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文檔簡介
財務(wù)?明察秋毫一現(xiàn)代查帳手冊
我是可不能選擇去做一個一般的人。如果我能夠做到的話,我有權(quán)成為一
個不平常的人。我查找機會,但我不尋求安靜。我不期望在國家的熙顧下成為
一名有保證的市民,那將被人瞧不起而使我痛楚不堪。
我要做有意義的冒險。我要妄圖,我要制造,我要失敗,我更要成功。
我絕不用人格來換取旅舍;我寧愿向生活挑戰(zhàn),而不愿過有保證的生活;
寧愿要達(dá)到目標(biāo)時的興奮,而不愿要烏托邦式毫無動氣的安靜。我可不能拿我
的自由去與慈善作交易,也可不能拿我的威嚴(yán)去與發(fā)給乞丐的食物作交易。我
決可不能在任何一位大師的面前發(fā)抖,也可不能為任何恐嚇?biāo)?。我的天?/p>
是挺胸直立,自豪而無所恐懼,勇敢地面對那個世界。所有的這一切差不多上
一位企業(yè)家所必備的。
《明察秋毫一一現(xiàn)代查帳手冊》
查帳差不多知識
《明察秋毫一一現(xiàn)代查帳手冊》
查帳差不多知識
一、什么是查帳
□何謂查帳
查帳是以國家的方針、政策、法律、法令、制度規(guī)定等為依據(jù),采納專
門的方法對企業(yè)、單位的會計檔案進(jìn)行審查,以確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與否
的
一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
查帳是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分,是保證我國經(jīng)濟(jì)沿著健康、穩(wěn)固、
和諧方向進(jìn)展的重要手段。通過查帳能夠促使企業(yè)正確地組織財務(wù)收支,
嚴(yán)
格遵守財務(wù)會計制度,完善內(nèi)部操縱機制,使企業(yè)遵紀(jì)守法。同時通過查
帳
還能夠揭露那些貪污舞弊、以權(quán)謀私、偷漏稅款、行賄受賄等違反國家財
經(jīng)
紀(jì)律的行為,并對違紀(jì)者予以查處。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入,查
帳
在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。
口查帳的對象、原則、目的及作用
(1)查帳的對象是指被查單位的全部經(jīng)濟(jì)活動或部分經(jīng)濟(jì)活動。
其主體能夠是國務(wù)院部門和地點人民政府、國家財政金融機構(gòu)、全民企業(yè)
單位:也能夠是合資企業(yè)、股份制企業(yè)、租賃承包企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)
等。查帳對象的具體內(nèi)容包括:
第一,內(nèi)部操縱制度是否嚴(yán)密,有無有章不循、遮人耳目的咨詢題。內(nèi)部
操縱制度是查帳第一應(yīng)注意的咨詢題,它制定得完善與否,直截了當(dāng)關(guān)系到企
業(yè)部門人員之間相互制約的關(guān)系是否明確,內(nèi)部治理是否井井有條,通過對內(nèi)
部操縱制度的審查能夠確定查帳的重點。
第二,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)治理狀況。企業(yè)的經(jīng)營治理水平直截了當(dāng)關(guān)系到企業(yè)的
生命力強弱,企業(yè)只有制定完善的經(jīng)濟(jì)治理機制,才能保證在猛烈的市場競爭
中生存進(jìn)展下去。為此,查帳人員應(yīng)該檢查企業(yè)治理職能機構(gòu)和其有關(guān)制度是
否健全、有效:決策、打算、組織、指揮、和諧、操縱、考核以及事前推測、
事中監(jiān)督、事后分析等是否科學(xué)有效;是否人、財、物各盡其用。
第三,會計工作。會計工作是查帳的重點,因為會計工作忠實地記錄了企
業(yè)整個經(jīng)營情形和資金運轉(zhuǎn)情形。通過對會計憑證、帳簿、報表的審查,確定
會計資料的正確性和合法性。對那些通過涂改會計憑證、帳簿等弄虛作假、營
私舞弊或擅自擴大開支范疇,濫發(fā)獎金、津貼,請客送禮、擠占挪用公家鈔票
財、為個人謀私利的行為予以查處。
第四,財產(chǎn)、物資的保管情形。通過對會計帳簿的審查,把握了帳上的數(shù)
字后,還有必要檢查一下財產(chǎn)、物資的保管情形。這一環(huán)節(jié)專門重要。有的單
位由于治理不嚴(yán),手續(xù)不清,長期不進(jìn)行庫存物資的清點,存在許多盤虧盤盈
咨詢題,致使帳上數(shù)字失控,領(lǐng)導(dǎo)作出的決策發(fā)生誤差,為跑、冒、滴、漏等
丑惡現(xiàn)象提供了滋生的溫床。
(2)要進(jìn)行查帳工作,必須遵循查帳的原則,它是查帳工作的行動準(zhǔn)則
和行為規(guī)范。查帳原則具體內(nèi)容如下:
客觀性原則:查帳必須按照真實正確的客觀事實下結(jié)論,不得違抗事物進(jìn)
展的客觀規(guī)律。專門是審計人員,不得參與企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動,不得獨立地
對被審單位作出結(jié)論和處理決定。查帳人員取得證據(jù),必須深入實際,以事實
為依據(jù),不能旁聽偏信。
合法性原則:查帳人員必須遵循國家制定的方針、政策、法律、法令,這
是做好查帳的前提。查帳人員在工作過程中始終要貫徹以事實為依據(jù)、以法律
為準(zhǔn)繩的思想,在沒有明確的法律規(guī)章制度的情形下,審查組人員要共同研究,
按照形勢進(jìn)展和存在的客觀事實,作出比較公平合理的判定。查帳人員在查帳
過程中也要受法律的約束,要剛直不阿,為政清廉,認(rèn)真行使國家給予的財經(jīng)
監(jiān)督權(quán)。
群眾性原則:查帳是一個應(yīng)用比較廣泛的經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督方法,不僅有專門
的查帳機關(guān)如審計部門、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所,還有銀行、稅務(wù)、紀(jì)
檢及內(nèi)部稽核等部門的一樣性的查帳。它涉及面廣、情形復(fù)雜,專門需要群眾
的關(guān)懷和支持。
以上這三項原則是相互聯(lián)系相輔相成的,客觀性是前提,合法性是行動規(guī)
范,群眾性是保證,只有將這三項原則有機地結(jié)合起來,會計查帳才能真正起
到監(jiān)督的作用。
(3)查帳的目的
由于查帳托付人的要求和查帳對象的具體情形不同,查帳的目的也不盡一
致。有的是經(jīng)濟(jì)成效的認(rèn)定。例如:廠長離任審查、承包審計、廠長工作期間
審查;有的是對經(jīng)濟(jì)效益的審查;對專項資金運用情形的審查;對舉報違法亂
紀(jì)行為的審查等。總之,查帳是被人們所普遍認(rèn)同的監(jiān)督方法。
(4)查帳的作用
查帳是國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的組成部分,是保證國民經(jīng)濟(jì)健康進(jìn)展的重要手段。
通過查帳,能夠檢查經(jīng)濟(jì)資料及反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性和準(zhǔn)確性;監(jiān)督機關(guān)、
企事業(yè)單位嚴(yán)格按照國家有關(guān)法規(guī)辦事;對遵紀(jì)守法,為國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)展做出奉
獻(xiàn)的給予公平客觀的評判;對以權(quán)謀私、貪污受賄的堅決查處,以愛護(hù)社會主
義財經(jīng)法紀(jì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。另外通過查帳還能夠針對帶傾向性的咨詢
題,提出解決意見,為制定方針、政策,健全法規(guī),完善內(nèi)部操縱制度提供客
觀依據(jù)。
口查帳與審計、稽核的關(guān)系
查帳與審計的關(guān)系十分緊密。查帳是審計的重要手段,審計是查帳技術(shù)得
以發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。專門多審計項目差不多上通過查帳手段,發(fā)覺線索,
使咨詢題得以揭露的。因此,審計離不開查帳,但查帳與審計又有區(qū)別。第一,
查帳與審計的主體不同。審計的主體是獨立的專業(yè)人員,他必須地位超脫,是
與托付人和被查對象無任何利害關(guān)系的第三者,他具有獨立性和權(quán)威性;而查
帳則不同,它能夠由企業(yè)的會計人員、稽核人員,或財政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟(jì)
