企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》

第四章存貨

［學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求］通過本章學(xué)習(xí)，明確無形資產(chǎn)的性質(zhì)及分類，掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)價(jià)和相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，熟悉其他資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算。掌握無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)出租形成投資性房地產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)核算。一、無形資產(chǎn)的概述（一）無形資產(chǎn)概念及其特征是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。

一般具有以下特征：1．沒有實(shí)物形態(tài)。2．屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。3．企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了使用、受益而不是為了出售。4．給企業(yè)提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性。5．是企業(yè)有償取得的。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1．專利權(quán)。專利權(quán)，是指國家專利局依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。只有那些能給企業(yè)帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并為此花費(fèi)了支出的專利權(quán)才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。2．商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)權(quán)，是指企業(yè)在某種指定的商品或產(chǎn)品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。我國商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)權(quán)的有效期限為10年，期滿前可申請延長注冊期，每次續(xù)延注冊的有效期為10年。3．土地使用權(quán)。土地使用權(quán)，是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有的開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。企業(yè)為獲得土地使用權(quán)，向政府支付的一次性的土地出讓金以及可能發(fā)生的遷移補(bǔ)償費(fèi)、場地平整費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等，一并作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。企業(yè)使用土地應(yīng)按年向政府繳納的使用費(fèi)，實(shí)際支付時(shí)作為管理費(fèi)用。企業(yè)過去通過行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，沒有計(jì)價(jià)入賬的，在將土地使有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓金予以本金化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。

4．著作權(quán)。著作權(quán)，又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。只有從外界購買的著作權(quán)，才能予以資本化，作為無形資產(chǎn)核算。

5．經(jīng)營特許權(quán)。經(jīng)營特許權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號等的權(quán)利。只有支付了費(fèi)用取得的經(jīng)營特許權(quán)才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。6．非專利技術(shù)。非專利技術(shù)，又稱專有技術(shù)，是指不為外界所知的，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已被采用了的，不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、技巧等。具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性、動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)，企業(yè)從外部購入的專有技術(shù)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的一切支出，予以本金化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。7．商譽(yù)。商譽(yù)，是指企業(yè)獲得超額收益的能力。通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于生產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)，或由于信譽(yù)程度高，或由于產(chǎn)品物美價(jià)廉，經(jīng)營有方，或由于歷史悠久等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值表現(xiàn)為該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)屬于不可辯認(rèn)的無形資產(chǎn)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的資產(chǎn)分開出售。只有外購的商譽(yù)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。二、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目?！盁o形資產(chǎn)”科目，性質(zhì)屬資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)從外部取得或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各項(xiàng)無形資產(chǎn)，貸方登記企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售、投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)以及分期攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值，余額一般在借方，反映尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。該賬戶按無形資產(chǎn)的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行細(xì)分類核算。（二）無形資產(chǎn)取得1．外購無形資產(chǎn)例7.1甲企業(yè)外購一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款1000000元，同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20000元，全部款項(xiàng)以銀行存款付清。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)1020000

貸：銀行存款10200002．投資者投入無形資產(chǎn)例7．2甲企業(yè)以土地使用權(quán)向乙企業(yè)投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值是2000000元，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值是2200000元。乙企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2200000

貸：實(shí)收資本——甲企業(yè)22000003．接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)例7．3乙企業(yè)接受科研機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，根據(jù)捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)提供憑據(jù)確認(rèn)的價(jià)值為2000000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用3000元，該企業(yè)所得稅率為33%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)203000

貸：遞延稅款66000

資本公積134000

銀行存款30004．以債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)5．以非貨幣性交易方式換入無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)科目。6．企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。自行開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例甲企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)技術(shù)，研究開發(fā)期間領(lǐng)用原材料20000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用40000元。該項(xiàng)目研制成功并依法申請取得專利，為此發(fā)生的注冊費(fèi)和律師費(fèi)等合計(jì)40000元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付研究開發(fā)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用——技術(shù)開發(fā)費(fèi)60000

