《Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題及優(yōu)化案例研究》14000字（論文）

Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題及優(yōu)化案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u14722Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題及優(yōu)化案例分析 1149581Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例 1314431.1Z房地產(chǎn)集團(tuán)基本情況 268121.2Z房地產(chǎn)集團(tuán)開展領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀 4227921.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題 12169922.審計(jì)建議及審計(jì)評(píng)價(jià) 13242451.3Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析 13281762國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化建議 1827202.1完善機(jī)制體制，提高審計(jì)站位 18117692.2優(yōu)化審計(jì)期間與內(nèi)容，幫助責(zé)任界定 1935802.3創(chuàng)新審計(jì)組織模式和技術(shù)方法 21123492.4深化利益關(guān)聯(lián)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用 22Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例本章引入Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為例，用以檢驗(yàn)第四章領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施框架的適用性，并總結(jié)分析案例中的其他先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和存在的共性問題，為下文針對(duì)國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出具有可操作性的優(yōu)化建議打好基礎(chǔ)。Z房地產(chǎn)集團(tuán)基本情況Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)的國(guó)有專業(yè)化房地產(chǎn)公司，隸屬于世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)之一，擁有房地產(chǎn)開發(fā)一級(jí)資質(zhì)、工程設(shè)計(jì)甲級(jí)資質(zhì)和物業(yè)管理一級(jí)資質(zhì)，是國(guó)資委批準(zhǔn)的16家以房地產(chǎn)為主業(yè)的央企之一。截至2020年10月，Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司在北京、上海、廣州、天津等40個(gè)城市、4個(gè)國(guó)家級(jí)新區(qū)以及海外布局180多個(gè)項(xiàng)目，現(xiàn)有項(xiàng)目總建筑面積超6000萬平方米，已開發(fā)面積達(dá)4700萬平方米，實(shí)現(xiàn)了京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角等主要城市群的全面布局。Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司的組織架構(gòu)圖如圖5.1所示。圖5.1集團(tuán)公司架構(gòu)圖2008年5月，Z房地產(chǎn)集團(tuán)成立審計(jì)部，成立之初審計(jì)部即進(jìn)行規(guī)章建制工作，先后制定、修訂完善了《中國(guó)Z房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》等十一個(gè)文件，形成較為系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系和工作模板，保證集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)章建制下有序開展。2016年年底集團(tuán)公司進(jìn)行機(jī)關(guān)部門職能調(diào)整，原審計(jì)部更名為審計(jì)監(jiān)事部，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，并匯報(bào)部門工作。集團(tuán)設(shè)立總審計(jì)師制度，由總審計(jì)師協(xié)助董事長(zhǎng)和協(xié)管領(lǐng)導(dǎo)管理內(nèi)部審計(jì)部門的工作。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行“集團(tuán)公司—子、分公司（含其他二級(jí)單位）—項(xiàng)目部”三級(jí)審計(jì)體系。二級(jí)單位單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，三級(jí)單位設(shè)立專職審計(jì)人員，集團(tuán)定期對(duì)二級(jí)、三級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行考評(píng)。集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作，其中包括對(duì)集團(tuán)公司管理的下屬公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)工作，隨著集團(tuán)的不斷擴(kuò)張和領(lǐng)導(dǎo)人員的頻繁任免，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目已逐漸成為集團(tuán)每年內(nèi)部審計(jì)的重中之重。Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司《2020年審計(jì)工作年度計(jì)劃》中計(jì)劃開展5類共33個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目，包括領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)22項(xiàng)（其中19項(xiàng)為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)），營(yíng)銷專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查5項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)2項(xiàng)，竣工項(xiàng)目審計(jì)2項(xiàng)，過程管理審計(jì)2項(xiàng)。Z房地產(chǎn)集團(tuán)開展領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀Z房地產(chǎn)集團(tuán)秉持“上下一體”的原則對(duì)各下屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，本文將依托2020年Z房地產(chǎn)集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部對(duì)N子公司P同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，詳細(xì)敘述企業(yè)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀。2019年經(jīng)Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司董事會(huì)上會(huì)研究討論，原N子公司責(zé)人P同志五年任期屆滿，決定調(diào)任其至另一子公司，因此按照“有離必審”原則，集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部于年初將P同志的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入當(dāng)年的年度審計(jì)工作計(jì)劃，并著手安排審計(jì)部門對(duì)P同志進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。N子公司成立于2015年10月，是Z房地產(chǎn)集團(tuán)設(shè)在N新區(qū)的平臺(tái)公司，代表股份公司負(fù)責(zé)全系統(tǒng)在該區(qū)域的建筑市場(chǎng)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)承攬和協(xié)調(diào)管理工作。公司注冊(cè)資本10億元人民幣，由房地產(chǎn)集團(tuán)代替股份公司出資并負(fù)責(zé)管理，經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋城市基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)、工程管理服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)及金融投資等。N公司下設(shè)13個(gè)職能部門，2家全資子公司和3家參股公司。