監(jiān)督機構(gòu)人員執(zhí)行,他們受所從事的專業(yè)性質(zhì)限制,不能像審計人員那樣超脫,
因而獨立性權(quán)威性較差。其次,審計與查帳的范疇不同,審計是對被審單位經(jīng)
濟(jì)活動的全面審查,不僅包括會計的帳簿、憑證,還包括企業(yè)的內(nèi)部操縱制度
的制定、人員分工情形等;而查帳僅限于會計的帳簿、憑證,范疇要比審計窄。
再次,查帳與審計作用不同。審計不僅僅反映經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、有
效性與可行性,而且還對被審查單位經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒證;通過查帳
能夠查證被審單位會計資料的真實性、合法性,促進(jìn)被審單位建立完善的內(nèi)控
機制,加大會計基礎(chǔ)工作,愛護(hù)財經(jīng)紀(jì)律?;艘o是在企業(yè)內(nèi)部或本系統(tǒng)內(nèi)
部進(jìn)行。通過檢查會計帳簿對不正確的地點予以糾正?;四軌虮WC企業(yè)會計
帳簿的完整、正確,使本企業(yè)或系統(tǒng)外的查帳和審計單位少發(fā)覺錯誤?;斯?/p>
作通常的手段也是查帳,通過查帳發(fā)覺咨詢題,及時地解決咨詢題。但查帳既
能夠由內(nèi)部人員執(zhí)行,又能夠由外部人員執(zhí)行,但外部人員通過查帳找出咨詢
題不如內(nèi)部稽核及時、便利。外部查帳在查帳之后通常要寫查帳報告,具體寫
明查帳結(jié)果,客觀地督促企業(yè)執(zhí)行,而稽核發(fā)覺的咨詢題,只需及時通知有關(guān)
人員執(zhí)行,不用出具報告。
二、帳目差錯剖析
不合理的欲望是造成舞弊的根源。
口帳目差錯的概念及緣故
(-)帳目差錯的概念
所謂帳目差錯,是指會計人員或有關(guān)當(dāng)事人在運算、記錄、整理、制證及
編表等會計工作中,由于工作疏忽、技能不高、學(xué)識水平限制等客觀緣故造成
的會計處理結(jié)果不合理、不合法、不真實,但其動機并無惡意或無任何不良意
圖的一種錯誤。
帳目差錯與舞弊的重要區(qū)別在于:帳目差錯是一種過失,而舞弊則是一種
非過失性的有意行為,其行為人主觀上具有不良的妄圖和專門目的,并采納了
種種假裝、掩蓋、裝飾手段。
(二)造成帳目差錯的緣故
造成帳目差錯的緣故專門多,其中要緊緣故有:運用會計原理不當(dāng)造成的
錯誤;會計人員或有關(guān)當(dāng)事人疏忽造成的錯誤;會計人員或有關(guān)當(dāng)事人對有關(guān)
會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯誤;企業(yè)單位治理紛亂、制度不健全造
成的錯誤。
1.運用會計原理不當(dāng)造成的帳目差錯
會計原理是會計人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的差不多理論、差不多
方法和差不多原則。運用會計原理不當(dāng)造成的帳目差錯有:
(1)借貸原理不熟,造成借貸反向或錯借錯貸。
例如:向銀行借款10萬元,歸還前欠貨款。關(guān)于這筆業(yè)務(wù),有些會計人
員由于對借貸記帳法中的“借、貸”符號懂得不透,認(rèn)為“借”確實是借款,
“貸”確實是貸款。因此,錯誤地將上述業(yè)務(wù)做成如下會計分錄:
借:銀行存款10萬
貸:應(yīng)對帳款10萬
(正確的分錄應(yīng)該是:借記:“應(yīng)對帳款10萬”,貸記:“銀行借款10
萬”)
(2)會計處理基礎(chǔ)運用不當(dāng),造成收入、費用、盈虧數(shù)字錯誤。
會計處理基礎(chǔ)是確定企業(yè)單位一個會計期間的收入和費用,從而確定其損
益的標(biāo)準(zhǔn)。會計處理基礎(chǔ)一樣有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》
規(guī)定,為了正確劃分并確定各個會計期間的財務(wù)成果,企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作
為記帳的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位(不包括實行企業(yè)化治理的事業(yè)單位),為了正
確反映預(yù)算支出的執(zhí)行情形,而且又不進(jìn)行盈虧運算,可采納收付實現(xiàn)制作為
記帳的基礎(chǔ)。在一樣情形下,企業(yè)在本期內(nèi)收到的各種收入確實是本期的收入;
企業(yè)在本期內(nèi)支付的各種費用,確實是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,然而,由于企業(yè)
生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性和會計期間的人為劃分關(guān)系,難免有一部分收入和費用
顯現(xiàn)收支期間和歸屬期間不相一致的情形,因而帳上所登記的本期內(nèi)收到現(xiàn)款
的收入,并不一定都屬于本期內(nèi)應(yīng)該獲得的,有的須在以后的會計期間才能獲
得,顯現(xiàn)預(yù)收收入。同樣,本期內(nèi)支付的費用,也并不一定都應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān),
有的應(yīng)由以后會計期間來負(fù)擔(dān),則顯現(xiàn)預(yù)付費用,即待攤費用。另一種情形是
有些收入雖在本期尚未收到,但屬于本期內(nèi)應(yīng)獲得的收入,即應(yīng)計收入。同樣,
有些費用在本期內(nèi)盡管尚未支付,但應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的,稱為應(yīng)
計費用,即預(yù)提費用。會計人員在處理有關(guān)會計事項時,由于對權(quán)責(zé)發(fā)生
制原則的運用不當(dāng),就可能發(fā)生把不屬于本期的費用支出記入當(dāng)期成本,或把
當(dāng)期費用支出延至下期的錯誤做法;也可能發(fā)生把不屬于本期的銷售記入本
期,或把屬于本期
的銷售延至下期的錯誤做法。
(3)違反了成本與收入相配合的會計原則,混淆了資本性支出與收益性
支出的界限。成本與收入配合的會計原則,是指每期損益應(yīng)按照當(dāng)期已實現(xiàn)的
收入與產(chǎn)生收入所耗費的成本相配合而定。損益的確定,要緊在于收入與費用
的適當(dāng)配合。如果某項收入按照顧計基礎(chǔ)應(yīng)歸屬下期的收入,則與之有關(guān)的費
用同樣應(yīng)為下期的費用。會計人員如果把應(yīng)屬于下期的費用,由本期收入中減
去,不僅會使本期損益的運算不正確,而且也將阻礙下期損益運算的正確性。
因此,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定,會計核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分收益性支出與資本
性支出的界限,以正確運算當(dāng)期損益。同時強調(diào),凡支出的效益僅屬于當(dāng)期的,
應(yīng)作為收益性支出,如治理費用、銷售費用、財務(wù)費用等,從當(dāng)期實現(xiàn)的收入
補償;凡支出的效益屬于幾個會計期間的,應(yīng)作為資本性支出,如購建固定資
產(chǎn)、從事科研開發(fā)發(fā)生的費用等,應(yīng)采取折舊、攤銷等方式,從以后各期實現(xiàn)
的收入中逐步收回。
2.由于工作疏忽或責(zé)任心不強造成的帳目差錯
一個工作認(rèn)真、責(zé)任心較強的會計人員,盡管他可能業(yè)務(wù)水平低、工作體
會少,但工作兢兢業(yè)業(yè),認(rèn)真細(xì)致,不怕煩,不怕累,當(dāng)天的事當(dāng)天完,即或
顯現(xiàn)差錯,也能在當(dāng)天或翌日及時發(fā)覺解決處理,可不能因為待處理業(yè)務(wù)的積
壓而積存更多的錯誤,使咨詢題難于查清。加上他持續(xù)地鉆研,認(rèn)真地學(xué)習(xí),
業(yè)務(wù)水平會逐步提升,體會會持續(xù)豐富,顯現(xiàn)的差錯也就會愈來愈少。相反,
一個有一定業(yè)務(wù)水平的會計人員,如果不負(fù)責(zé)任,工作不上心,馬馬虎虎,對
發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不及時處理,也專門難保證不出差錯。由此而造成的帳目差錯
要緊有:
(1)數(shù)字運算錯誤
會計人員常用的運算手段,一樣有算盤、運算器和筆算等。運算的錯誤有
會計憑證、帳簿、報表中的數(shù)字運算錯誤、各種費用分配表中分配率、分配金
額的運算錯誤。常見的運算錯誤大差不多上加、減、乘、除運算時發(fā)生的,其
緣故不是因為沒有把握這些方法,而是因為疏忽:再確實是因為運算量太大,
往往又集中在月終與月初,難免發(fā)生一定的運算錯誤。按照錯誤發(fā)生的時刻,
