任務(wù)二應(yīng)付債券核算

項(xiàng)目七

長(zhǎng)期負(fù)債與所有者權(quán)益任務(wù)二

應(yīng)付債券核算

知識(shí)準(zhǔn)備一、應(yīng)付債券相關(guān)知識(shí)（一）應(yīng)付債券的含義●應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金依法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。（二）企業(yè)債券的發(fā)行方式●企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格主要取決于債券的票面利率與發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率是否一致因而，企業(yè)債券的發(fā)行方式有以下三種。（1）面值發(fā)行（2）折價(jià)發(fā)行（3）溢價(jià)發(fā)行知識(shí)準(zhǔn)備（三）債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷方法●債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷方法有兩種：實(shí)際利率法與平均攤銷法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期間，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷?！駥?shí)際利率法是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率攤銷法下，各年的攤銷金額不相等，計(jì)算比較復(fù)雜?！衿骄鶖備N法也叫直線攤銷法，各個(gè)會(huì)計(jì)期間攤銷的金額相等，計(jì)算簡(jiǎn)便。在債券溢價(jià)或折價(jià)金額不大的情況下，可以采用平均攤銷法攤銷。知識(shí)準(zhǔn)備二、應(yīng)付債券核算的會(huì)計(jì)科目（一）“應(yīng)付債券”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行債券的本金和利息。本科目應(yīng)按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算?！懊嬷怠焙怂闫髽I(yè)發(fā)行債券的面值（本金）?！袄⒄{(diào)整”核算企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的金額與債券面值的差額，即溢價(jià)或折價(jià)?！皯?yīng)計(jì)利息”核算到期一次還本付息方式下，計(jì)提的應(yīng)付債券利息。（二）“應(yīng)付利息”科目（見項(xiàng)目六任務(wù)一）●當(dāng)應(yīng)付債券按期（不超過1年）付息的時(shí)候，計(jì)提債券利息時(shí)應(yīng)通過本科目核算知識(shí)準(zhǔn)備（三）“在建工程”科目（見項(xiàng)目五任務(wù)一）●與長(zhǎng)期借款相同，債券利息如果符合資本化條件的，應(yīng)通過本科目核算。（四）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目（見項(xiàng)目六任務(wù)一）●與長(zhǎng)期借款相同，債券利息如果不符資本化條件的，應(yīng)通過本科目核算。業(yè)務(wù)處理一、面值發(fā)行債券業(yè)務(wù)●【例7-3】2019年12月31日，珠江公司為新建廠房發(fā)行期限為3年期、按年付息、到期還本的公司債券，面值為9,000萬元，每年年末支付利息，票面利率為5%。債券按面值發(fā)行（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。廠房的建造期間為2020年1月1日至2020年12月31日。珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）取得發(fā)行收入借：銀行存款90,000,000貸：應(yīng)付債券——面值90,000,000業(yè)務(wù)處理（2）每年計(jì)提債券利息（年利息額=90,000,000×5%=4,500,000元）2020年計(jì)提利息：借：在建工程——廠房工程（利息）4,500,000貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,0002021年和2022年計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息

4,500,000貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000業(yè)務(wù)處理（3）每年支付債券利息借：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000貸：銀行存款4,500,000（4）到期償還債券本金借：應(yīng)付債券——面值90,000,000貸：銀行存款90,000,000業(yè)務(wù)處理二、折價(jià)發(fā)行債券業(yè)務(wù)（一）直線攤銷法●【例7-4】2019年12月31日，珠江公司為新建廠房發(fā)行期限為3年期、按年付息、到期還本的公司債券，面值為9,000萬元，每年年末支付利息，票面利率為5%。債券實(shí)際利率為6.36%，發(fā)行價(jià)格為8,676萬元。廠房的建造期間為2020年1月1日至2020年12月31日。債券折價(jià)采用直線法攤銷，珠江公司有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）取得發(fā)行收入借：銀行存款86,760,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整3,240,000貸：應(yīng)付債券——面值90,000,000業(yè)務(wù)處理（2）每年計(jì)提利息年利息額=90,000,000×5%=4,500,000（元）年折價(jià)攤銷額=3,240,000÷3=1,080,000（元）2020年計(jì)提利息：借：在建工程——廠房工程5,580,000貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,080,0002021年和2022年計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息5,580,000貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,080,000業(yè)務(wù)處理（3）每年支付利息借：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000貸：銀行存款4,500,000（4）到期歸還本金借：應(yīng)付債券——面值90,000,000貸：銀行存款90,000,000業(yè)務(wù)處理（二）實(shí)際利率法●【例7-5】沿用【例7-4】的資料，債券折價(jià)攤銷采用實(shí)際利率法。該債券每年攤銷額計(jì)算如表7-1所示。業(yè)務(wù)處理●此例取得債券發(fā)行收入、每年支付利息及到期償還本金的分錄與【例7-4】完全相同，只是每年折價(jià)攤銷的分錄不同，列示如下。（1）2020年度折價(jià)攤銷（計(jì)提利息）借：在建工程——廠房工程5,517,936貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,017,936（2）2021年度折價(jià)攤銷（計(jì)提利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息5,582,676.73貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000.00應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,082,676.73業(yè)務(wù)處理（3）2022年度折價(jià)攤銷（計(jì)提利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息5,639,387.27貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000.00應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,139,387.27業(yè)務(wù)處理三、溢價(jià)發(fā)行債券業(yè)務(wù)（一）直線攤銷法●【例7-6】2019年12月31日，珠江公司為新建廠房發(fā)行期限為3年期、按年付息、到期還本的公司債券，面值為9000萬元，每年年末支付利息，票面利率為5%，實(shí)際利率為3.29%，發(fā)行價(jià)格為9432萬元。廠房的建造期間為2020年1月1日至12月31日。債券溢價(jià)采用直線法攤銷，有關(guān)賬務(wù)處理如下。（1）取得發(fā)行收入借：銀行存款

94,320,000貸：應(yīng)付債券——面值90,000,000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整4,320,000業(yè)務(wù)處理（2）每年計(jì)提利息年利息額=90,000,000×5%=4,500,000（元）年溢價(jià)攤銷額=4,320,000÷3=1,440,000（元）2020年計(jì)提利息：借：在建工程——廠房工程3,060,000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,440,000貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000業(yè)務(wù)處理2021年和2022年計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息3,060,000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,440,000貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000（3）每年支付利息借：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000貸：銀行存款4,500,000業(yè)務(wù)處理（4）到期歸還債券本金借：應(yīng)付債券——面值90,000,000貸：銀行存款90,000,000業(yè)務(wù)處理（二）實(shí)際利率法●【例7-7】沿用【例7-6】的資料，債券溢價(jià)采實(shí)際利率法攤銷，該債券每年攤銷額計(jì)算如表7-2所示。業(yè)務(wù)處理●此例取得債券發(fā)行收入、每年支付利息及到期償還本金的分錄與【例7-6】完全相同，只是每年溢價(jià)攤銷的分錄不同，列示如下：（1）2020年度折價(jià)攤銷（計(jì)提利息）借：在建工程——廠房工程3,103,128

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1,396,872貸：應(yīng)付利息——債券利息4,500,000業(yè)務(wù)處理（2）2021年度折價(jià)攤銷（計(jì)提利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息3,057,170.91

應(yīng)付債券——