物流運輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告

目錄一、2023年物流運輸行業(yè)發(fā)展概況二、2023年物流運輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢三、2023年物流運輸行業(yè)涉稅典型案件觀察四、物流運輸行業(yè)涉稅風(fēng)險成因探討五、物流運輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險類型歸納六、物流運輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險應(yīng)對要點及實案分享七、物流運輸行業(yè)虛開刑事案件辯護要點及實案解析八、2024年物流運輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2023年物流運輸行業(yè)發(fā)展概況（一）我國物流運輸行業(yè)的現(xiàn)狀據(jù)交通部數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從我國貨物運輸總量來看，截止到2023年115002020國累計貨物運輸量為421.42億噸；2021年1-11月我國累計貨物運477.6320221-11463.3120231-11500.178%202018.82023年公路運輸承擔(dān)了國內(nèi)74%的貨物運輸量，據(jù)交通部數(shù)據(jù)2023369.038.9%。（二）我國物流運輸行業(yè)的特點1、“零、散、小、弱”的基本面沒有改變87%1092%務(wù)后將運輸業(yè)務(wù)層層轉(zhuǎn)包，運輸業(yè)務(wù)實際上仍由個體司機完成。2、運輸成本高企仍然是行業(yè)痛點（三）我國物流運輸行業(yè)的經(jīng)營模式1、傳統(tǒng)物流運輸經(jīng)營模式2004年國2、新型物流運輸經(jīng)營模式+行。/（四）我國物流運輸行業(yè)的相關(guān)政策沿革3%的稅率繳納營業(yè)稅，無法進行抵扣，導(dǎo)2012年起，我國在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點后，2014年將鐵路政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點（201636明確運輸服務(wù)三方結(jié)構(gòu)：經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點（201636明確運輸服務(wù)三方結(jié)構(gòu)：經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。2016〕115）201636貨運（無車承運）?！督煌ㄟ\輸部辦公廳關(guān)于做好無車承運試點運行監(jiān)測工作的通知》（交辦運函〔2017〕256號）283年第30號）明確成品油、路、橋、閘通行費可以抵扣：納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。2017號）總結(jié)無車承運試點工作成效，新增資金流水單技術(shù)規(guī)范，要求細化無車承運人增值稅進項抵扣政策，降低無車承運人稅收負(fù)擔(dān)。（2017年第55號）明確滿足條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人可就近向稅務(wù)機關(guān)申請異地代開增值稅專用發(fā)票。（稅總函〔2017〕579號）現(xiàn)已失效明確符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)（無車承運人試點企業(yè)）可以為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票?！督煌ㄟ\輸部辦公廳關(guān)于公布無車承運人試點考核合格企業(yè)2018〕2291235號）《交通運輸部辦公廳關(guān)于深入規(guī)范個體運輸業(yè)戶經(jīng)營許可，要求推動無車承運人增推進無車承運人試點工作的通值稅進項抵扣范圍、個體運輸業(yè)戶異地代開增值稅專2018539用發(fā)票、無車承運試點企業(yè)代個體運輸業(yè)戶開具增值稅專用發(fā)票政策。協(xié)助稅務(wù)部門加強運輸業(yè)務(wù)真實性核驗，有效降低試點企業(yè)稅負(fù)?！督煌ㄟ\輸部辦公廳關(guān)于無車對試點企業(yè)監(jiān)測評估信息進行通報，強調(diào)試點企業(yè)及承運人試點綜合監(jiān)測評估情況時上傳無車承運運輸單據(jù)及相應(yīng)的資金流水單，確保20181398信息流、資金流、物流三流一致，運輸具有真實性。號）再次要求解決個體運輸業(yè)戶申請代開增值稅專用發(fā)票問題，推進互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作。《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營無車承運轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)貨運：2019〕無車承運人三年期的試點工作于2019年12月31日結(jié)12號）束。在總結(jié)其工作基礎(chǔ)上，制定了《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨擴大范圍，經(jīng)營者都可申請“網(wǎng)絡(luò)貨運”的道路運輸經(jīng)營許可，從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營。網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)按要求，記錄實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、訂單日志、網(wǎng)上交易日志、款項結(jié)算、含有時間和地理位置信息的實時行駛軌跡數(shù)據(jù)等交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。信息的保存時間自交易完成之日起不少于三年，相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存十年。