此類運算錯誤能夠分為入帳前的運算錯誤和入帳后的運算錯誤。前者如銷貨發(fā)
票上的物資數(shù)量、單價不正確,造成小計金額錯誤,但不阻礙帳目的平穩(wěn),因
此不易查處;后者如帳簿記錄合計數(shù)的錯誤,則會阻礙帳目的平穩(wěn),在工作中
可自動發(fā)覺。
(2)數(shù)字書寫錯誤
數(shù)字書寫錯誤指單純的筆誤,即會計人員在填制會計憑證、登記各種帳簿
和編制所有報表時,寫錯了數(shù)字。其錯誤有數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、錯寫和慣性
錯誤等類型。
1)數(shù)字顛倒錯誤:
所謂數(shù)字顛倒,確實是把一列數(shù)字中的相鄰兩位數(shù)字或隔位的兩位數(shù)字寫
顛倒了。例如,把36寫成63,把3310寫成3301,把25039寫成23059等。
凡顛倒數(shù)以后,不論其狀態(tài)如何樣,顛倒后的數(shù)同本來數(shù)的差數(shù),都能夠被“9”
整除,且其商數(shù)必是被顛倒的兩位數(shù)字之差。如將47錯寫成74,數(shù)值之差為
27,被“9”整除后得商數(shù)“3”,即顛倒數(shù)7與4的差。與此類似的數(shù)還有將
14寫成41,將52寫成25,將36寫成63,將58寫成85,將69寫成96
等,它們的數(shù)值之差差不多上27,其顛倒數(shù)個位數(shù)與十位數(shù)字的差必定差不
多上“3”。如果商數(shù)是“30”,則是十位數(shù)字與百位數(shù)字被顛倒了,其余以此
類推。
2)數(shù)字錯位錯誤:
所謂數(shù)字錯位,確實是把一列數(shù)字的位數(shù),即個位、十位、百位..提早或
挪后一位。例如,把“100”寫成“10”,或?qū)懗伞?000”。此種錯誤經(jīng)常在珠
算定位時顯現(xiàn),或者會計人員疏忽造成(如將12.00看成1200)。由于位數(shù)的
差錯,使正確的數(shù)字減少了90%,或者增加了“9”偌。因此,正、誤數(shù)字之
差能用“9”除盡。假設(shè)移一位,其差錯數(shù)能夠被“9”除盡,若移兩位,則差
數(shù)可被99除盡,其余依此原理類推。由于數(shù)字錯位是提早或挪后一位,因此,
可在帳內(nèi)查找所得的那個商數(shù),如果有此數(shù),即為記錯的數(shù)額,將此數(shù)擴大“1
O”倍,確實是應(yīng)該記的正確數(shù)字;如果帳內(nèi)有此數(shù)的“10”倍數(shù),則帳上的
數(shù)字確實是記錯了的數(shù),再把帳上的數(shù)字縮小“10”倍,則此數(shù)確實是應(yīng)該
記的正確的數(shù)字。
3)寫錯數(shù)字的錯誤:
所謂寫錯數(shù)字,確實是由于錯覺或疏忽,將某一個數(shù)字寫成另一個數(shù)字。
這種寫錯數(shù)字的錯誤,能夠按照原始資料或有關(guān)記錄來查證。另外一種寫錯數(shù)
字是誤將相似的數(shù)字寫錯。例如,把1誤寫為7,把7誤寫為9,把3誤寫
為8,把4誤寫為9,或者正好相反。如此就會顯現(xiàn)6、2、5、5、等差數(shù),或
6、2、5、5的十倍數(shù)、百倍數(shù)..我們能夠按照產(chǎn)生那個差數(shù)的數(shù)字來查證錯誤
之所在。
(3)記錯帳戶錯誤
記錯帳戶,確實是把本來應(yīng)該記到甲帳戶的業(yè)務(wù)記入乙?guī)?,這種錯誤有
三種情形:
1)記帳憑證沒有錯誤,但在登記帳簿時,沒有記入應(yīng)記的帳戶內(nèi),而誤
記入其它帳戶。這種記帳錯誤,一樣多發(fā)生在明細(xì)分類帳中,因為總分帳是按
照記帳憑證匯總表或科目匯總表登記的,每月登記業(yè)務(wù)筆數(shù)相對較少,發(fā)生錯
誤的機率也相對較小,即使發(fā)生錯誤,查找也較方便。這種錯誤將使總分類帳
中有兩個帳戶的本期發(fā)生額與其所屬的明細(xì)分類帳發(fā)生額不等、其差數(shù)即為記
錯帳戶的數(shù)字。當(dāng)通過查對,在某個明細(xì)帳中找到那個數(shù)字,就講明該帳戶多
記了這筆帳,另一明細(xì)帳戶少記了這筆帳(為了慎重起見,您最好按照這筆帳
的憑證號數(shù)去查找記帳憑證,以確認(rèn)是否記錯了帳戶)。
2)記帳憑證沒有錯誤,在登記帳簿時,登錯了欄次。即記反了方向,本
該記借方的,誤記貸方,或者相反。這種錯誤的結(jié)果是帳戶的一方合計數(shù)增加,
另一方合計數(shù)減少,使得該帳戶變動前后的借貸雙方都產(chǎn)生了差錯。這兩個差
數(shù)的差,正好是記錯方向的數(shù)字的“2”倍。
3)記帳憑證的帳戶對應(yīng)關(guān)系發(fā)生錯誤,致使總分類帳戶發(fā)生相應(yīng)的錯誤。
這種錯帳,如果總分類帳和記帳憑證登記一致,不阻礙帳目的平穩(wěn)關(guān)系,因此
不易被發(fā)覺。
4)重記或漏記錯誤
重記或漏記錯誤,確實是在登記帳簿時,將記帳憑證的雙方重記或漏記;
或者只登記一方,重記或漏記另一方,前者重記或漏記,不阻礙帳目的平穩(wěn)關(guān)
系,在試算表上無從發(fā)覺。因此,這種錯誤較難查找,需按照原始憑證或有關(guān)
帳目加以詳細(xì)查核,才能發(fā)覺錯誤所在。后者部分重記或漏記,將阻礙帳目的
平穩(wěn)關(guān)系,在作試算表時,專門容易被發(fā)覺。
3.由于對有關(guān)的會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的帳目差錯新的會計制
度和財務(wù)制度及法規(guī)頒布后,會計人員未及時學(xué)習(xí),仍按原有制度法規(guī)處理有
關(guān)會計事項,就會造成錯誤;對有關(guān)制度法規(guī)的精神吃得不透,懂得有出入,
在執(zhí)行中也會產(chǎn)生偏差。例如,勞動保險費,新制度改革往常,記入營業(yè)外支
出,新制度實施以后,要求記入治理費用,不懂得這一點,必定會顯現(xiàn)錯誤。
再有,關(guān)于有關(guān)的稅務(wù)法規(guī),如果吃不透,搞錯了應(yīng)稅產(chǎn)品的品種及稅率,必
定造成稅金運算的不正確。
4.由于治理紛亂、制度不健全造成的帳目差錯
單位財會部門、物資供銷保管部門、物資使用部門之間若在治理制度與工
作程序上不配套不和諧,就往往會造成會計帳證、帳帳、帳實不符的帳目錯誤。
如有的單位在材料領(lǐng)用手續(xù)上,不是按照生產(chǎn)任務(wù)制定用料打算,再按照用料
打算和生產(chǎn)進(jìn)度填制領(lǐng)料憑證,經(jīng)生產(chǎn)班組、車間簽證后到倉庫領(lǐng)料;而是隨
意領(lǐng)發(fā)材料,既沒有科學(xué)的手續(xù)程序作保證,也沒有部門之間、人員之間的互
相牽制,這種情形就必定會造成材料及生產(chǎn)成本帳證、帳帳、帳實不符的咨詢
題。又如某單位會計部門由于在會計憑證傳遞程序上沒有做出統(tǒng)一、合理的規(guī)
定,則會造成會計憑證傳遞速度慢以至丟失會計憑證的情形,從而阻礙正常經(jīng)
濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。在生產(chǎn)過程中,由于企業(yè)治理紛亂,生產(chǎn)打算不周密,產(chǎn)品成
本無目標(biāo),材料耗用無定額,工時消耗無記錄或記錄不準(zhǔn)不全,半成品轉(zhuǎn)移交
接手續(xù)不嚴(yán),也必定引起成本費用運算、核算錯誤。
口帳目差錯的類型
通過對查帳工作中發(fā)覺的大量帳目差錯事例的觀看和分析,能夠?qū)つ?/p>
差錯進(jìn)行如下分類:
按過失錯誤的慣性分類,能夠分為經(jīng)常性錯誤和偶然性錯誤。如有些會計
人員,9、4不分,確實是經(jīng)常性錯誤;而在進(jìn)行手工運算時,少進(jìn)了一位,
則屬于偶然性錯誤。
按過失錯誤產(chǎn)生的阻礙分類,能夠分為絕對錯誤和相對錯誤。整體上阻礙
企業(yè)經(jīng)營成果的是絕對錯誤,如收入漏記入帳,使經(jīng)營成果不真實確實是絕對
錯誤。整體上不阻礙企業(yè)經(jīng)營成果的是相對錯誤,如由于種種緣故使上月利潤
增加本月利潤減少,并不阻礙總體成果確實是相對錯誤。
按過失錯誤的形式分類,能夠分為實質(zhì)錯誤和形式錯誤。阻礙會計核算內(nèi)
容的錯誤是實質(zhì)錯誤,如帳務(wù)處理或運算上的錯誤確實是實質(zhì)錯誤。不阻礙會
計核算內(nèi)容的錯誤是形式錯誤。如用鉛筆或圓珠筆記帳確實是形式錯誤。
按過失錯誤產(chǎn)生的屬性分類,能夠分為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤。凡違反
會計理論、制度、法規(guī)而產(chǎn)生的錯誤,就屬于原理性錯誤;凡在記帳事務(wù)上發(fā)
生的錯誤,就屬于技術(shù)性錯誤。
按過失錯誤的輕重程度分類,能夠分為嚴(yán)峻錯誤和輕微錯誤。凡是發(fā)生的
錯誤足以阻礙對財務(wù)報表的判定,即為嚴(yán)峻錯誤,廠長(經(jīng)理)關(guān)于這類錯誤
