中級會計實務-第四節(jié)投資性房地產的轉換和處置

中級會計實務-第四節(jié)投資性房地產的轉換和處置1.【單選題】2021年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為固定資產。該資產在轉換前的賬面原價為4000萬元，至轉換日已計提折舊20（江南博哥）0萬元，已計提減值準備100萬元，轉換日的公允價值為3850萬元。假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為(??)萬元。A.3700B.3800C.3850D.4000正確答案：D參考解析：轉換日甲公司應按轉換前投資性房地產原價4000萬元作為轉換后“固定資產”科目的借方金額。成本模式下的轉換無損益，原值對原值，攤銷對攤銷，減值對減值。會計分錄如下：借：固定資產4000

投資性房地產累計折舊200

投資性房地產減值準備100

?貸：投資性房地產4000

累計折舊200

固定資產減值準備1002.【單選題】2020年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，其賬面價值為5500萬元。2020年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。2021年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，售價10000萬元，增值稅稅額為900萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。因出售投資性房地產而確認的其他業(yè)務收入為(??)萬元。A.11100B.1000C.10000D.6500正確答案：C參考解析：出售投資性房地產應確認的其他業(yè)務收入為其售價10000萬元。3.【單選題】某企業(yè)對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。2021年1月1日，該企業(yè)將一項投資性房地產轉換為自用房地產(固定資產)。該投資性房地產的賬面原價為3000萬元，已提折舊為300萬元，已計提的減值準備為100萬元。該投資性房地產在轉換日的公允價值為1800萬元。轉換日固定資產的賬面價值為(??)萬元。A.3000B.2900C.2800D.2600正確答案：D參考解析：在成本模式下，將投資性房地產轉換為自用房地產，應按賬面價值結轉，所以轉換日固定資產的賬面價值為2600萬元(3000-300-100)。請注意賬面價值和賬面余額（3000）的區(qū)別，并非求固定資產的入賬價值。4.【單選題】甲公司2016年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2019年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2019年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司2019年度營業(yè)利潤的影響金額為(??)萬元。A.-575B.-225C.-600D.-675正確答案：A參考解析：2019年自用辦公樓1至6月應計提的折舊=3000/20×6/12=75(萬元)，上述交易對2019年度營業(yè)利潤的影響金額=-75(2019年1至6月計提的折舊)+200/2(2019年下半年租金收入)+(2200-2800)(2019年公允價值變動損益)=-575(萬元)，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，非投資性房地產轉為投資性房地產，轉換日公允價值2800萬元大于賬面價值2625萬元(原價3000-累計折舊375，其中2019年之前計提折舊300萬元，2019年計提折舊75萬元)的差額175萬元計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。5.【單選題】下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中，正確的是（??）。A.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為存貨，存貨應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換目的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益C.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益D.存貨轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益正確答案：D參考解析：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉為非投資性房地產，應當將該房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值，選項A和B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，選項C錯誤。6.【單選題】甲公司原自用辦公樓的賬面價值為4500萬元，其中原值6500萬元，已提折舊1200萬元，已提減值準備為800萬元。甲公司將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量，則轉換日投資性房地產科目的金額為（??）萬元。A.4500B.6500C.5300D.3700正確答案：B參考解析：投資性房地產科目的金額為固定資產的賬面原值，即6500萬元，選項B正確。附相關會計分錄：借：投資性房地產6500

累計折舊1200

固定資產減值準備800

貸：固定資產6500

投資性房地產累計折舊1200

投資性房地產減值準備8007.【單選題】A公司于2021年1月30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用辦公樓。該房地產在2020年年末的公允價值為2000萬元，轉換日的公允價值為2070萬元，預計尚可使用年限為15年。轉換后采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，不考慮其他因素，則A公司在2021年對該項房地產應計提的折舊額為（?）萬元。A.126?????

B.126.5?????

C.125?????

D.124.5

正確答案：B參考解析：轉換后的資產賬面價值2070，因此2021年應計提的折舊額＝2070/15×11/12＝126.5（萬元）。8.【單選題】A房地產開發(fā)公司對投資性房地產采用成本模式計量。2021年1月1日，將開發(fā)的一棟寫字樓用于出租。該開發(fā)產品的賬面余額為260萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。則轉換日投資性房地產的入賬價值為（?）萬元。A.240??