截止2020年3月13日，N公司在職員工151人。N子公司自2015年成立以來，P同志即被任命為公司總經(jīng)理，任職第四年即實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)由負(fù)轉(zhuǎn)正，任期內(nèi)集團(tuán)公司每年對(duì)N公司定下的績(jī)效考核指標(biāo)，P同志均認(rèn)真履職，圓滿完成。審計(jì)組本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象便是已離任的N子公司的總經(jīng)理P同志。下文對(duì)Z房地產(chǎn)集團(tuán)對(duì)下屬N子公司總經(jīng)理P同志的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施全過程進(jìn)行介紹，如圖5.2所示。圖5.2P同志離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)程序圖審計(jì)準(zhǔn)備階段Z房地產(chǎn)集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部以集團(tuán)公司人力資源部出具的審計(jì)委托書進(jìn)行立項(xiàng)，并將P同志的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)補(bǔ)充列入當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃。成立P同志離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作小組，包括集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部?jī)?nèi)部審計(jì)人員1名、外聘審計(jì)人員若干，進(jìn)行審前調(diào)查，制定具體審計(jì)方案。審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)前一周，向被審計(jì)單位下發(fā)審計(jì)通知書，并出具審計(jì)資料需求清單。本次審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容如下。（1）審計(jì)目標(biāo)檢查N子公司領(lǐng)導(dǎo)人員P同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況，檢查P同志任職期間N子公司的經(jīng)營(yíng)真實(shí)性及合規(guī)合法性、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、指標(biāo)完成情況，內(nèi)部控制制度的健全性，P同志廉潔從業(yè)情況。（2）審計(jì)對(duì)象曾任職N子公司總經(jīng)理的P同志。依據(jù)N子公司上級(jí)公司Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司的調(diào)任人事令，將審計(jì)對(duì)象的任職期間限定為2015年12月至2020年2月，對(duì)此期間內(nèi)P同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。（3）審計(jì)內(nèi)容N子公司結(jié)合自身具體情況，確定本次審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容如圖5.3所示。圖5.3審計(jì)重點(diǎn)

具體內(nèi)容如下：①經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，審計(jì)組主要關(guān)注簽約銷售額、銷售回款、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等定量評(píng)價(jià)指標(biāo)，審核P同志任職期間的N公司經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、完整性與經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如表5.1所示：表5.1經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法簽約銷售及回款a是否存在涉嫌違法違規(guī)的合同；b是否存在簽訂后長(zhǎng)期未回款的合同；c是否存在跨年度重復(fù)計(jì)算的合同額、回款；d是否存在虛假上報(bào)的合同額、回款；e是否存在僅簽訂包銷協(xié)議未實(shí)際履行的合同；f是否存在年末簽訂（收取款項(xiàng)）次年又終止（退款）的合同。營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)a收入①根據(jù)審計(jì)組所確定的重要性水平，確保對(duì)所有大額憑證進(jìn)行全部審查；②根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，對(duì)合同、發(fā)票、臺(tái)賬等進(jìn)行充分抽查；③重點(diǎn)關(guān)注是否存在未竣工交付提前確認(rèn)收入或已交付推遲確認(rèn)收入，以及虛假交付確認(rèn)收入等問題。b成本①抽調(diào)足量憑證及相關(guān)發(fā)票；②關(guān)注是否存在應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)或跨期確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提（多計(jì)提或轉(zhuǎn)回）的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、折舊或推銷、建設(shè)成本或稅費(fèi)；③關(guān)注是否存在隨意變更成本分?jǐn)偡椒ㄕ{(diào)節(jié)成本以及是否存在賬外應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用等。

②內(nèi)控情況審計(jì)組對(duì)N公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性較為關(guān)注，在內(nèi)控情況方面的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如表5.2所示：表5.2內(nèi)控情況審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法健全性a審查項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否建立；b審查相關(guān)建設(shè)單的位內(nèi)部控制制度是否建立齊全；b審查相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、分工是否明確。合理性a被審計(jì)單位的相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員配備是否科學(xué)合理；b組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與逐級(jí)授權(quán)體制、崗位設(shè)置及崗位職責(zé)分配等是否適當(dāng)、科學(xué)；c員工離職交接管控是否到位，交接手續(xù)是否完備，交接資料是否充分；d各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相容崗位之間在考慮職責(zé)分工時(shí)是否相互分離、制約和監(jiān)督。有效性a審查建設(shè)單位內(nèi)控體系是否嚴(yán)密、有效。b重點(diǎn)審查三重一大決策機(jī)制是否建立健全，決策事項(xiàng)、流程是否明確；企業(yè)簽訂的協(xié)議或合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)，有無與相關(guān)法律法規(guī)相?；驎?huì)帶來潛在法律風(fēng)險(xiǎn)的條款，內(nèi)容是否與企業(yè)實(shí)際相符，有無潛在損害公司利益的條款；協(xié)議與合同的簽訂與執(zhí)行過程有無相關(guān)內(nèi)控措施等進(jìn)行監(jiān)督；協(xié)議與合同的執(zhí)行結(jié)果是否為企業(yè)帶來積極效益。

③立項(xiàng)決策和招投標(biāo)管理審計(jì)組主要從可行性研究報(bào)告、決策控制、決策程序等方面，對(duì)立項(xiàng)決策和招投標(biāo)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和需要關(guān)注的事項(xiàng)進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注其內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)合法與客觀公正方面的內(nèi)容。如表5.3所示：表5.3立項(xiàng)決策和招投標(biāo)管理審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法立項(xiàng)決策管理a重點(diǎn)審查可行性研究報(bào)告的科學(xué)性、合理性、可行性；b審查相關(guān)決策控制的有效性，決策是否按規(guī)定履行審批程序，有無未經(jīng)審批私自對(duì)外進(jìn)行投資的行為；c審查決策程序是否合規(guī)，關(guān)注項(xiàng)目土地最終成交條件是否在授權(quán)范圍內(nèi)。招投標(biāo)管理a關(guān)注招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制的健全性、設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理體系的科學(xué)性、適當(dāng)性、健全性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在利用拆分工程的方式規(guī)避招標(biāo)；b關(guān)注與招投標(biāo)環(huán)節(jié)相關(guān)的資料手續(xù)等是否齊備且合乎規(guī)范和要求、參與投標(biāo)的公司是否具備相應(yīng)資質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)條款風(fēng)險(xiǎn)的約定是否清晰、明確，是否對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮；c審查招投標(biāo)流程是否有據(jù)可依、程序是否公開透明、結(jié)果是否客觀公正，重點(diǎn)關(guān)注評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否公正，招投標(biāo)過程中是否存在明顯的圍標(biāo)、串標(biāo)行為，評(píng)標(biāo)時(shí)是否存在傾向性，簽訂的合同是否符合前期文件的規(guī)定。

