企業(yè)財務會計 課件 第十章 長期負債

第十章長期負債《財務會計》

第四章存貨

［學習目標與要求］通過本章學習，明確長期負債的概念和特點；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務處理；明確應付債券的發(fā)行價格；掌握應付債券的發(fā)行、債券利息的計提和債券償還的賬務處理；熟悉長期應付款、專項應付款和預計負債的核算。長期負債概述概述（一）非流動負債的涵義

是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款，應付債券，長期應付款等。（二）長期負債特點

期限長、金額大、還款方式多樣二、長期負債的分類1、長期借款

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。

2、應付債券3、長期應付款4、專項應付款

專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術改造、技術研究等的撥款，以及從其他來源取得的款項。

長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。主要包括企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外設備價款和應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

應付債券是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的一個期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。第一節(jié)長期借款計價→實際發(fā)生額計價本金利息單利復利不管利息償還方式如何，均應按期計提，記入相關資產(chǎn)成本或者當期損益長期借款的核算1、科目設置長期借款—本金

—利息調整

—應付利息分期付息的，計提利息—應付利息到期一次還本付息，計提利息—長期借款-應付利息會計處理1、借入時：借：銀行存款（實際收到的金額）或長期借款—利息調整貸：長期借款—本金2、資產(chǎn)負債表日計息時借：在建工程（攤余成本*實際利率）或研發(fā)支出、財務費用等貸：應付利息（本金*合同利率）長期借款—利息調整（差額）資產(chǎn)負債表日計息時

在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息→計入資產(chǎn)價值一般情況下，不存在利息調整，攤余成本就是本金，借款利率就是實際利率。3.歸還時：

借：長期借款—本金貸：銀行存款存在利息調整余額的借：財務費用在建工程制造費用研發(fā)支出等貸：長期借款—利息調整例某企業(yè)為制造一幢廠房，2007年1月1日借入期限為2年的長期專門借款100萬，款項已存入銀行。借款利率為9%，每年付息一次，期滿后一次歸還本金。2007年初，以銀行存款支付工程價款共60萬，2008年初又支付40萬。該廠房于2008年8月底完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。第二節(jié)應付債券（一）公司債券的概述為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。分類：按是否記名分（記名債券、無記名債券）按能否轉換為公司股票分（可轉換債券、不轉換債券）按有無特定的財產(chǎn)擔保（抵押債券、信用債券）按償還方式分（到期一次償還、分期償還）（二）公司債券的發(fā)行價格（本金現(xiàn)值+未來利息現(xiàn)值）面值發(fā)行溢價發(fā)行（票面利率大于實際利率）折價發(fā)行（票面利率小于實際利率）

溢價、折價發(fā)行的原因是什么？（三）債券發(fā)行費用的處理如果發(fā)行費用>發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生利息收入

①如果是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入固定資產(chǎn)成本

②如果不是為購建固定資產(chǎn)而籌措的借款：計入當期的財務費用如果發(fā)行費用<發(fā)行期間凍結資金的利息收入視為債券的溢價處理，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。（四）會計核算1、涉及科目“應付債券”按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算2、賬務處理發(fā)行時：借：銀行存款（實收款）應付債券—利息調整（按差額）貸：應付債券—面值應付債券—利息調整（按差額）利息調整的攤銷（實際利率法）利息調整應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷（資產(chǎn)負債表日）對于分期付息、一次還本的債券：借：在建工程等科目（實際利率計算）

貸：應付利息（票面利率計算）

應付債券－利息調整（或在借方）對于一次還本付息的債券：

借：在建工程、制造費用、財務費用等科目

貸：應付債券－應計利息

應付債券－利息調整（或在借方）攤余成本*實際利率應付債券償還支付債券本息借：應付債券—面值

—

應計利息或應付利息貸：銀行存款例：2007年12月31日，A公司經(jīng)批準發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息的公司債券10000000元。債券利息在每年12月31日支付，票面年利率為6%，假定市場年利率為5%。該批債券實際價格=10000000*0.7835+10000000*6%*4.3295=10432700元利息費用攤銷表付息期支付利息①利息費用②攤銷的利息調整③債券攤余成本④本金*6%④*5%①-②期初④-③2007.12.31104327002008.12.3160000052163578365103543352009.12.31600000517716.7582283.2510272051.752010.12.31600000513602.5986397.4110185654.342011.12.31600000509282.7290717.2810094937.062012.12.31600000505062.94*94937.0610000000第三節(jié)長期應付款長期應付款是指除長期借款，應付債券以外的其他各種長期負債。包括采用補償貿(mào)易方式下引進國外設備而發(fā)生的應付補償貿(mào)易引進設備款和融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應付融資租賃款等。第四節(jié)

專項應付款專項應付款指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的款項。企業(yè)收到的專項撥款確認為專項應付款，待撥款項目完成后，屬于應當核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉入資本公積。其他長期負債第三節(jié)長期應付款