B.180

C.260??

D.200

正確答案：A參考解析：

企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按該項存貨在轉換日的賬面價值，記入“投資性房地產”科目。會計分錄為：借：投資性房地產240??存貨跌價準備20??貸：開發(fā)產品26018.【多選題】關于投資性房地產轉換后的賬面價值的確定，下列說法中正確的有(??)。A.在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照原賬面價值計量正確答案：A,B參考解析：在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值，選項A正確；采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，選項B正確，選項C錯誤；自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計量，選項D錯誤。19.【多選題】甲公司2021年2月1日將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為2年，年租金120萬元(不含增值稅)，當日該辦公樓的賬面價值為2600萬元，其公允價值為2800萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。2021年12月31日該辦公樓的公允價值為3000萬元。假設不考慮所得稅及其他相關因素。則下列會計處理正確的有（??）。A.轉換日投資性房地產的入賬價值為2600萬元B.轉換日應確認其他綜合收益200萬元C.該投資性房地產持有期間公允價值變動計入當期損益D.公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產需定期進行減值測試正確答案：B,C參考解析：轉換日投資性房地產的入賬價值為轉換日公允價值2800萬元，選項A錯誤；以公允價值計量的投資性房地產資產負債表日無須進行減值測試，選項D錯誤。20.【多選題】下列各項中，關于投資性房地產出售的說法正確的有（??）。A.出售投資性房地產取得的收入屬于營業(yè)收入B.出售成本模式計量的投資性房地產，應將其賬面價值結轉至營業(yè)成本C.出售公允價值模式計量的投資性房地產，應將原計入公允價值變動損益的金額轉入營業(yè)成本D.出售公允價值模式計量的投資性房地產，應將原計入其他綜合收益的金額增加營業(yè)收入正確答案：A,B,C參考解析：出售公允價值模式計量的投資性房地產，應將原計入其他綜合收益的金額沖減營業(yè)成本。21.【多選題】投資性房地產轉換日的確定方法，正確的有（?）。A.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

B.作為存貨的房地產改為出租，其轉換日為租賃期開始日

C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

D.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

正確答案：A,B,C,D參考解析：以上說法均正確。22.【多選題】下列關于采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用房地產的會計處理，表述正確的有（?）。A.轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益

B.轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入公允價值變動損益

C.轉換日公允價值小于賬面價值的差額計入留存收益

D.轉換日公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益

正確答案：B,D參考解析：公允價值模式下投資性房地產轉為自用房地產的借貸方的差額都是計入公允價值變動損益的。28.【判斷題】企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(??)A.對B.錯正確答案：錯參考解析：企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業(yè)務成本。29.【判斷題】將采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉為自用資產，投資性房地產的賬面價值小于公允價值的差額計入其他綜合收益。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：將采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉為自用資產，投資性房地產的賬面價值與公允價值的差額計入公允價值變動損益。30.【判斷題】將自用房地產轉為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，轉換日房地產的公允價值大于其賬面價值的差額計入公允價值變動損益。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：將自用房地產轉為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，轉換日房地產的公允價值大于其賬面價值的差額計入其他綜合收益。31.【判斷題】企業(yè)將投資性房地產出售取得的出售價款屬于企業(yè)營業(yè)外收入。（??）A.對B.錯正確答案：錯參考解析：企業(yè)將投資性房地產出售取得的出售價款屬于企業(yè)營業(yè)收入，計入其他業(yè)務收入。36.【計算分析題】甲公司2014年至2019年發(fā)生以下交易或事項：2014年12月31日購入一棟管理用辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2017年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2900萬元，至租賃期開始日該固定資產未計提減值準備。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2017年12月31日，該辦公樓的公允價值為3000萬元：2018年12月31日，該辦公樓的公允價值為3100萬元；2019年6月30日，甲公司將投資性房地產對外出售，售價為3200萬元。假定不考慮相關稅費。要求：(1)確定房地產轉換日。(2)計算出租辦公樓2017年計提折舊金額并編制相關會計分錄。(3)編制租賃期開始日的會計分錄。(4)編制2017年取得租金收入的會計分錄。(5)計算上述交易或事項對甲公司2017年度營業(yè)利潤的影響金額。(6)編制2019年6月30日出售投資性房地產的會計分錄。參考解析：(1)轉換日為2017年6月30日。自用建筑物停