必須予以指出,并加以糾正;反之,凡是發(fā)生的錯誤不足以阻礙對財務(wù)狀況的
判定,即發(fā)生一樣性錯誤或是輕微錯誤,廠長(經(jīng)理)只需予以提醒,甚至能
夠置之不理,讓會計人員自行糾正。
《明察秋毫一一現(xiàn)代查帳手冊》查帳方法與技巧
一、查帳差不多方法
□順查法,逆查法
有舞弊之法,就有救弊之策
查帳的方法確實是查帳人員為達(dá)查帳的目的而采取的手段。查帳的方法多
種多樣,從不同角度,能夠?qū)Σ閹し椒ㄗ霾煌姆诸悺?/p>
一、順查法與逆查法
順查法與逆查法是按照會計業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行的分類。
A.順查法:是按照會計業(yè)務(wù)處理的先后程序進(jìn)行檢查的方法。即按照所
有原始憑證的發(fā)生時序逐一進(jìn)行檢查。第一以原始憑證為依據(jù),核對并檢查記
帳憑證,按照憑證核對檢查日記、總分類帳、明細(xì)分類帳,最后以帳簿來核對
會計報表。檢查程序為憑證一帳簿一報表。一樣在內(nèi)部操縱制度不健全,帳實
不符的單位,能夠通過此種方法,將咨詢題一點點查出來。然而,采納順查法
必須對每張憑證、每本帳簿都逐一審查,費時費勁,難以抓住重點。只能適用
于業(yè)務(wù)量少的小型企事業(yè)單位。
B.逆查法。是指按會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向檢查的一種方法。它是
從檢查會計報表開始,對可疑帳項和重要項目逐項核對總分類帳、明細(xì)分類帳
的日記帳,并有目的地審查記帳憑證和原始憑證,找出咨詢題的緣故和結(jié)果。
在查帳過程中,較多用以發(fā)覺咨詢題,但只能局限于從會計報表中發(fā)覺咨詢題,
不能對全部帳項進(jìn)行審查。
口詳查法和抽查法
詳查法和抽查法是按照審查資料的多少進(jìn)行的分類。
A.詳查法。是指查帳人員對查帳期間的全部憑證、帳薄、報表及其他經(jīng)
濟(jì)活動進(jìn)行全面審查。詳查法既要對憑證、帳簿、報表審查,又要審查有關(guān)的
經(jīng)濟(jì)資料并加以分析,因此審查的內(nèi)容全面,結(jié)論和評判準(zhǔn)確、科學(xué),但工作
業(yè)務(wù)量大,費時費勁。此種方法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會計核算簡單或者是為
了揭露重大咨詢題而進(jìn)行的專案審查。
B.抽查法。是指查帳人員在查帳期間從全部憑證、帳簿、報表等有關(guān)資
料中,抽取部分項目進(jìn)行審查并據(jù)以推斷全體情形的一種審查方法。由于查帳
人員在查帳之前,對被審查單位會計的薄弱環(huán)節(jié)并不了解,因此,抽查時往往
具有專門大的隨意性,因此審查的結(jié)論和評判準(zhǔn)確性較差,但隨著查帳人員實
踐體會的持續(xù)積存和判定能力的提升,查帳人員能夠事先進(jìn)行周密地預(yù)備,有
的放矢地進(jìn)行抽查。抽查法的長處是比較節(jié)約時刻和人力。
□批閱法、核對法、復(fù)算法、查詢法、觀看法、比較法、分析法、盤存
法、調(diào)劑法及鑒定法這是按照具體的查帳技術(shù)進(jìn)行的分類。
A.批閱法。是指查帳人員通過審查閱讀有關(guān)的憑證、帳簿、報表等有關(guān)書
面資料,來確定被審查單位的經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法、有效的一種方法。批
閱是查帳過程中常用的審查方法,一樣包括憑證的批閱、帳簿的批閱、報表的
批閱、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料的批閱。
憑證的批閱包括原始憑證批閱和記帳憑證的批閱。原始憑證的批閱第一要
看反映的經(jīng)濟(jì)活動是否按照經(jīng)濟(jì)治理的規(guī)章制度填制,關(guān)于原始憑證本身要看
抬頭是否為被審單位,日期是否為被查時刻,內(nèi)容是否正常,有無超出經(jīng)營范
疇和生產(chǎn)范疇搞非法倒賣牟取私利的情形,有無違反國家集團(tuán)購買力規(guī)定的情
形,有無鋪張白費、大肆揮霍的情形,經(jīng)辦人員簽字、蓋章是否齊全,記帳憑
證后附的原始憑證是否齊全等。關(guān)于記帳憑證的批閱,第一要看摘要的內(nèi)容是
否和原始憑證相符,其次看會計科目和會計分錄是否正確,然后是金額的運確
實是否準(zhǔn)確。帳薄的批閱要緊是批閱明細(xì)分類帳和日記帳,因為明細(xì)分類帳和
日記帳差不多上按照憑證填制的,因此對它的批閱要緊是對摘要金額以及對應(yīng)
科目進(jìn)行審查,看是否按規(guī)定的方法結(jié)帳,對應(yīng)帳戶是否正確,錯誤是否按規(guī)
定的方式進(jìn)行更換,轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等。報表的批閱要緊是批閱報表上的
數(shù)字、項目是否填齊全,帳表數(shù)字是否相符,各有關(guān)報表上的數(shù)字是否相對應(yīng),
各月數(shù)字有無專門變化。
其它書面事件的批閱要緊是對各項內(nèi)操縱度的審查,如規(guī)章制度是否都已
訂立并按照執(zhí)行考勤,記錄是否嚴(yán)格執(zhí)行,生產(chǎn)打就是否合理,有無不切實際
過高或過低的情形,合同是否妥善保管,合同要緊條款和內(nèi)容是否完備等。
B.核對法。是指通過對兩種或兩種以上會計記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對,
確定其內(nèi)容是否一致,運確實是否準(zhǔn)確的一種方法。具體可分為原始憑證和記
帳憑證的核對、憑證與帳簿的核對、總帳與明細(xì)分類帳的核對、總帳與會計報
表間的核對。原始憑證和記帳憑證之間的核對,要緊核對原始憑證經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和
記帳憑證的會計科目是否一致,日期、摘要、金額是否一致,記帳憑證所附的
原始憑證的張數(shù)是否一致。記帳憑證與帳簿之間的核對,要緊核對摘要
內(nèi)容、日期、憑證號、科目和金額是否一致。
總帳與明細(xì)分類帳核對。總帳是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動資料的總括反映,明細(xì)分
類帳則詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)資料的具體情形。一個總帳能夠同若干個明細(xì)帳進(jìn)行對
應(yīng),要緊核對期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貨方發(fā)生額及期末余額。
帳簿和報表間的核對。會計報表的各項數(shù)字都來源于帳簿,因此,對帳表
的核對是以表對帳,確定報表時刻,與帳簿核對,從而判定數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。
核對法只能對憑證、帳簿、報表等會計資料進(jìn)行形式上的審查,而對經(jīng)濟(jì)
活動正確與否并不能進(jìn)行檢查。因此,核對只有同其它方法結(jié)合,才能真實準(zhǔn)
確地審查企業(yè)的活動。
C.復(fù)算法。是指重新運算會計資料及其它有關(guān)記錄中的合計、小計、差
額、積數(shù)等,檢驗其是否正確的審查方法。通常我們要對原始憑證中的單價乘
數(shù)量的積數(shù)、小計、會計的加減等進(jìn)行復(fù)算,對記帳憑證中明細(xì)科目的金額會
計等進(jìn)行復(fù)算,對帳簿每頁各欄金額的有關(guān)項目的小計、總計及有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行
復(fù)算,另外還有對其它有關(guān)資料如推測、分析、預(yù)算、打算等有關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)
進(jìn)行復(fù)算等。
D.查詢法。是指通過詢咨詢知情人和或當(dāng)事人來對會計資料和其它有關(guān)
資料提供的事實進(jìn)行驗證的一種方法。具體可分為面詢和函詢。面詢是審查人
員直截了當(dāng)查找有關(guān)人員了解情形,一樣面詢前要擬出詢咨詢提綱,并注意談
話的方式。面詢的筆錄經(jīng)被詢話者批閱簽字后,即成為查帳的依據(jù)。函詢是指
通過發(fā)函的方法向被調(diào)查人核實有關(guān)情形。函的內(nèi)容要簡要明了,便于被調(diào)查
人深切領(lǐng)會。另外對函的發(fā)出日期、內(nèi)容、單位、回函等情形,應(yīng)在工作底稿
中作出記錄,以備查考。
E.觀看法。是指通過實地觀看了解被審單位經(jīng)濟(jì)活動以及治理和內(nèi)部操縱
制度的執(zhí)行情形來確定.?的一種方法。如通過觀看工作秩序、工人出勤情形,
能夠考核內(nèi)部操縱制度健全與否等。使用觀看法一樣要在被觀看人不知曉的情