④合同和成本管理對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入實(shí)質(zhì)開發(fā)階段和施工階段的項(xiàng)目，需審查其合同管理和成本管理方面的內(nèi)容，重點(diǎn)審查內(nèi)容如表5.4所示：表5.4合同和成本管理審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法合同管理a審查合同條款是否合法合規(guī)，條款內(nèi)容是否恰當(dāng)合理、符合企業(yè)利益；b審查合同的簽訂、執(zhí)行、更改、中止等環(huán)節(jié)的真實(shí)性，關(guān)注資料手續(xù)是否齊全，理由是否充分。成本管理a主要審查項(xiàng)目成本管理的可控性，關(guān)注是否存在因目標(biāo)成本編制準(zhǔn)確度不足導(dǎo)致頻繁調(diào)整目標(biāo)成本或不合理調(diào)整目標(biāo)成本的情況，對(duì)已簽訂（預(yù)計(jì)）合同金額與規(guī)劃金額偏差較大的情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；b審查設(shè)計(jì)變更增減內(nèi)容、工程變更價(jià)款是否真實(shí)、合理；c審查工程結(jié)算管理的程序及時(shí)限要求是否符合公司規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注工程結(jié)算管理滯后的原因；d審查結(jié)算項(xiàng)目是否真實(shí)存在，結(jié)算工程量（事項(xiàng)）是否與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際工程量相符，是否存在編制虛假結(jié)算資料套取資金的情況。

⑤工程和營(yíng)銷管理對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)，工程和營(yíng)銷管理的審計(jì)是審計(jì)工作的重頭戲，重點(diǎn)內(nèi)容如表5.5所示。表5.5工程和營(yíng)銷管理審計(jì)內(nèi)容審計(jì)方法工程管理a審查建設(shè)項(xiàng)目工程施工管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行是否有效；b審查工程項(xiàng)目施工管理是否制定了標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)流程是否有據(jù)可依，施工管理是否均有所記錄；c建設(shè)項(xiàng)目工程進(jìn)度是否與預(yù)期相符，關(guān)注工程進(jìn)度滯后的原因，相關(guān)質(zhì)量控制和安全控制的程序是否健全，是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。營(yíng)銷管理a主要審查營(yíng)銷管理過程中重點(diǎn)流程的設(shè)置合理性、執(zhí)行的有效性，關(guān)注團(tuán)購(gòu)、買房送高價(jià)值商品、捆綁銷售、特殊優(yōu)惠等非常規(guī)營(yíng)銷策略的制定與執(zhí)行的內(nèi)部控制流程設(shè)置是否適當(dāng)，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行存在較大偏差的情況；b審查營(yíng)銷合作方式的合理性及成效性，關(guān)注銷售代理、包銷、分銷單位的選定是否合法合規(guī)，傭金費(fèi)率是否合理；c審查客戶管理的合規(guī)性，重點(diǎn)關(guān)注享受優(yōu)惠的客戶是否滿足優(yōu)惠條件，是否按規(guī)定進(jìn)行審批，優(yōu)惠金額是否在銷售優(yōu)惠政策范圍內(nèi)；d審查銷售（回款）進(jìn)度的可控性；e審查營(yíng)銷費(fèi)用的真實(shí)性和完整性，重點(diǎn)關(guān)注銷售傭金、廣告策劃等支出是否真實(shí)，結(jié)算進(jìn)度是否與合同一致，是否經(jīng)過恰當(dāng)審批。審計(jì)實(shí)施階段2020年9月6日審計(jì)組在N公司召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)，開始進(jìn)行為期20天的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作，結(jié)束時(shí)審計(jì)工作底稿由被審單位簽字蓋章。審計(jì)組進(jìn)駐之后，針對(duì)N子公司在P同志任期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，審計(jì)人員以《規(guī)定》及《準(zhǔn)則》等為審計(jì)依據(jù)，運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)取證。收集查閱相關(guān)資料，對(duì)如合同、賬簿、審批文件等審計(jì)資料信息進(jìn)行收集與整理；執(zhí)行審計(jì)程序，編寫具體的審計(jì)方法，針對(duì)審計(jì)中主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重點(diǎn)，通過訪談、觀察、問卷調(diào)查、穿行測(cè)試、控制測(cè)試、重新執(zhí)行等方式進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，并基于具體的審計(jì)程序，對(duì)于審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類匯總以及深入的調(diào)查，提出審計(jì)問題及改進(jìn)建議。其中現(xiàn)場(chǎng)訪談是Z房地產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要審計(jì)方法之一。通過對(duì)現(xiàn)任N子公司總經(jīng)理L同志以及相關(guān)黨委書記、副總等高管、領(lǐng)導(dǎo)班子，以及其他重要崗位人員進(jìn)行訪談，對(duì)P同志任期內(nèi)做出重大經(jīng)濟(jì)決策的情況、主管工作取得的經(jīng)營(yíng)成果和績(jī)效、重要的人事任免等情況，整理錄音形成紀(jì)要。在審計(jì)組撤點(diǎn)之前，還會(huì)對(duì)單位高管進(jìn)行再次訪談，就本次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出問題與被審計(jì)單位進(jìn)行確認(rèn)，聽取被審計(jì)單位的解釋及初步的整改想法等，作為編制審計(jì)建議的考慮之一。審計(jì)報(bào)告階段1.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題在對(duì)P同志離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)組主要發(fā)現(xiàn)P同志任職期間的N公司存在招投標(biāo)管控失效、營(yíng)銷合作方案不合理、存在違規(guī)臨時(shí)建筑三大問題：一是招投標(biāo)管控失效，招標(biāo)工作存在不合規(guī)現(xiàn)象。N子公司下屬實(shí)業(yè)公司負(fù)責(zé)Z房地產(chǎn)集團(tuán)在該區(qū)域的開發(fā)建設(shè)工作，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)實(shí)業(yè)公司在對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行工程招標(biāo)時(shí)存在幾處違規(guī)問題：多項(xiàng)招標(biāo)項(xiàng)目涉嫌串標(biāo)，妨礙評(píng)標(biāo)公平公正，存在同一控股公司的多家下屬公司同時(shí)參與投標(biāo)且大部分報(bào)價(jià)一致等現(xiàn)象；評(píng)標(biāo)流于形式，存在不具備投標(biāo)資格的單位參與投標(biāo)并中標(biāo)的現(xiàn)象；評(píng)標(biāo)依據(jù)不足，實(shí)業(yè)公司某項(xiàng)目沙盤制作的招標(biāo)中，采取詢價(jià)方式定標(biāo)，卻僅對(duì)技術(shù)標(biāo)進(jìn)行評(píng)定，且未見相關(guān)評(píng)標(biāo)辦法，未將報(bào)價(jià)納入評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致深圳市某設(shè)計(jì)有限公司因“技術(shù)和商務(wù)評(píng)審”得分最高而中標(biāo)；招標(biāo)文件僅加蓋單位公章，而未加蓋指定的造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)專用章；違規(guī)設(shè)置投標(biāo)下限價(jià)等等。