貸：原材料20000

銀行存款40000

（2）申請取得專利時(shí)：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)40000

貸：銀行存款40000（三）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。但無形資產(chǎn)通常會(huì)有一定的有效期限，其所具有的價(jià)值、權(quán)利總會(huì)終結(jié)或消失。因此，企業(yè)取得無形資產(chǎn)后，應(yīng)將其成本自取得的當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)的攤銷期限，應(yīng)根據(jù)下列原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限，攤銷期按不超過合同規(guī)定的受益年限攤銷；法律規(guī)定了有效年限，合同沒有規(guī)定受益年限的，攤銷期按不超過法律所規(guī)定的有效年限攤銷；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期按不超過受益年限與有效年限兩者之中較短者攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期按不超過10年的期限攤銷。例

甲企業(yè)2001年5月無形資產(chǎn)攤銷20000元，其中：土地使用權(quán)攤銷15000元，專利權(quán)攤銷5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷20000

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)15000

——專利權(quán)50002024/12/1715（三）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷額計(jì)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

【例】甲公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年。甲公司每月攤銷額=4800000÷10÷12=40000（元）每月攤銷時(shí)處理：借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)攤銷40000（四）無形資產(chǎn)的處置企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一種是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩種方式在會(huì)計(jì)上的處理各不相同。1．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓、出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。按借貸方的差額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。例

甲企業(yè)準(zhǔn)許乙企業(yè)使用本企業(yè)的商標(biāo)權(quán)，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價(jià)值為2000000元。雙方協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)每月按月銷售收入的10%向甲企業(yè)支付租金，甲企業(yè)負(fù)責(zé)技術(shù)指導(dǎo)。本月份乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元，甲企業(yè)派出人員的工資2000元，另外甲企業(yè)支付其他與出租相關(guān)的費(fèi)用1000元，營業(yè)稅稅率5%。甲企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出5000

貸：應(yīng)收稅金——應(yīng)交營業(yè)稅5000（3）分配工資和支付其他費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：應(yīng)付工資2000

銀行存款10002．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)是指將無形資產(chǎn)的部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍然保留對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，受讓方只能在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍然擁有使用、處置的權(quán)利，因此不應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)所取得的收入應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）無形資產(chǎn)的減值無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生減值時(shí)，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額：借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！纠?007年12月31日，市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收金額為750000元。借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貨：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

第二節(jié)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等【例】2007年4月1日，丙公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦會(huì)樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬435000元。2007年12月1日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素。

（1）裝修領(lǐng)用原材料時(shí)：

借：長期待攤費(fèi)用585000

貨：原材料500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85000

（2）輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用180000

貨：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本180000

（3）確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用435000

貨：應(yīng)付職工薪酬435000(4)2007年攤銷裝修支出時(shí)：月攤銷額=（585000+180000+435000）÷10÷12=10000（元）借：管理費(fèi)用10000

貨：長期待攤費(fèi)用10000實(shí)訓(xùn)一1．借：無形資產(chǎn)240000

貸：銀行存款2400002．每月攤銷額=240000÷10÷12=2000（元）借：制造費(fèi)用2000

貸：累計(jì)攤銷20003．借：銀行存款180000

累計(jì)攤銷82000（2000*41）貸：無形資產(chǎn)240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅9000

營業(yè)外收入13000實(shí)訓(xùn)二1．（1）2001年會(huì)計(jì)處理如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出18000

貸：銀行存款18000借：管理費(fèi)用18000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出18000（2）2002年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4000——資本化支出22000

貸：銀行存款26000借：管理費(fèi)用4000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出40002.2003年會(huì)計(jì)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)24000

貸：銀行存款2000

研發(fā)支出——資本化支出22000每年攤銷額=24000÷10=2000（元）借：制造費(fèi)用2000

貸：累計(jì)攤銷20003．2004年會(huì)計(jì)處理如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出8000——資本化支出12000

貸：銀行存款20000借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)12000

貸：研發(fā)支出——資本化支出12000每年攤銷額=24000÷10=2000（元）借：制造費(fèi)用2000

貸：累計(jì)攤銷20004．2007年出售專利權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下：累計(jì)攤銷額=2×2000＋（24000－4000＋12000）÷8×2.5＝14000（元）借：銀行存款80000

累計(jì)攤銷14000

貸：無形資產(chǎn)36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4000

營業(yè)外收入54000

實(shí)訓(xùn)三1．借：無形資產(chǎn)1000000

貸：銀行存款10000002．借：無形資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本150000

資本公積500003．借：研發(fā)支出80000

貸：銀行存款800004．借：無