形下進(jìn)行,否則將阻礙觀看成效。
F.比較法。是指對有關(guān)的數(shù)字進(jìn)行比較,以判明各項數(shù)據(jù)和指標(biāo)變動是
否合理的一種審查方法,如實際數(shù)與打算數(shù)比,與上年實際數(shù)比,和歷史最好
水平比等。采納比較法要注意可比性,不能把兩個沒有必定聯(lián)系的數(shù)字進(jìn)行比
較。
G.分析法。是指通過對被審單位的經(jīng)濟(jì)資料和會計資料進(jìn)行分析,確定
出審查重點的一種審查方法,如通過對經(jīng)濟(jì)效益、長期投資及其經(jīng)濟(jì)效益、重
大事故、決策失誤等經(jīng)營情形進(jìn)行分析,以便確定經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)的程度和途徑。
分析法要緊有報表分析法、帳戶分析法、期齡分析法、對比分析法、結(jié)構(gòu)分析
法、比率分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、平穩(wěn)分析法、因素分析法、回來
分析法、量本利分析法、價值分析法、投資分析法等。
H.調(diào)劑法。是指通過調(diào)劑有關(guān)數(shù)據(jù)求得需要證實的數(shù)據(jù)的一種方法。如對
銀行和企業(yè)之間的未達(dá)帳項,在審查時就需要對帳,調(diào)整有關(guān)帳項,確定實際
發(fā)生數(shù)。
I.鑒定法。是指超出查帳人員的能力,邀請有關(guān)專業(yè)人員對書面資料和
有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒別的方法。如對資料真?zhèn)蔚蔫b定,字跡真?zhèn)蔚蔫b定,
質(zhì)量、價格的鑒定,經(jīng)濟(jì)活動合理性、有效性的鑒定等。
J.運算機審查。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和推廣使用,一些企事業(yè)單位開始
應(yīng)用運算機,對運算機的審查通常采納繞過運算機審查法、通過運算機審
查
法,和利用運算機審查法。繞過運算機審查法,是指檢查運算機程序操
縱功能的可靠性以及它處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。在那個地點運算機的作用僅限
于貯存和處理數(shù)據(jù),僅對它的輸入和輸出進(jìn)行審查,仍保留手工系統(tǒng)中一切肉
眼可見的線索。因此,審查人員不需利用運算機也能夠發(fā)覺咨詢題。這種方法
應(yīng)用于運算機初級時期,在審查人員對運算機了解不多的情形下使用。
通過運算機審查法不僅需查輸入和輸出數(shù)據(jù),還要對運算機程序和機內(nèi)文
件進(jìn)行審查。這種方法能夠把系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的方法和原理查清晰,從而得
到對系統(tǒng)進(jìn)行評判的最可靠的證據(jù),結(jié)論也比較真實,審查人員對各種運行部
分進(jìn)行審查,不完全依靠系統(tǒng)的運行結(jié)果進(jìn)行審查,獨立性較強,要求審查人
員必須具有運算機數(shù)據(jù)處理的一樣知識,把握不同型號運算機的應(yīng)用方法。
利用運算機審查是利用通用或?qū)S脤徲嬡浖?,對運算機系統(tǒng)進(jìn)行審查的
一種審查方法,它的優(yōu)點是在利用審計軟件包進(jìn)行審查時,能夠關(guān)心審查人員
進(jìn)行分類、抽樣、分析等工作,能夠減輕勞動強度,提升審查效率,購買和開
發(fā)審計軟件包要花費一定的代價或時刻,成本較高,另外可能干擾被審系統(tǒng)的
工作,不易得到對方的配合。實踐中,任何一個審查項目都不是依靠單一審查
方法來完成的,需要多種方法交叉進(jìn)行,共同完成。因此,查帳人員應(yīng)多把握
幾種方法,以便靈活運用。
二、查帳常用技巧
為了保證查帳工作的順利進(jìn)行,達(dá)到預(yù)期檢查目的,對一些專門的情形,
如被查企事業(yè)單位財務(wù)治理紛亂、帳目不全和帳外“帳”等,必須相應(yīng)采取一
些較為專門的檢查方法與前面所介紹的差不多檢查方法配合。
口三查三找法
對治理紛亂,財務(wù)上建帳不全,記錄零亂的企事業(yè)單位,可采納三查三找
法突破查帳逆境,具體內(nèi)容是:
1.查銀行對帳單,找鈔票款數(shù)量。當(dāng)被查單位原始憑證殘缺不全,只有現(xiàn)
金日記帳和銀行存款日記帳,或甚至無日記帳可查時,銀行對帳單確實是唯獨
的銀行存款收入、支出情形的完整記錄。按照對帳單,確定每筆銀行存款收入
的來路,關(guān)于支出的款項,能夠查證支出的數(shù)量及支出具體去向是否合理合法。
經(jīng)濟(jì)案件查帳中,詐騙、投機倒把團(tuán)伙往往運用多單位戶頭轉(zhuǎn)帳方法,最后
將得來的賒款轉(zhuǎn)入本單位戶頭。查帳時,只有用這種查帳追蹤方法,方能一查
到底。
2.查其他往來帳,找業(yè)務(wù)關(guān)系對象。其他應(yīng)收款和其他應(yīng)對款帳戶往往是
舞弊者掩蓋舞弊事實,隱瞞各種收入或虛增支出的重點實施對象。如企業(yè)或單
位將銷售收入不入銷售帳,而作為其他應(yīng)對款入帳,轉(zhuǎn)移收入偷漏稅收等。通
過往來帳戶的查
證,既能夠摸清舞弊者的舞弊手段,又能夠查明資金的去向。
3.查應(yīng)收銷貨款和應(yīng)對購貨款,找款項的去路。企業(yè)或單位在一定時期內(nèi)
資金占用總額衡等于來源總額,應(yīng)收銷貨款是一個債權(quán)帳戶,它講明了流淌資
金的去向:應(yīng)對購貨款是一個債務(wù)帳戶,它講明流淌資產(chǎn)中部分款項占用的來
路。這些方向和來路是否正常,應(yīng)通過對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資料查證后,方
能講明原委。
口發(fā)覺疑點法
檢查能否順利進(jìn)行,實現(xiàn)既定目標(biāo),檢查人不但要把握并熟練運用各種檢
查方法,更重要是能否發(fā)覺咨詢題,找出疑點。按照我國會計基礎(chǔ)檢查的工作
實踐體會,有8種發(fā)覺咨詢題的方法。即從專門數(shù)字中發(fā)覺咨詢題的方法;
從專門業(yè)務(wù)往來單位發(fā)覺咨詢題的方法;從帳戶之間專門對應(yīng)關(guān)系發(fā)覺咨詢題
的方法;從專門時刻中發(fā)覺咨詢題的方法;從專門地點發(fā)覺咨詢題的方法;從
有關(guān)人員專門生活變化中發(fā)覺咨詢題的方法;從邏輯矛盾中發(fā)覺咨詢題的方法
和從專門結(jié)算方式中發(fā)覺咨詢題的方法等。這8種方法要緊是按照會計資料
的8種差不多要素的特點和檢查人員實踐體會提煉產(chǎn)生的,檢查時應(yīng)適時交
叉運用。
L從專門數(shù)字中發(fā)覺咨詢題的方法。要緊是按照企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟(jì)
業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范疇,從中發(fā)覺超過這一范疇之外的專門業(yè)
務(wù),作為檢查的重點。尋查專門數(shù)據(jù)一樣可從以下3方面著手:①從數(shù)字價
值的大?。ń痤~大小)變化發(fā)覺專門數(shù)字。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定時期
內(nèi)有一個正常的量的界線。如:某集體建筑施工企業(yè)1992年1至9月累計開
支企業(yè)治理費12000元;上年同期為75000元;1992年年度打算支出數(shù)為1
00000元?120000元。在治理人員、治理費上交標(biāo)準(zhǔn)和工程量沒有大的增長
變化的情形下,該企業(yè)當(dāng)期實際開支的企業(yè)治理費
120000元,那個數(shù)字,確實是專門數(shù)據(jù)。而同時期支出在75000?90000
元(120000元+12個月義9個月)間,確實是業(yè)務(wù)的正常量的界線。發(fā)覺
企業(yè)治理費專門數(shù)據(jù)這一疑點,然后再逐項檢查該企業(yè)的企業(yè)治理費中各項具
體支出的內(nèi)容,就專門容易查找出詳細(xì)的疑點和具體的咨詢題來。
②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)覺專門數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面,或
為正數(shù)、或為負(fù)數(shù),或有兩種可能,但變化總有一定規(guī)律。如材料按打算成本
總分類核算時,采購材料實際成本與打算成本的差,可能是正數(shù)(即超支差),
也可能是負(fù)數(shù)(即節(jié)約差)。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料成本差異率上月為一