二是營(yíng)銷合作中存在不合理、違規(guī)現(xiàn)象。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)實(shí)業(yè)公司根據(jù)存貨結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況采取渠道分銷代理措施，以擴(kuò)大客戶來訪量、增加銷售渠道。場(chǎng)外分銷采用公開合作模式，直接免于招標(biāo)，采用統(tǒng)一銷售代理費(fèi)率（3%），后提高銷售代理費(fèi)率至5%。審計(jì)組認(rèn)為，雖然銷售代理服務(wù)類合作屬于非必須招標(biāo)項(xiàng)，但是直接確定統(tǒng)一的渠道代理費(fèi)率與渠道商合作，喪失了價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)帶來的潛在成本節(jié)約紅利，且直接主動(dòng)提高渠道代理費(fèi)率的行為不符合常規(guī)商業(yè)邏輯。此外，營(yíng)銷管理還存在未達(dá)到預(yù)售許可時(shí)間前收取客戶誠(chéng)意金、分銷商重復(fù)結(jié)傭、未對(duì)分期支付客戶進(jìn)行付款信用評(píng)定、銷售傭金結(jié)算缺少臺(tái)賬等問題。三是存在違規(guī)臨時(shí)建筑，資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)大。N公司某售樓部位于項(xiàng)目的東北角屬于臨時(shí)建筑，共兩層，面積約1200平方米，公寓樣板房設(shè)置在售樓部?jī)?nèi)，共三套樣板房。截止審計(jì)日樣板間和售樓處已經(jīng)累計(jì)投入資金將近4000萬元。審計(jì)組該售樓部屬于紅線內(nèi)無規(guī)劃不可辦證臨時(shí)建筑，其成本已全部分?jǐn)傆?jì)入其他可銷售業(yè)態(tài)成本中，賬面無單獨(dú)核算成本。該售樓部屬于違規(guī)建筑，隨時(shí)有可能被政府要求拆除，公司將面臨大額資產(chǎn)損失。2.審計(jì)建議及審計(jì)評(píng)價(jià)第一，審計(jì)建議。在招投標(biāo)管理方面，審計(jì)組提出要加強(qiáng)對(duì)投標(biāo)單位的審查，尤其關(guān)注其是否具備相應(yīng)資質(zhì)，對(duì)招投標(biāo)文件嚴(yán)格審查，嚴(yán)格管理招標(biāo)評(píng)審工作，完善評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；在營(yíng)銷問題中，審計(jì)組建議在加強(qiáng)內(nèi)控管理的同時(shí)，加強(qiáng)自身營(yíng)銷拓展能力建設(shè)，探索建立自己的營(yíng)銷渠道，逐漸降低對(duì)于渠道商的依賴，充分利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，合理確定渠道代理費(fèi)率，實(shí)現(xiàn)降本增效；對(duì)于違規(guī)建筑的問題，審計(jì)組建議積極與政府有關(guān)部門協(xié)商溝通，早日確定臨時(shí)售樓部日后的權(quán)屬及運(yùn)營(yíng)管理事項(xiàng)，避免被政府部門當(dāng)成違建拆除，造成大額投資資產(chǎn)浪費(fèi)。第二，審計(jì)結(jié)論。P同志在N子公司任職期間，與其他班子成員一道，積極履行崗位職責(zé)，認(rèn)真貫徹落集團(tuán)公司相關(guān)精神和決策安排，加大作風(fēng)整頓監(jiān)督力度，帶領(lǐng)全體員工，真抓實(shí)干，經(jīng)營(yíng)情況逐年向好，資產(chǎn)總額大幅增長(zhǎng)，基本完成集團(tuán)公司下達(dá)的考核指標(biāo)。公司發(fā)展緊跟市場(chǎng)步伐，不斷壯大規(guī)模，完善內(nèi)控體系，不斷加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與科研創(chuàng)新雙輪驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略。P同志為建筑科技公司的快速發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。目前N子公司處于起步階段，雖發(fā)展勢(shì)頭猛，但仍存在管理跟不上發(fā)展速度，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品市場(chǎng)開發(fā)力度不足，資金周轉(zhuǎn)效率不高等問題，下屆領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本次審計(jì)中提出的招投標(biāo)管控失效、營(yíng)銷合作方案不合理、存在違規(guī)臨時(shí)建筑等問題應(yīng)予以關(guān)注。P同志作為N子公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。Z房地產(chǎn)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析案例提供的經(jīng)驗(yàn)借鑒（1）整合內(nèi)外部審計(jì)資源，審計(jì)組織方式創(chuàng)新按照總體思路，Z房地產(chǎn)集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部在審計(jì)組織方式上，整合了內(nèi)外部審計(jì)資源實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目，既解決了內(nèi)部審計(jì)部門人手不足的問題，又改善了審計(jì)組人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，增加了外部工程審計(jì)的專家，且選聘外部服務(wù)機(jī)構(gòu)的流程遵循公平公正的原則。Z房地產(chǎn)集團(tuán)整合內(nèi)外部審計(jì)資源的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織方式值得借鑒，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面——建立審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)資源庫(kù)、選聘年度內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，以及科學(xué)的審計(jì)組職責(zé)及分工，如圖5.4所示。按圖5.4Z房地產(chǎn)集團(tuán)選聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)流程圖①建立審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)資源庫(kù)Z房地產(chǎn)集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部按照集團(tuán)公司《中介機(jī)構(gòu)選聘管理辦法》規(guī)定，組織開展了集團(tuán)公司2019-2021年度審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)資源庫(kù)入圍項(xiàng)目公開比選相關(guān)工作，確定了6家入圍審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)。②選聘2020年內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)為保證高效率、高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量完成2020年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，5月30日至6月4日，審計(jì)監(jiān)事部組織開展了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目邀請(qǐng)比選工作，確定了5家內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)監(jiān)事部按照審計(jì)類型、離任領(lǐng)導(dǎo)任期長(zhǎng)短、項(xiàng)目開發(fā)情況等，將2020年審計(jì)計(jì)劃共分解為6個(gè)審計(jì)包，其中自行開展1個(gè)審計(jì)包，委托中介機(jī)構(gòu)開展5個(gè)審計(jì)包。③審計(jì)組職責(zé)及分工審計(jì)工作采取審計(jì)組主審負(fù)責(zé)制，委托審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組主審由中介機(jī)構(gòu)人員擔(dān)任，每個(gè)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)組配備一名牽頭人，牽頭人由審計(jì)監(jiān)事部人員擔(dān)任。自行開展審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組主審由審計(jì)監(jiān)事部人員擔(dān)任。每個(gè)審計(jì)組由4至6人組成。