《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營交通部印發(fā)交運規(guī)〔2019〕12號三個配套指南。為網(wǎng)服務(wù)指南》等三個指南（交辦運函〔2019〕1391號）要求網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)在運單、資金流水單完成后實時上傳數(shù)據(jù)至省級監(jiān)測系統(tǒng)，省級監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)在接收網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者運單、資金流水單、車輛及駕駛員基本信息后，及時上傳至部交互系統(tǒng)，并同時傳遞給同級稅務(wù)部門。《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)明確符合條件的網(wǎng)絡(luò)平臺道路運輸企業(yè)可以為貨物運平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票?！?017〕579值稅專用發(fā)票試點工作的通知》號同時廢止。（稅總函〔2019〕405號）二、2023年物流運輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢（一）最高法加入聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪機制20182021102022520222023720235嫌虛開騙稅企業(yè)27萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票1048.15萬份，挽回出口退稅損失117.8億元，其中，2023年1-5月累計檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)6.5萬戶，認(rèn)定虛開發(fā)票184.62萬份。（二）數(shù)電票全面推開，大數(shù)據(jù)排查發(fā)票風(fēng)險20213202520211220222022621121（三）最高院發(fā)布涉民營經(jīng)濟意見保障合法權(quán)益20231010以下”）（四）多省召開網(wǎng)絡(luò)貨運座談會研究解決涉稅痼疾2023（五）《暫行辦法》有效期再延長201912貨運平臺的發(fā)展予以規(guī)范。三、2023年物流運輸行業(yè)涉稅典型案件觀察（一）2023年物流運輸行業(yè)涉稅行政案件觀察1、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺浙江沈氏省心虛開發(fā)票，下游公司被定偷稅，0.522023545,469.9150%的罰22,734.96SUNS2、運輸企業(yè)接受液化氣發(fā)票進行抵扣不符合常規(guī)被定偷稅、對外虛開運輸發(fā)票存在資金回流被定虛開，予以行政處罰20238****54**945.55,777,005數(shù)量大與運輸業(yè)務(wù)特征常規(guī)不符且對公賬戶與東營某石油化工有限510,390.261510,390.26290,0003、無船承運人取得油品發(fā)票被定性虛開，要求進項轉(zhuǎn)出并繳納滯納金2023820182020231224495500201812201912得的其余發(fā)票為上游八家石化企業(yè)開具的760份油品發(fā)票，發(fā)票金額9700余萬元。涉案企業(yè)取得的油品發(fā)票存在多項疑點：（1）上游部分開票企業(yè)不具備成品油等危險化學(xué)品的生產(chǎn)加工、存儲等相關(guān)資質(zhì)和能力；（2）76016004102023年11月，根據(jù)滄州市稅務(wù)局公告送達的一批文書顯示，稅2023810（二）2023年物流運輸行業(yè)涉稅刑事案件觀察1、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺浙江沈氏省心虛開專票近百億，一審18名被告人被判處3年至15年有期徒刑不等2023327001832391.983.3518人以虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處有期徒刑3至15年不等，并處罰金合計220余萬元。2、國有物流企業(yè)取得虛開增值專用發(fā)票被移送司法程序202372,556.383、榆林市稅警以資金回流為抓手破獲一起對外虛開5.77億大案2023年8月，榆林市稅務(wù)局披露了一起運輸企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案。經(jīng)查，劉某等3名涉案人員以手中控制的汽車運輸企業(yè)為工具，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，向下游157戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票7146份，5.773-/-/4、物流運輸企業(yè)虛進液化氣、輪胎票虛出運輸票20239月，大連市稅務(wù)局稽查部門聯(lián)合大連市公安局經(jīng)偵部46.7億元。目前，6名5、內(nèi)蒙古公安破獲一起油票變運輸票對外虛開1.13億大案2023101.13921萬余7476、四川稅警聯(lián)合破獲一起網(wǎng)絡(luò)貨運平臺對外虛開160億元專票案20233243160波及下游企業(yè)1565家。7、兩起ETC通行費電子發(fā)票虛開案郴州公安破獲全國首例ETC2023年5月，據(jù)湖南衛(wèi)視新聞報道，郴州宜章某公司涉嫌虛開ETC通行費增值稅電子普通發(fā)票，價稅合計3.45億元，涉及全國20171ETC720221ETC通行3.45863201718625萬元。5.16億ETC法查處了一起ETC32ETC665.16四、物流運輸行業(yè)涉稅風(fēng)險成因探討（一）司機散戶眾多開票意愿極低，行業(yè)稅負(fù)成本高但是，很多個體司機納稅意識淡薄，且代開增值稅專用發(fā)票以辦9%的運輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票。