5%,本月則變化為5%,這確實是一種專門數(shù)字,從中進(jìn)一步查證,就有可
能發(fā)覺在材料采購等環(huán)節(jié)的咨詢題。
③從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)覺專門數(shù)字。會計核算的數(shù)據(jù)比財務(wù)打算的數(shù)據(jù)更為
準(zhǔn)確,但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)覺一經(jīng)理旅差費報銷上總金額
為2679.91元,出差地點是一大都市。那個數(shù)據(jù)粗看有整有零,但詳細(xì)斟酌,
破綻就出來了,車船票、住宿費和補助費一樣可不能顯現(xiàn)以分為單位的零星金
額,從中進(jìn)一步查核,專門可能從住宿費用發(fā)覺咨詢題。
2.從專門業(yè)務(wù)往來單位發(fā)覺咨詢題的方法。企業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣
泛、復(fù)雜,有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系,也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言,
其業(yè)務(wù)是相對穩(wěn)固的,如機床廠生產(chǎn)的機床,要緊購人單位是各種機械加工廠
和機電公司;棉紡廠生產(chǎn)的棉紗,要緊銷往各類棉織廠和床單廠。目前我國的
經(jīng)濟(jì)體制改革更加深入,經(jīng)濟(jì)交往范疇更加廣泛,總會有一定規(guī)律,專門多經(jīng)
濟(jì)業(yè)務(wù)往來只在一定范疇、一定對象和一定時刻中進(jìn)行。由此,我們從專門業(yè)
務(wù)往來單位發(fā)覺咨詢題也可從3個方面入手:
①從購銷單位的業(yè)務(wù)范疇發(fā)覺專門的購銷單位。每一個經(jīng)營實體均有一定
的經(jīng)營業(yè)務(wù)范疇,若超出這一范疇,確實是應(yīng)查證的疑點。如某副食品商店,
其進(jìn)貨渠道要緊是各副食品加工廠和副食品公司或批發(fā)部,若發(fā)覺一張購貨憑
證是非經(jīng)營或生產(chǎn)副食品單位開出的,明顯顯現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范疇與出具憑證單位
專門情形,確實是查帳的疑點。
②從購銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)覺疑點。如甲銷售單位銷售一批產(chǎn)
品,付款單位是購貨單位乙,結(jié)果實際付款單位是丙單位,且金額又不相符,
這確實是應(yīng)查證的疑點。
③從結(jié)算的期限長短發(fā)覺疑點。正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有
一定頻率,若在往來帳戶中發(fā)覺有的往來單位名稱生疏,長期無業(yè)務(wù)往來,掛
帳數(shù)額又大,如機床廠1991年度的應(yīng)對貨款帳戶金額達(dá)540000元,較1990
年度增長了150000元,其中僅應(yīng)對某鋼鐵廠材料款就有120000元,又如某
基層供銷社1992年度應(yīng)收貨款金額108000元,其中一筆銷往云南某地的應(yīng)
收貨款78000元。這兩筆均是查證的疑點,進(jìn)一步查實,可能是虛列客戶和
呆帳。
3.從帳戶之間專門對應(yīng)關(guān)系發(fā)覺咨詢題的方法。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉
及到兩個或兩個以上帳戶,具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上帳戶中進(jìn)行
全面的反映,形成帳戶對應(yīng)關(guān)系,并在會計憑證中表現(xiàn)出來,而專門的帳戶對
應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,查帳人員可從憑證(要緊是記帳憑證)
審核人手,發(fā)覺專門帳戶的對應(yīng)情形,就不難找出疑點,一樣可從以下3方
面入手:
①從資金運動的方向發(fā)覺專門帳戶對應(yīng)關(guān)系。每一項資金運動均有來龍
去脈,因此每一個帳戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)帳戶,若某生產(chǎn)
企
業(yè)的生產(chǎn)成本帳戶的貸方與銀行存款帳戶的借方直截了當(dāng)發(fā)生對應(yīng)關(guān)系,
則為異
常,應(yīng)進(jìn)一步查實。
②從資金運動的來路發(fā)覺專門帳戶對應(yīng)關(guān)系。每筆業(yè)務(wù)都有來路和去向兩
個方面。如產(chǎn)成品人庫業(yè)務(wù),一方面產(chǎn)成品增加,這確實是去向;另一方面生
產(chǎn)費用減少,則是產(chǎn)成品的來路。若某企業(yè)產(chǎn)成品帳戶借方直截了當(dāng)與銀行存
款或材料帳戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系,這就不是產(chǎn)成品的正常來路。
③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)對款的轉(zhuǎn)帳中發(fā)覺專門的帳戶對應(yīng)關(guān)系。這
類方法要緊針對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的非合法性業(yè)務(wù)。如某企業(yè)虛列應(yīng)收、
應(yīng)對款戶頭,轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取現(xiàn)金,用應(yīng)對款帳戶過渡截留利潤。
4O從專門時刻中發(fā)覺咨詢題的方法。每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時刻,
會計資料(原始憑證)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的時刻應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)生相同。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)
務(wù)發(fā)生需通過一段完整的過程,但也有一個正常的期限,且有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生
時刻也是有先后順序的。檢查時,若發(fā)覺不符合規(guī)律的情形,應(yīng)作為疑點。也
能夠從3個方面人手:
①從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時刻上發(fā)覺專門時刻,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中有關(guān)會計憑
證沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時刻,或者反映的特定時刻與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯
矛盾,這確實是疑點,需要查實。如北方某電子生產(chǎn)企業(yè)查帳時發(fā)覺一張開票
日期為12月25日的購買飲料發(fā)票,金額為35000元,銷售出據(jù)單位是該廠
所轄的獨立核算的勞動服務(wù)公司商店,從行業(yè)性質(zhì)和時刻上推導(dǎo),該企業(yè)不屬
于高溫生產(chǎn)作業(yè)單位,時近年終又處在冬季,如何會大量購進(jìn)飲料?進(jìn)一步查
證,專門可能查出“小金庫”和年終突擊發(fā)鈔票的咨詢題。
②從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時刻長短中發(fā)覺疑點。在商品或材料采購過程中,會顯
現(xiàn)在途物資,按照供貨單位的遠(yuǎn)近和所采納的運輸工具的不同,能夠測算出正
常的物資在途期間,若超過這一期間,則為疑點。如湖北某地五交化商店打算
組織200臺進(jìn)口彩電進(jìn)行國慶銷售活動,在深圳某進(jìn)出口公司接洽妥當(dāng)?shù)那?/p>
形下,9月2日匯款40萬元,同時派專職采購員前往深圳催運。9月24日
收到200臺的收款收據(jù),但只收到彩電100臺,采購員電報講明理由為找不
到合適的車皮。另外100臺則在11月15日才收到。這確實是疑點,如派專
人到深圳進(jìn)一步查實,有可能查出采購員從中轉(zhuǎn)賣獲利息,再進(jìn)貨發(fā)運的咨詢
題。