（2）充分利用外部審計(jì)結(jié)果，節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源每年Z房地產(chǎn)集團(tuán)會(huì)在審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)資源庫(kù)中挑選、確定相關(guān)審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)集團(tuán)本級(jí)和下屬分、子公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)內(nèi)部控制或領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的重大項(xiàng)目及舞弊風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域等進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于存在異常的項(xiàng)目或公司，Z房地產(chǎn)集團(tuán)管理層會(huì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題高度重視，必要時(shí)會(huì)追加進(jìn)一步的專項(xiàng)審計(jì)或領(lǐng)導(dǎo)人員任中審計(jì)等，責(zé)令被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問題進(jìn)行整改，并認(rèn)真分析問題成因，形成書面報(bào)告向集團(tuán)公司進(jìn)行匯報(bào)。這些審計(jì)成果都可以為內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)提供相關(guān)依據(jù)，節(jié)省了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率。在本次對(duì)P同志任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，充分利用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)N公司以前年度財(cái)報(bào)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)的成果，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)了領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間在財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)證據(jù)和支撐。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)放在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量、資產(chǎn)管理、合同管理、招投標(biāo)管理等因房地產(chǎn)行業(yè)特色而較容易藏污納垢、出現(xiàn)不規(guī)范操作的地方，這樣節(jié)約了內(nèi)部審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)重點(diǎn)的聚焦，更有利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和責(zé)任界定。（3）多個(gè)專項(xiàng)審計(jì)同步進(jìn)行，科學(xué)分配審計(jì)資源Z房地產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)P同志實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在明確審計(jì)目標(biāo)、范圍后，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行考慮，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容劃分為五大模塊，將每個(gè)模塊以小型專項(xiàng)審計(jì)的形式分配給審計(jì)組的成員。同時(shí)定期召開組內(nèi)會(huì)議，及時(shí)反饋、匯總各個(gè)專項(xiàng)審計(jì)模塊發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，通過成員間的溝通交流實(shí)現(xiàn)信息共享。這種小型專項(xiàng)審計(jì)分配到人的分工方式，使得組內(nèi)成員間各司其職，既最大程度地利用了審計(jì)資源，也實(shí)現(xiàn)了審計(jì)分工的專業(yè)化，發(fā)揮每位成員的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也通過組內(nèi)及時(shí)交流、協(xié)作的方式，避免了審計(jì)內(nèi)容和工作上的重復(fù)。案例存在的問題及原因分析（1）缺少對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況的審計(jì)《規(guī)定》中明確強(qiáng)調(diào)，對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需將領(lǐng)導(dǎo)干部履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況作為審計(jì)內(nèi)容之一，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以《規(guī)定》為重要指導(dǎo)依據(jù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的情況予以重點(diǎn)關(guān)注。以房地產(chǎn)開發(fā)、城市基建為主營(yíng)的Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司，其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多處涉及了對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，在工程建造初期就要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格制定建造材料的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)投標(biāo)公司的資質(zhì)和投標(biāo)文件中關(guān)于材料標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行嚴(yán)格審查；在項(xiàng)目施工時(shí)可能會(huì)給附近居民帶來噪音污染、粉塵污染、廢水污染等，公司要嚴(yán)格對(duì)排放物進(jìn)行過濾使其符合排放標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的上下班時(shí)間進(jìn)行施工。但案例中對(duì)P同志的離任審計(jì)缺少對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的審查。從審計(jì)內(nèi)容來看，審計(jì)組缺少站在生態(tài)環(huán)境保護(hù)的角度，關(guān)注P同志在職期間所開發(fā)工程有無污染環(huán)境、不文明生產(chǎn)等的重大隱患，沒有將企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的社會(huì)責(zé)任作為審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容，這與《規(guī)定》的精神不符，與新的發(fā)展形勢(shì)相悖，長(zhǎng)此以往將損害國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的品牌形象。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)之一是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員盡職履責(zé)，忽略房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，不將履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任作為考核指標(biāo)之一，會(huì)導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人員履職時(shí)在此方面有所懈怠，一旦爆出丑聞，將會(huì)降低社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的信任，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，缺少對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行情況的審計(jì)，本文認(rèn)為其原因是內(nèi)部審計(jì)人員受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)影響較深。Z房地產(chǎn)集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)事部5位審計(jì)人員，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、工程審計(jì)等所有的審計(jì)事項(xiàng)。一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)晚于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)出現(xiàn)，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)最為熟悉和精通。