為了總括核算和監(jiān)督長期應付款的發(fā)生、利息結算及償還情況，應設置“長期應付款”總分類賬戶。該賬戶屬負債類賬戶，貸方登記：①采用補償貿(mào)易方式從國外引進設備所發(fā)生的未付款項；②融資租入固定資產(chǎn)應付的融資租賃費；③長期應付款的利息支出和外幣折合差額。借方登記歸還長期應付款的本息金額。余額在貸方，表示尚未歸還的長期應付款項。該賬戶應按長期應付款的種類設置明細賬戶進行明細分類核算。應付引進設備款

應付引進設備款是指企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外設備所發(fā)生的未付款項。補償貿(mào)易是從國外引進設備，再用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設備價款。在引進設備時，應按規(guī)定的折合匯率將設備和隨同設備進口的零配件等的款項，以及國外運雜費的外幣金額折合為人民幣記賬。會計處理1、引進設備交付安裝借：在建工程貸：長期應付款——應付引進設備款2、支付國內(nèi)進口關稅、運雜費借：在建工程

貸：銀行存款3、支付設備安裝調試費借：在建工程

貸：銀行存款4、計算設備安裝期長期應付款利息借：在建工程

貸：長期應付款——應付引進設備款5、設備安裝完工交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程6、交付使用后長期應付款利息借：財務費用——利息支出

貸：長期應付款——應付引進設備款7、以產(chǎn)品的貨款歸還設備款借：長期應付款——應付引進設備款貸：應收賬款第四節(jié)專項應付款

為了總括核算和監(jiān)督企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款以及從其他來源取得的款項，應設置“專項應付款”總分類賬戶。該賬戶屬負債類賬戶，其貸方登記企業(yè)實際收到的專項撥款數(shù)，借方登記專項撥款的轉銷數(shù)，余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的各種專項應付款。該賬戶應按專項應付款種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。會計處理企業(yè)實際收到專項撥款：借：銀行存款貸：專項應付款

企業(yè)使用專項撥款進行技術改造或技術研究：借：在建工程等貸：有關賬戶項目完成形成資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等同時：借：專項應付款貸：資本公積結余款項上交：借：專項應付款貸：銀行存款第五節(jié)預計負債一、預計負債的概念預計負債是指企業(yè)按照或有事項的相關義務確認的負債?；蛴惺马検侵高^去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

二、賬戶設置

預計負債——對外擔保

——未決訴訟

——產(chǎn)品質量保證

——重組義務

——虧損性合同工作提示1、或有事項符合3個條件時應確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。2、對外擔保、未決訴訟、重組義務產(chǎn)生的預計負債，計入“營業(yè)外支出”；（1）固定資產(chǎn)棄置費用產(chǎn)生的預計負債，計入“固定資產(chǎn)”；（2）產(chǎn)品質量保證產(chǎn)生的預計負債，計入“銷售費用”；（3）債務重組產(chǎn)生的或有利息支出形成的預計負債，計入“長期借款”等；

舉例1、07年11月2日，A因與B簽訂了互相擔保的協(xié)議，成為相關訴訟的第二被告。截止年末，訴訟尚未判決。但由于B經(jīng)營困難，A很可能要承擔還款連帶責任，預計，A承擔還款金額200萬元責任的可能性為60%，承擔還款100萬元責任的可能性為40%。借：營業(yè)外支出——賠償支出200

貸：預計負債——未決訴訟2002、A為機床生產(chǎn)銷售企業(yè)，07年四個季度分別銷售機床200臺、300臺、400臺、350臺，每臺售價5萬元。銷售承諾是：3年免費保修。根據(jù)以往經(jīng)驗，發(fā)生的保修費用一般為銷售額的1%—1.5%。假定A四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬、20萬、18萬、35萬元；06年末“預計負債——產(chǎn)品質量保證”賬戶余額為12萬元。第1季度發(fā)生維修費：借：預計負債——產(chǎn)品質量保證2

貸：銀行存款2第1季度末應確認的維修費為：200*5*（1%+1.5%）/2=12.5（萬元）借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證12.5

貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證12.5第1季度末“預計負債——產(chǎn)品質量保證”賬戶余額為22.5萬元。

第2季度發(fā)生維修費：借：預計負債——產(chǎn)品質量保證20

貸：銀行存款20第2季度末應確認的維修費為：300*5*（1%+1.5%）/2=18.75（萬元）借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證18.75

貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證18.75第2季度末“預計負債——產(chǎn)品質量保證”賬戶余額為21.25萬元。第3季度發(fā)生維修費：借：預計負債——產(chǎn)品質量保證18

貸：銀行存款18第3季度末應確認的維修費為：400*5*（1%+1.5%）/2=25（萬元）借：銷售費用——產(chǎn)品質量保證25

貸：預計負債——