注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第六節(jié)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-第六節(jié)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段1.【單選題】下列事項(xiàng)中，不會(huì)形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（??）。A.在允許的情況下，提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)（江南博哥）準(zhǔn)則B.所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用特殊編制基礎(chǔ)編制C.含在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改。但管理層拒絕修改D.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C中的事項(xiàng)不會(huì)形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段正確。某些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求。這些情形包括:(1)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定;(2)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制:選項(xiàng)B。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng))，并且出具了新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下:1.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性。2.在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)。3.在允許的情況下，提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。選項(xiàng)A。4.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。選項(xiàng)D過(guò)于廣泛地使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)所作溝通的有效性。應(yīng)選C選項(xiàng)。2.【單選題】如果認(rèn)為有必要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中提供補(bǔ)充信息，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。下列關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵??）。A.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要B.如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述C.其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)D.如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段正確答案：D參考解析：如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)，選項(xiàng)C正確。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。選項(xiàng)A正確。如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述。選項(xiàng)B正確。3.【單選題】以下情形中，不屬于應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形是（??）。A.提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng))，并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告C.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，該事項(xiàng)已被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)正確答案：D參考解析：在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:1.

該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);2.該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。應(yīng)選D選項(xiàng)。4.【單選題】如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭進(jìn)行溝通的對(duì)象是（??）。A.管理層

B.治理層

C.監(jiān)管機(jī)構(gòu)

D.專家

正確答案：B參考解析：如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通。應(yīng)選B選項(xiàng)。5.【單選題】下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（??）。A.該事項(xiàng)未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)B.該事項(xiàng)未被確定為其他事項(xiàng)C.該事項(xiàng)未被確定為導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)D.財(cái)務(wù)報(bào)表未按照通用目的編制基礎(chǔ)編制，而是按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制正確答案：D參考解析：某些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求，這些情況包括：(1)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定；(2)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制(選項(xiàng)D正確)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng))，并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告。應(yīng)選D選項(xiàng)。6.【單選題】針對(duì)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，以下說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（??）。A.對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形B.在其他事項(xiàng)段的事項(xiàng)，不能被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)C.與限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用相關(guān)的事項(xiàng)，可以在審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段中說(shuō)明D.被審計(jì)單位提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可能在審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段中說(shuō)明正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D屬于可能在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，而非其他事項(xiàng)段的情形。具體講，可能需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括:1.與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形。2.與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形。3.對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形。4.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。8.【多選題】在（??）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。A.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B.存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有事項(xiàng)C.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易、期后事項(xiàng)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正正確答案：A,B參考解析：除上述審計(jì)準(zhǔn)則要求增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下:1.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性。2.在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)。3.在允許的情況下，提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。過(guò)于廣泛地使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)所作溝通的有效性。對(duì)于C和D選項(xiàng)，要么在說(shuō)明段中說(shuō)明，要么不說(shuō)明，無(wú)須在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明。9.【多選題】下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告形成意見(jiàn)的基礎(chǔ)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有（??）。A.甲公司存在可能形成對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露B.甲公司存在可能形成對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，已在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)C.甲公司所持股票作為交易性金融資產(chǎn)，股票市價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日后大幅下跌，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露D.由于違約在資產(chǎn)負(fù)債表日前已被起訴，對(duì)此甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露正確答案：B,D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性；在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng);提前應(yīng)用(在允許的情況下)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及己在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。選項(xiàng)B：已在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)，所以只需在意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段即可！應(yīng)選BD選項(xiàng)。10.【多選題】下列情形，屬于應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的是（??）。A.與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告，或?qū)μ囟ㄊ马?xiàng)發(fā)表意見(jiàn)C.對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形D.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形正確答案：A,C,D參考解析：在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：(1)未被法律法規(guī)禁止；(2)當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。增加其他事項(xiàng)段的情形：(1)與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；(2)與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；(3)對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；(4)限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。應(yīng)選ACD選項(xiàng)。13.【簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：(1)甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2020年度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就2019年12月31日存貨余額獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒(méi)有影響。(2)2020年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無(wú)稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。(3)丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測(cè)試，按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無(wú)法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中假設(shè)的未來(lái)5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無(wú)法作出估計(jì)。(4)2021年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無(wú)限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)符合丁公司的具體情況。(5)戊公司于2020年9月起停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，董事會(huì)擬于2021年內(nèi)清算戊公司。2020年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金，其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用非持續(xù)經(jīng)營(yíng)編制基礎(chǔ)，對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無(wú)重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。(6)2020年1月1日，己公司通過(guò)收購(gòu)取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2020年度的營(yíng)業(yè)收入和稅前利潤(rùn)約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30％。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考解析：(1)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2019年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)