另一方面，Z房地產(chǎn)集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部的員工采取集團(tuán)內(nèi)部招聘的方式，以吸收分（子）公司或挖掘兄弟集團(tuán)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員為主，因此內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)的熟悉程度較高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意識(shí)建設(shè)有待加強(qiáng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較大不同，內(nèi)部審計(jì)人員的思維局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，而忽略了領(lǐng)導(dǎo)人員履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任等方面的內(nèi)容。（2）審計(jì)建議缺乏實(shí)際可操作性從Z房地產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員提出的審計(jì)建議可看出，審計(jì)建議大都集中在完善流程及制度、加強(qiáng)內(nèi)控等，深度不夠且缺乏可操作性，都是針對(duì)問題的泛泛而談。長(zhǎng)此以往，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威信與說服力將大打折扣，審計(jì)人員對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作熱情低迷，審計(jì)效率低下，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性、可操作性的原因主要是審計(jì)組的骨干成員專業(yè)范圍局限、素質(zhì)有待提高、后期培養(yǎng)不到位。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)法律、心理學(xué)等學(xué)科的知識(shí)均有所涉獵，并具備良好的溝通技巧，作為國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，更應(yīng)該對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)熟知掌握，對(duì)工程造價(jià)、房地產(chǎn)項(xiàng)目成本管理、材料力學(xué)等方向有所涉獵和熟悉。但案例中Z房地產(chǎn)集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部的員工大多是財(cái)務(wù)科班出身，專業(yè)以會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理為主，大多沒有工程管理這方面的背景，在進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)工作后，也沒有在專業(yè)上向工作所需專業(yè)知識(shí)方面進(jìn)行拓展，而主要在財(cái)務(wù)方向進(jìn)行專業(yè)的拔升。在具體進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，聘請(qǐng)外部單位工程、招投標(biāo)方面的專業(yè)人員或?qū)＜?，審?jì)組的專業(yè)度方面得到提升，但是外部專家只對(duì)其所擅長(zhǎng)的領(lǐng)域發(fā)表看法、尋找問題，不具有企業(yè)的全局視野，更無法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供更多的參考，無法解決內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)單一、素質(zhì)有限的問題。（3）審計(jì)后續(xù)整改不到位案例的審計(jì)實(shí)施過程明顯忽視了對(duì)審計(jì)后續(xù)整改的監(jiān)督，不僅缺少“后續(xù)整改階段”這一重要審計(jì)程序，而且審計(jì)結(jié)果也流于表面。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后續(xù)整改不到位的問題，本文分析了以下兩點(diǎn)原因：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與被審領(lǐng)導(dǎo)人員關(guān)聯(lián)性弱。由于離任審計(jì)存在一定的滯后性，導(dǎo)致審計(jì)工作的結(jié)果與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的切身利益關(guān)聯(lián)性較弱。在案例中集團(tuán)審計(jì)監(jiān)事部在年初將面臨離任的P同志的離任審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，但是直到當(dāng)年9月，即P同志已離任六個(gè)多月后，才開始實(shí)施其離任審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作，此時(shí)的審計(jì)結(jié)果對(duì)P同志調(diào)任后的職位、薪酬、考核等均無影響，此時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，可幫助集團(tuán)高層了解P同志任職期間履職情況和N公司現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，限制了促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員盡職履責(zé)功能的發(fā)揮。一方面打擊了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，另一方面也影響了審計(jì)后續(xù)整改的有效性。二是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主體重視程度不夠。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員盡職履責(zé)、揭露貪污腐敗情節(jié)等方面具有強(qiáng)有力的作用，國(guó)有企業(yè)很多高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)也就止步于此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的其他內(nèi)容和作用不夠重視。在運(yùn)用審計(jì)報(bào)告時(shí)，只關(guān)注有無重大貪污腐敗或重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)象發(fā)生，忽略了企業(yè)成果的運(yùn)用。

國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化建議回顧第三章分析國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化發(fā)展階段，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)既存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的普遍性問題，也存在由于行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊性問題。第四章在理論依據(jù)、制度依據(jù)、實(shí)踐依據(jù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建優(yōu)化后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施框架，對(duì)如何解決這些問題做出初步回應(yīng)。第五章引入Z房地產(chǎn)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例，探究實(shí)務(wù)中房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是如何開展的，與所構(gòu)建的實(shí)施框架進(jìn)行對(duì)照，分析案例中存在的問題和原因。本章將基于前文的理論和案例分析，結(jié)合兩辦新《規(guī)定》的主要內(nèi)容，把握其精神實(shí)質(zhì)，針對(duì)現(xiàn)階段國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施中存在的問題，提出進(jìn)一步的優(yōu)化建議。完善機(jī)制體制，提高審計(jì)站位建立健全審計(jì)雙重領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)管理體制機(jī)制，明確建立健全黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，加強(qiáng)黨對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的集中領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)集團(tuán)總部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)一管控。