③從結(jié)算時刻上發(fā)覺疑點。正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的具體
要求不同和選用結(jié)算方式不同,均有一定的結(jié)算期限,若發(fā)覺有長期超期掛帳
的應(yīng)收款或應(yīng)對款,則應(yīng)查明緣故。這種方法在目前結(jié)算秩序還不夠正常、“三
角債”咨詢題還未得到全面解決的情形下,應(yīng)用不算廣泛;但在個人收入調(diào)
劑稅的檢查結(jié)果中經(jīng)常用到。如某省某地區(qū)的一個物資公司4人承包,為了
躲避應(yīng)交的個人收入調(diào)劑稅,一方面將1989年度應(yīng)兌現(xiàn)承包收入258000元
掛在應(yīng)對款帳戶2年多不轉(zhuǎn)帳,另一方面借走業(yè)務(wù)費240000無長期掛在應(yīng)收
款上。
5.從專門地點發(fā)覺咨詢題的方法。每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點,這些地點是
否專門是按照業(yè)務(wù)的內(nèi)容來判定的。如某電力設(shè)備廠向某邊遠(yuǎn)山區(qū)縣銷售中小
型電力設(shè)備,這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點之間屬于不正常邏輯關(guān)系,則是疑點,有連
續(xù)查證的價值。認(rèn)
識專門地點一樣采取兩種方式:
①從距離遠(yuǎn)近發(fā)覺專門地點。同一商品或材料有多種采購渠道,在其價格、
質(zhì)量、品種、規(guī)格相同的情形下,一樣應(yīng)就近采購,除非企業(yè)臨時無現(xiàn)款支付,
鄰近供應(yīng)部門不賒帳、較遠(yuǎn)的地點能夠賒銷,才會舍近求遠(yuǎn)。但當(dāng)前有些采購
人員為了拉關(guān)系、吃回扣、行賄受賄、從中獲利等,不惜損害國家集體的利益,
舍近而求遠(yuǎn),這種專門現(xiàn)象在檢查中應(yīng)緊密注意,并嚴(yán)格追查。
②從物資運動流向發(fā)覺專門地點。一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與市場需求和物資
供應(yīng)地點有緊密聯(lián)系。如湖北派人到廣東沿海一帶大量采購大米和棉花;湖南
派專人到北京購菠蘿;這差不多上專門業(yè)務(wù),因為盛產(chǎn)大米、棉花的湖北一樣
不可能到沿海一帶購買大米和棉花;湖南也可不能產(chǎn)生放著緊臨菠蘿產(chǎn)地廣東
不去,反到北京購買的現(xiàn)象。進(jìn)一步查證,有可能發(fā)覺買空賣空或其他咨詢題。
6.從有關(guān)人員專門生活變化中發(fā)覺咨詢題的方法。人是經(jīng)濟(jì)活動的主體,
有咨詢題或疑點帳項的查證往往會落實到有關(guān)人員的身上。如某單位職工負(fù)
傷,單位照管他到基建材料工地負(fù)責(zé)建筑材料驗收工作,短期內(nèi)家庭發(fā)生專門
大變化,家用電器從無到有品種齊全,抽煙檔次飛躍上升,兩年后還建起了一
棟兩層私房,這種情形不能單從帳面資料上檢查,還必須將人員(從事經(jīng)濟(jì)活
動的人)作為“活帳”重點突破。專門變化可從以下兩方面調(diào)查。
①查經(jīng)濟(jì)收入狀況,認(rèn)真分析被查人員的專門變化。如一個家庭或個人的
經(jīng)濟(jì)耗費水平大大超過其正常收入水平,應(yīng)作為專門變化疑點查清。
②從生活“派頭”的突變認(rèn)識被查人員的專門變化。大量實踐證明,部分
貪污等違法分子謀取暴利的目的是為了滿足其腐化生活的需要,一旦非法所得
得到后,其生活方式逐步變化,檢查人員應(yīng)通過調(diào)查座談把握這一線索,再查
證必有收成。
7.從邏輯矛盾中發(fā)覺咨詢題的方法,亦稱邏輯推理查帳法。它是按照有關(guān)
數(shù)據(jù)來證實帳面資料是否正確,從而進(jìn)一步發(fā)覺咨詢題的一種檢查方法。這種
方法一樣都與以上所介紹的方法配合使用,配合較多的要緊是逆查法。如某省
機床廠1991年利潤表上反應(yīng)利潤總額50000元,1990年度利潤總額為3200
00元。與有關(guān)數(shù)據(jù)比較顯現(xiàn)邏輯矛盾,通過分析資金平穩(wěn)表,發(fā)覺該企業(yè)儲
備資金800000元,比1卿年度期末數(shù)1200000元,減少400000元,據(jù)此,
通過對企業(yè)的儲備資金的所有帳簿進(jìn)行查核后,發(fā)覺多轉(zhuǎn)成本截留利潤22800
00元的咨詢題。
8.從專門結(jié)算方式發(fā)覺咨詢題的方法。企事業(yè)單位因商品物資購銷和勞務(wù)
供應(yīng)而結(jié)清價款所采取的方式有許多種,見以下圖示:以上結(jié)算方式的使用都
有一定的范疇和規(guī)定,現(xiàn)金結(jié)算也有嚴(yán)格的結(jié)算紀(jì)律。如使用違反常規(guī)和紀(jì)律
的結(jié)算方式,則是專門結(jié)算方式,應(yīng)予以查明。此類檢查法的實例已貫穿于前
面各法之中。
回帳外帳檢查法是指對被查單位隱匿截留資金于帳簿內(nèi)容之外,形成企事
業(yè)單位的“小金庫”,或是為躲避會計監(jiān)督,巧施手段進(jìn)行帳外交易等違法行
為的檢查方
法。目前,實施帳外帳已成為相當(dāng)一部分企事業(yè)單位截留收入、分散轉(zhuǎn)侈
各種基金來建立“小金庫”的一個較為普遍的違紀(jì)違法的手段。檢查的方法關(guān)
鍵是要抓住其要緊來源和存在形式:
1.以領(lǐng)代報、以借代報形成帳外資金。這類形式多見于各種專用基金的支
用,作弊目的在于躲避對資金的監(jiān)督。如某企業(yè)單位的各項專用基金由所屬生
活服務(wù)公司以某種項目為名領(lǐng)出,將用后剩余部分變?yōu)閹ね赓Y金,或者干脆巧
立名目,制造帳外資金。這類咨詢題檢查要抓住會計上的特點,重點查證作報
銷憑證的領(lǐng)據(jù)借據(jù)和各種專用基金、費用、營業(yè)外支出等帳戶。
2.向非獨立核算單位撥款,作減少企業(yè)基金處理,形成帳外資金。這種弊
端常見于上下級單位之間,上級列出撥出,下級收款單位列入撥入,系統(tǒng)匯總
報表中基金結(jié)存數(shù),并不減少;或者向核算網(wǎng)點撥款形成帳外資金。會計上混
淆基金繳撥與提取使用的界限。查帳時應(yīng)鑒別每筆撥款的受款單位是否為直屬
獨立核算單位。
3.用各種方式讓利于附屬單位形成帳外資金。作弊的目的是將截留收入變
成集體單位利潤、用于不正當(dāng)開支。如某工廠以高于市價或議價購入所屬勞動
服務(wù)公司等單位采購回來的平價或低于市價、議價的原材料,又將生產(chǎn)的緊俏
商品降低價格給所屬勞動服務(wù)公司等單位,轉(zhuǎn)手高價出售獲利。該廠會計上表
現(xiàn)為發(fā)票所列價格專門,原材料購進(jìn)價格高于市場和議價,產(chǎn)品售銷價格低于
該廠價格規(guī)定,或所屬單位購進(jìn)原材料價格低于廠直截了當(dāng)購進(jìn)價、或所屬單
位商品銷售價格大大高于廠價規(guī)定。這是查帳的要緊線索。
4O直截了當(dāng)截留國家收入不入帳。如某工廠設(shè)置“技術(shù)咨詢公司“,實際
不干技術(shù)工作,專門截留國家收入。但不管采取什么方法截留,差不多上以私
分為目的,同時都在附屬單位。因各種截留必須出具合法單據(jù)給對方,往往使
用本企業(yè)收據(jù)、發(fā)票等;還有的企業(yè)是直截了當(dāng)在發(fā)票上做文章,如秦皇島市
某縣的一個有10余人的加油站,1991年度就采納發(fā)票“大頭小尾”的方式,
從32張發(fā)票上,隱匿營業(yè)收入128243.72元。查帳時能夠從考察空白單據(jù)領(lǐng)
用和發(fā)票的填寫入手,重點查證領(lǐng)用空白單據(jù)的序號及有關(guān)合同、協(xié)議,查對
銷售發(fā)票的存聯(lián)和發(fā)票聯(lián),追查舞弊的事實。
《明察秋毫一一現(xiàn)代查帳手冊》一樣業(yè)務(wù)查帳方法
一、企業(yè)日常業(yè)務(wù)中容易顯現(xiàn)的帳目差錯
口會計憑證與帳簿中的差錯
1.原始憑證中的差錯
關(guān)于原始憑證的填制與審核,在第一篇中已有簡單介紹。原始憑證業(yè)務(wù)中
可能存在的錯誤有:
(1)原始憑證填制的內(nèi)容不完整。在有些小型企業(yè)和公司中,由于治理
不嚴(yán)等緣故,原始憑證填制的內(nèi)容不完整的情形可能普遍存在。如此做,一方
面不利于清晰反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的詳細(xì)內(nèi)容,不利于分清有關(guān)部門、人員的經(jīng)
濟(jì)責(zé)任,減弱原始憑證的法律證明力,另一方面給某些人員渾水摸魚,進(jìn)行舞
弊以可乘之機(參見后面的“原始憑證中的舞弊”)。對此,廠長(經(jīng)理)們應(yīng)
引起警覺與重視。