被夾在鏈條中間的運輸企業(yè)有（二）傳統(tǒng)“點對點”觀念根深蒂固且對新模式認(rèn)識不足7（三易滋生風(fēng)險（四）網(wǎng)絡(luò)貨運平臺稅務(wù)合規(guī)制度不健全、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范1、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺留存的運單不合規(guī)、甚至無軌跡可查網(wǎng)絡(luò)貨運平臺要實時上傳實際承運人車輛的GPSGPSGPSGPS現(xiàn)了銷售GPS2、支付技術(shù)不到位，不能實時結(jié)算貨款引起回流風(fēng)險3、為已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)“后補”發(fā)票GPS（五）上游石化企業(yè)虛開風(fēng)險易爆發(fā)、牽連至物流運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票因其環(huán)環(huán)抵扣的特點，形成了特有的抵扣鏈條，（201938含五、物流運輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險類型歸納（一）虛進機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（（二）虛進油、氣票變運輸票虛出一方面，運輸企業(yè)虛進成品油變運輸票虛出，如下圖所示。（三）取得虛開ETC通行費、汽配維修費發(fā)票除了前述爆發(fā)ETCETCETCETC85服務(wù)區(qū)開設(shè)ETC隨著ETCETC向司機獲取貨車ETCETC再綁定在ETC發(fā)票抬頭，虛開ETC物流運輸公司再將ETC（四）油卡抵運費未確認(rèn)銷售收入201730但如果運輸企業(yè)采購的成品油的油卡并未按照運輸業(yè)務(wù)的實際（五）利用網(wǎng)絡(luò)貨運平臺財政返還政策對外虛開93獲取進項發(fā)票難導(dǎo)致增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂的問題沒有得到根本50%增值稅、40%90%（六）以白條等不合規(guī)憑證入賬（國201828實際承運人提供運輸服務(wù)需要取得合規(guī)發(fā)票才可進項抵扣及列支成本。2019405綜上，平臺向司機支付的運費在一定程度上無法取得合規(guī)發(fā)票，六、物流運輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險應(yīng)對要點及實案分享（一）定期稅務(wù)健康檢查，事前防范稅務(wù)行政風(fēng)險（二）充分應(yīng)對稅務(wù)稽查，避免行政風(fēng)險擴大化（三）虛進虛出既定偷稅又定虛開違反“一事不二罰”原則虛接受與運輸業(yè)務(wù)常規(guī)不符的增值稅專用發(fā)票的行為定性為偷稅并2（2023〕20））（四）開票方構(gòu)成虛開，受票方不必然構(gòu)成虛開1下游公司被定偷稅，追繳稅款并處0.5倍罰款，實踐中，亦有稅務(wù)機11、受票方主張合法取得增值稅專用發(fā)票，依法可以抵扣進項2014392、受票方主張善意取得，取得合法發(fā)票后仍可依法抵扣，對無法取得合法發(fā)票，僅補繳增值稅，但不征收滯納金（2000187（20071240））（3）（4）法、有效的增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣進項稅款。3、受票方主張不具有偷稅的故意，補繳增值稅、滯納金，不予行政處罰（201233（五）實案分享：某物流公司涉嫌偷稅稅務(wù)稽查案1、基本案情涉案公司注冊地位于A地，具有道路運輸經(jīng)營許可證，主要從事貨物運輸?shù)葮I(yè)務(wù)。其主要承接國有企業(yè)鐵精礦粉等原料的運輸業(yè)務(wù)，運輸線路為B-C、D-C等。20192019202220222、案涉運輸業(yè)務(wù)情況3、稅企爭議點稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為涉案公司取得的四家網(wǎng)絡(luò)貨運平臺及三家個體工202020223,156,788.71元，對取得虛開專票抵扣進項造成的少申報增值稅、城市維護建設(shè)稅的行為定性為偷稅，處一倍罰款；對騙取的留抵退稅處一倍罰款。涉案公司認(rèn)為其有真實的運輸業(yè)務(wù)發(fā)生，不屬于虛開、偷稅。4、華稅觀點假；（4）開票金額與實際支付給司機運費之間的差額不合理。七、物流運輸行業(yè)虛開刑事案件辯護要點及實案解析（一）符合稅法規(guī)定掛靠、轉(zhuǎn)包經(jīng)營開票行為不構(gòu)成虛開事實上，在稅法上明確認(rèn)可掛靠經(jīng)營行為的。20164務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用的經(jīng)營方式。財稅〔2016〕36（名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函（法研〔2015〕58）明確指出，虛開犯罪201439〔2016〕36號亦承認(rèn)掛靠、承包業(yè)務(wù)的合法性。（二）有真實交易的如實代開行為不構(gòu)成虛開犯罪1996《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛（法發(fā)〔1996〕30）將“進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己2015〕58法研〔2015〕58觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失1996301997習(xí)宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第五條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有（三）取得燃油、道路等通行費發(fā)票可以抵扣不屬于虛開201730對于掛靠、轉(zhuǎn)包的業(yè)務(wù)模式而言，財稅〔2016〕36（四）資金回流不必然構(gòu)成虛開（五）未造成國家增值稅款損失不構(gòu)成虛開（六）實案解析：讓他人為自己如實代開發(fā)票再審無罪案1、基本案情崔某經(jīng)營車隊與BBBAAB4.6%支付開票費。開受票方ABA2、再審改判無罪再審法院認(rèn)為：19963019951997