加大體制機(jī)制問題的審計(jì)力度，從根源上促進(jìn)全面深化國(guó)有企業(yè)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要堅(jiān)持“兩手抓”，既要集中優(yōu)勢(shì)力量突破處理重大違法違規(guī)問題，同時(shí)還要致力于從源頭上切斷腐敗問題的根源，揭示體制性、機(jī)制性、制度性缺陷和管理性漏洞，分析深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各項(xiàng)政策措施落實(shí)情況。提高站位維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全目前國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)停留在財(cái)務(wù)信息真實(shí)性及領(lǐng)導(dǎo)干部履職合規(guī)合法性層面，體現(xiàn)了促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部切實(shí)履職盡責(zé)的審計(jì)目標(biāo)，但是仍未上升到維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的審計(jì)目標(biāo)的層面?；诖藝?guó)有房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位，深刻認(rèn)識(shí)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是貫徹國(guó)家決策部署的需要，是促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部決策暢通的重要保證，亦是全面從嚴(yán)治黨的現(xiàn)實(shí)需要。兩辦新《規(guī)定》是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展歷程中的重要里程碑，是新時(shí)代開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本遵循。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)要以貫徹落實(shí)新規(guī)為契機(jī)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施框架，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行政策落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范、國(guó)有資產(chǎn)提質(zhì)增效、工程建設(shè)等方面的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，幫助房地產(chǎn)企業(yè)整章建制，從源頭解決問題，進(jìn)而維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。優(yōu)化審計(jì)期間與內(nèi)容，幫助責(zé)任界定關(guān)注行業(yè)特殊風(fēng)險(xiǎn)，聚焦審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容兩辦《規(guī)定》要求對(duì)國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃情況，法人治理結(jié)構(gòu)情況，內(nèi)部控制情況，財(cái)務(wù)的真實(shí)合法效益情況，資產(chǎn)管理情況，廉潔從業(yè)情況等八個(gè)方面的內(nèi)容。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)依據(jù)《規(guī)定》進(jìn)行全面審計(jì)落實(shí)，同時(shí)基于房地產(chǎn)企業(yè)外部鏈條長(zhǎng)且復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)范圍廣的特征，審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)容易致使領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)生尋租舞弊行為的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以特別考慮，在確定審計(jì)內(nèi)容時(shí)結(jié)合行業(yè)特色聚焦審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。如在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)方面關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，關(guān)注企業(yè)新簽訂合同數(shù)量，重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量情況；如在房地產(chǎn)企業(yè)的立項(xiàng)決策管理方面關(guān)注可行性研究報(bào)告的科學(xué)性、合理性、可行性；在招投標(biāo)管理方面對(duì)招采方式、開標(biāo)程序、投標(biāo)過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以特殊關(guān)注；在合同管理方面關(guān)注合同簽訂到執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，尤其對(duì)合同變更和終止的原因和程序進(jìn)行審查；成本管理方面關(guān)注項(xiàng)目成本管理的可控性、結(jié)算成本的真實(shí)性、合理性、準(zhǔn)確性及資料的完備性等；在工程管理方面關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目工程施工管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、工程施工管理資料依據(jù)的充分性和可靠性、建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量和安全控制的真實(shí)性和有效性等；在營(yíng)銷管理方面關(guān)注營(yíng)銷管理過程中重點(diǎn)流程的設(shè)置、營(yíng)銷合作方式、客戶管理、銷售（回款）進(jìn)度、營(yíng)銷費(fèi)用的真實(shí)性、合理性和完整性等；資產(chǎn)管理方面關(guān)注投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資、營(yíng)銷資產(chǎn)管理的規(guī)范性、賬實(shí)的一致性等；在財(cái)務(wù)管理方面關(guān)注企業(yè)稅款的存繳清算等。制定審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，盡量前置審計(jì)時(shí)點(diǎn)國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃之間的銜接。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞中央的決策部署，從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位的具體情況入手，從提升領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)能力和維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全的站位出發(fā)，在實(shí)際工作中，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，制定切實(shí)可行的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長(zhǎng)期規(guī)劃，指導(dǎo)和拆分進(jìn)年度計(jì)劃，進(jìn)而以年度審計(jì)計(jì)劃為手段，落實(shí)每一項(xiàng)審計(jì)責(zé)任目標(biāo)。2019年兩辦《規(guī)定》明確指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以任職期間審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由事后監(jiān)督逐漸向事中控制轉(zhuǎn)變。因此，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)規(guī)劃的格局，將領(lǐng)導(dǎo)人員任中審計(jì)作為常態(tài)審計(jì)項(xiàng)目納入審計(jì)規(guī)劃中。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的管理是一個(gè)全過程的動(dòng)態(tài)管理，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)職能定位，從預(yù)防、控制的角度出發(fā)，盡量前置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施期間，將審計(jì)的角色作用從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制，在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)相關(guān)問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，減輕責(zé)任、減少企業(yè)損失，從而提高房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果和領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行效果。