準則中資產的定義和確認條件、無形資產研究開發(fā)支出的資本化條件等一系列規(guī)定。但由于數(shù)據(jù)資產的期望收益價值與生產成本往往具有較大差距,成購入時實際發(fā)生的成本確定其入賬價值(成本包括購買價款、相關需要注意的是，在企業(yè)自主研發(fā)形成的數(shù)據(jù)資產中，如何準確區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出無形資產中數(shù)據(jù)資產的后續(xù)計量包括攤銷、減值和處置等內容。數(shù)據(jù)資產的攤銷應根據(jù)其使用壽命和預期消耗行；數(shù)據(jù)資產出現(xiàn)減值跡象時還應進行減值測試，此外如果是使用壽命不確定的無形資產，每年均應進行減值測試；處置數(shù)據(jù)資產時，應將取得的價款與賬面價值的差額計入當期損益。作為存貨的數(shù)據(jù)資源出售時，會確認收入并結轉由于數(shù)據(jù)資源時效性強，生命周期較難確定導致數(shù)據(jù)資產的攤銷方法場價值波動較大時，對于缺乏活躍市場的自主研發(fā)數(shù)據(jù)資源，減值測試可能更加復雜和不確定。因此，企業(yè)仍需探索2.披露包括但不限于數(shù)據(jù)資源無形資產的使用壽命估計情況、攤銷方法、賬面價值、使用權受限情況、研究開發(fā)支出金額、減值信息等，對于確認為存貨的數(shù)據(jù)資源，企業(yè)也應披露其成本確定方法、存貨披露內容的選擇與顆粒度的把握是該流程的一個難點。這個過程中，如何平衡強制披露與自愿披露的內容，以及如何需要注意的是，即使數(shù)據(jù)資源未被確認為資產，根據(jù)《暫行規(guī)定》，企業(yè)仍然需要對數(shù)據(jù)資源進行適當?shù)牧惺竞蛷膩碓纯?，銀行業(yè)數(shù)據(jù)資產來源于外部和內部兩個渠我們來看一個例子：Z銀行從外部購買了一批數(shù)據(jù)，采一項數(shù)據(jù)庫資源來用于精準營銷分析。按照會計準則的規(guī)定，Z銀行判斷該項數(shù)據(jù)符合無形資產定義和確認條件5。5成本應包含符合核算條件的數(shù)據(jù)收集與獲取、存儲與管理、分析及應用各階段所產生的設備服務成本、中間投入、人力成本、間是登記掛牌是登記掛牌否借借貸借借貸借借貸貸貸借————入表第一年——(123)—數(shù)據(jù)資產入表除對銀行具有一定的財務價值外，還具有促進數(shù)字化轉型、促進產品創(chuàng)新和提升數(shù)據(jù)治理水平等衍比如，國家金融監(jiān)督管理總局2024年5月發(fā)布的《關于銀行業(yè)保險業(yè)做好金融“五篇大文章”的指導意見》中出“鼓勵科技領先金融機構向中小金融機構輸出風控工具和技術服務”，這為具備科技優(yōu)勢的大型銀行、數(shù)字銀行等通過孵化數(shù)據(jù)產品以SAAS等形式向中小機構輸出服務提供了政策依據(jù)?？萍碱I先的銀行通過輸出風控工具或技術服務，有可能打造能帶來穩(wěn)定現(xiàn)金流的數(shù)據(jù)產品，而銀行通過推進數(shù)據(jù)資產入表進而盤活全行數(shù)據(jù)資源、挖掘數(shù)據(jù)潛1243對銀行來說，數(shù)據(jù)資產入表當前可預見的財務收益有限，同時存在合規(guī)風險、面臨內部管理及流程挑戰(zhàn)、數(shù)據(jù)治次，入表時評估經濟利益的流入，通常以項目價值為評估基礎，銀行內部項目價值貨幣化評估的立項流程；同時數(shù)據(jù)資源的形成不是一個線性的過程，而是涉及多個階段和多種資源組合的外部合規(guī)風險：數(shù)據(jù)資產的產權運行機制、登記、質押等政策尚不明確，也未明確具體負責機構，數(shù)據(jù)資產的確認條件和標準目前在會計領域也尚未完全明確，大多數(shù)銀行出于謹慎會4236銀行評分評級等可應用數(shù)據(jù)的形成過程具有典型的快速流動性，銀行各業(yè)務系統(tǒng)、外部采集數(shù)據(jù)中間系統(tǒng)源源不斷產生并輸送新目前銀行業(yè)基于企業(yè)數(shù)據(jù)資產提供的創(chuàng)新金融服務主輕資產的科創(chuàng)企業(yè)等數(shù)據(jù)價值型企業(yè)融資具有重要潛達3000萬元的案例，企業(yè)數(shù)據(jù)資產入表價值很難匹配銀行需基于重估結果，及時調整質押比例或要求補充擔保。