財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：所得稅

財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：所得稅

【考點(diǎn)一】所得稅核算一般程序

【考點(diǎn)二】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)

算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣

的金額

定義

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)二未來期間稅法允許稅前扣除的金額

二取得成本-以前期間稅法已累計(jì)稅前扣除的

金額

固定賬面價(jià)值二初始確認(rèn)金額-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)二初始確認(rèn)金額-稅法累計(jì)折舊

【提示】在初始確認(rèn)時(shí)，稅法和會(huì)計(jì)沒有差異；稅法不認(rèn)可

計(jì)提的減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通常產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn);

如果稅法和會(huì)計(jì)采用不同的折舊方法和折舊年限，也會(huì)產(chǎn)生

暫時(shí)性差異

以公賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日

以公允價(jià)值計(jì)量且具變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

允價(jià)公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)二初始

期損益的金融資產(chǎn)

值計(jì)確認(rèn)金額

量的賬面價(jià)值=資產(chǎn)奐債表日

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

金融公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)二初始

他綜合收益的金融資產(chǎn)

資產(chǎn)確認(rèn)金額

賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

外無形資產(chǎn)原價(jià)-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無無形資產(chǎn)原價(jià)-稅法累計(jì)攤

購形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備銷

研究

費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益按費(fèi)用化支出的175海兌

階段

無前扣除（即按乃％加計(jì)扣

不符合資本化條件,費(fèi)用

形除）

化計(jì)入損益

資研

開發(fā)符合資本化條件的計(jì)入

產(chǎn)發(fā)

階段無形資產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)原價(jià)-稅法累計(jì)

原價(jià)-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形儺銷）xl75%

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提小】對(duì)于上述研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，在初始計(jì)量時(shí)

產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由于該暫時(shí)性差異確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)

利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)遞延所得稅；但

后續(xù)期間因會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提攤銷的方法、攤銷年限等不同導(dǎo)

致的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值

公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)二稅法初始確認(rèn)金額-稅法累計(jì)折舊（攤

投資模式

銷）

性房

賬面價(jià)值-初始確認(rèn)金額-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊（攤銷）-

地產(chǎn)

成本模式投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)二初始確認(rèn)金額-稅法累計(jì)折舊（攤銷）

資產(chǎn)

稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除,即

減值

各項(xiàng)資產(chǎn)其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而變化

準(zhǔn)備

【2018年?單選題】2016年11月1日,甲公司購入股票指定為以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，購買價(jià)款

為1000萬元，另支付手續(xù)費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)4萬元，2016年12月31

日該項(xiàng)股票公允價(jià)值為1100萬元，若甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率

為25%,則甲公司下列表述中正確的是（）。

A.金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債24萬元

C.金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為996萬元

=0

因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

稅法規(guī)定在該預(yù)計(jì)負(fù)債

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可

實(shí)際償付時(shí)不可以稅前

稅前列支的金額（0）二賬面

扣除的

價(jià)值

收到款項(xiàng)時(shí)，同時(shí)不符預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)

合會(huì)計(jì)和稅法收入確認(rèn)二賬面價(jià)值-未來可稅前列支

條件的金額（0）二賬面價(jià)值

預(yù)收賬款

收到款項(xiàng)時(shí)，不符合會(huì)預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)

計(jì)收入確認(rèn)條件，但符二賬面價(jià)值-未來可稅前列支

合稅法收入確認(rèn)條件的金額（賬面價(jià)值）=0

應(yīng)付職_L薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)

超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的二賬面價(jià)值-未來可稅前列支

應(yīng)付職，薪的金額（0）=賬面價(jià)值

酬應(yīng)付職，薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)二賬

未來可稅前列支的，如

面價(jià)值-未來可稅前列支的金

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

額（賬面價(jià)值）=0

企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之刖按照會(huì)

計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，

其他負(fù)債罰款和滯納金不論是否實(shí)際支付,均不得稅刖扣除，

根據(jù)公式可知：

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額（0）

二賬面價(jià)值

【考點(diǎn)四】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（-）確認(rèn)原則

謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即只有在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)

納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來

抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

資產(chǎn)。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交

易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)

生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)

性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延

所得稅資產(chǎn)。

【分析】如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，

對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,

因此，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1、適用稅率的確定

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，

采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣

暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

2、計(jì)算公式

(1)期末遞延所得稅資產(chǎn)二期末可抵扣暫時(shí)性差異x轉(zhuǎn)回期間適用的

所得稅稅率

(2)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅

資產(chǎn)期初余額

(3)稅率變動(dòng)

暫時(shí)性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫

時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅，稅率變化時(shí)要按照新

企業(yè)所得稅稅率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)重新計(jì)量。

即：當(dāng)期遞延所得稅發(fā)生額二累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異x新企業(yè)所得稅

稅率-已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

???

【考點(diǎn)五】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(1)確認(rèn)原則

充分確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所

得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)7寸于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相

關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

1、商譽(yù)的初始確認(rèn)。

商譽(yù)二合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

在免稅合并的情況下，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0,若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,

則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循

環(huán)狀態(tài)，因此，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致

產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

2、對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有，則

因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)

未來期間沒有所得稅的影響；因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如

果未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來期間的

所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)

性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。

【結(jié)論】在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)

投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所

得稅影響。

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)

外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投

資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的

情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)

性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

長(zhǎng)期持有近期出售

項(xiàng)目遞延所得遞延所得

納稅調(diào)整納稅調(diào)整

稅確認(rèn)稅確認(rèn)

對(duì)初始投資成本的

調(diào)整產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收調(diào)減X調(diào)減V

入

確認(rèn)投資收益（投調(diào)減或調(diào)調(diào)減或調(diào)

XV

資損失）增增

被投資單位宣告現(xiàn)

XXXV

金股利

被投資單位其他綜

合收益變動(dòng)或其他XXXV

所白者權(quán)益變動(dòng)

（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

1、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得

稅稅率計(jì)量。

2、無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅

負(fù)債不要求折現(xiàn)。

3、計(jì)算公式

(1)期末遞延所得稅負(fù)債二期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x轉(zhuǎn)回期間所得稅

稅率

(2)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額二遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅

負(fù)債期初余額

(3)稅率變動(dòng)

暫時(shí)性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)稅所得的影響，所以應(yīng)以暫

時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅，稅率變化時(shí)要按照新

企業(yè)所得稅稅率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重

新計(jì)量，即：當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額二累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x

新企業(yè)所得稅稅率-已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

???

【考點(diǎn)六】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

(-)當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易

和事項(xiàng)，應(yīng)向稅務(wù)部門繳納的企業(yè)所得稅金額，即應(yīng)交企業(yè)所得稅。

按照以下公式計(jì)算確定：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

L納稅調(diào)整增加額

(1)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)作為收益需