在國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)中實(shí)施任中審計(jì)，是促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮事前預(yù)防、事中控制作用的有效手段，一方面對(duì)促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員盡職履責(zé)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有突出影響，另一方面對(duì)厘清各任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、豐富責(zé)任界定依據(jù)具有重要意義。不注重任中審計(jì)會(huì)導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)被當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的問題積壓到下屆領(lǐng)導(dǎo)人員的任職期間，使得下屆領(lǐng)導(dǎo)整改積極性低迷，長(zhǎng)此以往成為歷史遺留難題，影響領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任界定，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力造成一定影響。出臺(tái)相關(guān)細(xì)化規(guī)定，強(qiáng)化責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)2019年兩辦《規(guī)定》對(duì)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題目標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)何種責(zé)任，刪除了之前對(duì)于“主管責(zé)任”的認(rèn)定，統(tǒng)一劃分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任?！兑?guī)定》強(qiáng)調(diào)責(zé)任認(rèn)定需要按照權(quán)責(zé)一致原則，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果和領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)際所起的作用等實(shí)質(zhì)性要件，審慎界定?？傮w來說，領(lǐng)導(dǎo)人員如果履行了集體決策程序，或者非主要領(lǐng)導(dǎo)人員參與決策時(shí)未發(fā)表明確反對(duì)意見以及對(duì)本級(jí)及下屬單位的違規(guī)決策疏于監(jiān)管等情形，造成國(guó)有資產(chǎn)損失的，一般應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)人員未經(jīng)民主決策、直接違反有關(guān)法律法規(guī)，以及授意、指使強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)的，通常界定為直接責(zé)任。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)圍繞《規(guī)定》的內(nèi)容，積極學(xué)習(xí)《規(guī)定》精神，嚴(yán)格審計(jì)取證程序，豐富審計(jì)方法和手段，科學(xué)完善評(píng)價(jià)體系，為更好地界定領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任做基礎(chǔ)。在這方面，本文認(rèn)為應(yīng)在政策層面，出臺(tái)關(guān)于國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的細(xì)化規(guī)定。一是基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，對(duì)前后人領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和發(fā)揮的作用進(jìn)行區(qū)分，明確不同主體應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；二是基于決策的全過程，全面貫徹“三個(gè)區(qū)分開來”習(xí)近平總書記在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆五中全會(huì)精神專題研討班上的講話公開發(fā)表“三個(gè)區(qū)分開來”：把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級(jí)尚無明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動(dòng)發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。習(xí)近平總書記在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆五中全會(huì)精神專題研討班上的講話公開發(fā)表“三個(gè)區(qū)分開來”：把領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級(jí)尚無明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級(jí)明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動(dòng)發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。創(chuàng)新審計(jì)組織模式和技術(shù)方法建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍，拓寬人員專業(yè)維度審計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力與新時(shí)代的要求存在一定的差距。一方面，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及宏觀政策落實(shí)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、資產(chǎn)保值增值、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)等諸多方面，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力、政策法規(guī)熟知度、信息化處理能力等各方面的綜合素質(zhì)都提出了更高要求，目前這類復(fù)合型審計(jì)人才仍較為稀缺。另一方面，因房地產(chǎn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈冗長(zhǎng)且復(fù)雜，涉及范圍廣且專業(yè)，在人才知識(shí)儲(chǔ)備方面，還需要心理學(xué)、法學(xué)、工程造價(jià)、房地產(chǎn)項(xiàng)目成本管理等與行業(yè)相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范用人制度，搭建科學(xué)的人才成長(zhǎng)平臺(tái)，建設(shè)專業(yè)復(fù)合型的審計(jì)人才隊(duì)伍。在招聘時(shí)要注意吸收具有財(cái)務(wù)、工科、法學(xué)、計(jì)算機(jī)等背景的審計(jì)人員，拓寬人才招聘渠道，減少專業(yè)限制；實(shí)施既有差異化也有同質(zhì)化的人才培育方式，對(duì)人員性質(zhì)、薪酬待遇、晉升渠道實(shí)行差異化管理，對(duì)工作要求、目標(biāo)任務(wù)、考核方式實(shí)行同質(zhì)化管理，明確以才干、實(shí)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的用人機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)員工在工作中拓展專業(yè)廣度，挖掘?qū)I(yè)深度，并完善相關(guān)的考評(píng)機(jī)制，給予優(yōu)秀員工一定的榮譽(yù)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。應(yīng)用先進(jìn)方法，提高審計(jì)工作效率由于審計(jì)人員的專業(yè)限制，當(dāng)前國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法大多以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作手段為主，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以“人”為對(duì)象的特征，與房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)、外部關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)性的要求相去甚遠(yuǎn)，既耽誤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)程，降低了審計(jì)效率，也無法有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能作用。要提高審計(jì)工作效率本文建議從以下三個(gè)方面入手：一是廣泛應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)。加強(qiáng)企業(yè)