數(shù)據(jù)資產增信、數(shù)據(jù)資產質押融資都屬于基于數(shù)據(jù)資產的專業(yè)律所、數(shù)據(jù)交易所、數(shù)據(jù)資產登記中心、銀行內部合規(guī)銀行內部部門（業(yè)務、風險、科技、數(shù)據(jù)交易所、銀行內部數(shù)據(jù)管理部合規(guī)審查.企業(yè)聘請專業(yè)律所對公司主體、數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理、應用場景、數(shù)據(jù)安全等方面開展合規(guī)評估審查，并出具數(shù)據(jù)資數(shù)據(jù)確權.企業(yè)通過在數(shù)據(jù)登記、交易機構登記等方式進行數(shù)據(jù)資產確權價值評估.銀行需要根據(jù)數(shù)據(jù)資產特征確定數(shù)據(jù)估值模型：數(shù)據(jù)稀缺性、完整性、時效性、收益可預測性等特殊參數(shù)或因子，客觀公允評估數(shù)據(jù)資建立數(shù)據(jù)托管賬戶.銀行自建數(shù)據(jù)托管平臺或選擇第三方質押登記（可選）.企業(yè)在人行動產登記中心、數(shù)據(jù)交易動態(tài)監(jiān)測.企業(yè)需做好數(shù)據(jù)維護，定期報告數(shù)據(jù)使用狀況；銀行可通過數(shù)據(jù)托管賬戶檢查數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)質量，定期進行價值重估，并確保無重復質資產處置（可選）.在違約發(fā)生時，銀行可以對所質押數(shù)據(jù)資產進行處置，決定自用或外售；在外售時需考慮數(shù)據(jù)資產價值的易變性，避免在其價值過低時處.企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)體系不完善，數(shù).數(shù)據(jù)資產登記機構與登記標準.需根據(jù)不同類型的數(shù)據(jù)資產確定價.銀行內部缺少數(shù)據(jù)價值評估與管理·質押登記機構未統(tǒng)一，登記權屬未.數(shù)據(jù)資產存在泄露、損毀、丟失.數(shù)據(jù)資產價值易變，處置時減值銀行業(yè)屬于數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，近幾年，國內銀行業(yè)數(shù)字化轉型已逐步進入底層信息科技能力得到了長足發(fā)展。中國人民銀行原行長周小川要素市場的發(fā)展，對數(shù)據(jù)監(jiān)管平臺、數(shù)據(jù)存儲與處理設施、數(shù)據(jù)安全保障系統(tǒng)等基礎設施需求增加，銀行憑借自身信用、數(shù)據(jù)處理能力和信息科技能力，可適時推出數(shù)據(jù)托管和運營服務，做大中間業(yè)務收入。與傳統(tǒng)托管業(yè)務不同，為進行風險隔離，銀行需建立起全套數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)（含數(shù)據(jù)存儲、監(jiān)管和更新處理等），設置相應的數(shù)據(jù)托管賬戶，滿足政府、企業(yè)和個人數(shù)據(jù)的差異化的安全管理和應用要求。銀行作為數(shù)據(jù)托管方按照約定在數(shù)據(jù)托管者和數(shù)據(jù)加工者數(shù)據(jù)資產證券化、通證化是數(shù)據(jù)資產進一步資本化的重要手段，也是市場關注的熱點，數(shù)據(jù)資產證券化、通證化不依賴于數(shù)據(jù)資產入表，但數(shù)據(jù)資產入表完成，代表著數(shù)據(jù)資產已滿足確權、評估、定價及合規(guī)掛牌交易的要求，能夠帶來穩(wěn)定的現(xiàn)金流，已具備了證券化、通證化的前提條件。預計隨著數(shù)據(jù)資產入表的深入推進，