(2)原始憑證整理、粘貼不合規(guī)范。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的原始憑證專門
多,這就需要對其進(jìn)行整理和粘貼。整理、粘貼的一樣方法和程序是:第一進(jìn)
行歸類,把相同類別的原始憑證歸集到一起;其次,對有些原始憑證進(jìn)行整理,
對個別較長較大的原始憑證進(jìn)行折疊加工,把原始憑證中不必要的附件去掉,
對過小過短的原始憑證粘貼在一張結(jié)實、較大的襯墊紙上,對損壞的原始憑證
加以粘貼等。再次,對需要匯總的原始憑證進(jìn)行匯總,如對出差人員所報銷的
各種原始憑證加以匯總,匯總成“差旅費報銷單”,井將所有的原始憑證粘貼
在“差旅費報銷單”后面。原始憑證整理、粘貼工作中容易發(fā)生的錯誤要緊有
二:一是對應(yīng)整理、粘貼的原始憑證未進(jìn)行整理和粘貼,造成原始憑證散亂、
丟失;二是整理、粘貼不認(rèn)真,方法不科學(xué)。如此做今后容易被人抽取、涂改,
顯現(xiàn)責(zé)任不清等咨詢題。
(3)原始憑證中有關(guān)數(shù)字運算不正確。如數(shù)量為230,單價為19.80,則
金額應(yīng)該是4554無(230X19.80),卻被誤寫為4654元。
2.記帳憑證中的差錯
(1)記帳憑證無編號或編號紛亂。例如,按照規(guī)定,一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)若涉
及兩張或兩張以上的記帳憑證時,應(yīng)將該序號后用1/2,2/2或1/3,2/3,3/3
等號碼對一個號碼內(nèi)的各種記帳憑證加以區(qū)分。若會計人員不懂編號方法或工
作疏忽,則可能對同屬一個號碼的記帳憑證分別編號而造成編號紛亂。又如,
出納員將簽發(fā)錯誤的支票未加注銷并妥善保管,造成丟失,從而顯現(xiàn)支票存根
號碼不連續(xù)的情形。
(2)會計憑證中“摘要”不規(guī)范。要么填寫內(nèi)容過于簡單,不能講明經(jīng)
濟(jì)活動發(fā)生的詳細(xì)情形;要么用詞不準(zhǔn)確,不能正確無誤地反映該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);
要么文字講明過于累贅,失去了摘要的特點;要么干脆不寫摘要,給作弊人以
可乘之機。
(3)記帳憑證中所附原始憑證的數(shù)量與實際不符或所附原始憑證匯總金
額與實際金額不符。
(4)記帳憑證中所附原始憑證的簽章不全或模糊不清;記帳憑證中沒有
記帳、審核等人員的簽章等。
3.帳簿中的差錯
(1)帳簿體系或格式設(shè)置不合理,給作弊人以可乘之機。
(2)未按規(guī)定正確填寫“帳簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”,造成責(zé)任不清。
(3)帳簿登記不規(guī)范。如文字或數(shù)字上面的空距太大或過小,用鉛筆或
圓珠筆登記帳簿,登帳時發(fā)生跳頁、跳行又未按規(guī)定劃線注銷等。
(4)總帳與明細(xì)帳的登記未按平行登記法的要求進(jìn)行,使得帳簿記錄失
真。例如:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,總帳和明細(xì)帳登記的時刻距離太遠(yuǎn);總帳與明細(xì)
帳的登記方向與金額不一致或不相等;平行登記時,記串帳戶,漏記、重記、
記錯數(shù)字等。
(5)日記帳未按規(guī)定逐日逐筆進(jìn)行登記,給貪污挪用資金者以可乘之機。
□會計報表中的差錯
1.報表內(nèi)容不完整
有些部門和單位在對某一會計報表的編制中,少填或漏填某一項或幾項內(nèi)
容。如在編報“資產(chǎn)負(fù)債表”時,少填或漏報補充資料的有關(guān)內(nèi)容。
2.運算不準(zhǔn)確
各種會計報表之間、各項目之間,凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字,都應(yīng)相互一致,
實際工作中有些部門和單位在編制會計報表往常,未按正確的方法結(jié)帳,造成
編制會計報表的數(shù)據(jù)不全,從而在編表時估量數(shù)字或為省事而亂湊數(shù)字,使得
報表失真,歪曲反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
3.編表不及時
會計報表應(yīng)按國家會計制度的統(tǒng)一規(guī)定時刻來編制。但在實際工作中有些
會計人員出于個人的緣故,提早或延后結(jié)帳,以提早或延長編制會計報表。
4.不按規(guī)定編寫財務(wù)情形講明書
由于單憑會計報表上的數(shù)字可能不足以詳盡反映經(jīng)濟(jì)活動變化的具體情
形及其緣故,因而需視具體情形對季度、年度會計報表附以財務(wù)情形講明書。
但有的部門或單位在需編寫財務(wù)情形講明書時未編,或雖編但講明不清晰、不
全面,只圖完成任務(wù)。
口現(xiàn)金收支與治理方面的差錯
1.現(xiàn)金治理制度不健全
(1)鈔票帳不分。有的單位會計與出納一人兼管,或雖有兩人,但當(dāng)出
納員不在時,由會計兼任出納;當(dāng)會計不在時,由出納兼任會計。如此給有關(guān)
人員獨攬全部印章、涂改或偽造憑證以可乘之機。
(2)現(xiàn)金收付手續(xù)不健全,會計人員把關(guān)不嚴(yán),致使不應(yīng)報銷的支付項
目或內(nèi)容不全的原始憑證報銷入帳。
2.收支現(xiàn)金不及時入帳,造成庫存現(xiàn)金盈虧。
3.超結(jié)算起點結(jié)算
應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的業(yè)務(wù)而以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算,即現(xiàn)金收付超過銀行規(guī)定
的結(jié)算起點。
4.帳務(wù)處理有錯誤
口銀行存款收支與治理方面的差錯
1.分工不細(xì),未將本來不相容的職務(wù)分離
如發(fā)票、匯票等結(jié)算憑證的保管、簽發(fā);在銀行預(yù)留印鑒的儲存,銀行存
款收忖業(yè)務(wù)的記帳、核對等工作由一個人獨攬。如此極容易顯現(xiàn)漏洞(如當(dāng)事
人簽發(fā)覺金支票從銀行提現(xiàn)后,編造虛假會計憑證并登記入帳,而將公款貪
污)。
2.缺乏憑證審核制度
關(guān)于銀行存款的收付款憑證,包括原始憑證和記帳憑證,都必須通過審核、
批準(zhǔn)和復(fù)核或承付,才能辦理收付款業(yè)務(wù)。實際工作中,有些單位制度觀念淡
薄,或認(rèn)為會計人手少。而缺乏對銀行存款收忖憑證進(jìn)行審核。
3.企業(yè)與銀行對帳不及時,不經(jīng)常
許多企業(yè)存在著與銀行對帳不及時、不經(jīng)常甚至長期不對帳的咨詢題,以
致造成銀行存款日記帳與銀行對帳單長期不符。如開戶銀行或銀行對某筆銀行
存款收入或支出業(yè)務(wù)記反方向,記錯金額或由于開戶單位的舞弊行為造成銀行
日記帳與銀行對帳單不符的咨詢題,由于對帳不及時、不經(jīng)?;蛉徊粚ぃ?/p>
而被長期隱藏。
4.缺乏銀行存款的帳目核對
如銀行存款日記帳與總帳之間及其各自與會計憑證、其他有關(guān)帳戶之間等
缺乏定期的、經(jīng)常的核對,以致造成帳帳、帳證等長期不符。
5.銀行提現(xiàn)治理不嚴(yán)
專門多單位從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途填寫不詳,從而給非法提現(xiàn)以可
乘之機。
口應(yīng)收款項中的差錯
1.帳目設(shè)置不合理、核算不詳細(xì)、不清晰例如,關(guān)于“應(yīng)收票據(jù)”,按規(guī)
定除了應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”帳戶進(jìn)行總分類核算外,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)
備查簿”,逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、合同
文號和付款人、承兌人、背書人的姓名(或單位名稱)、到期日、貼現(xiàn)日、貼
現(xiàn)凈額等詳細(xì)資料,商業(yè)匯票到期結(jié)算票款后,應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
2.審核不嚴(yán)
對應(yīng)收帳款發(fā)生的緣故審核不嚴(yán),給作弊人員以可乘之機。
3.催收帳款不利
對應(yīng)收帳款催收不利,增加壞帳缺失發(fā)生的可能性。
□應(yīng)對款項中的差錯
1.審核不嚴(yán)
對應(yīng)對帳款發(fā)生的緣故審核不嚴(yán),記帳缺乏充分的憑證依據(jù)。
2.忽視掛帳咨詢題
對應(yīng)對帳款中的長期掛帳咨詢題專門少過咨詢,以致被銷貨單位依據(jù)合同
或協(xié)
議的規(guī)定處以罰款。
3.“其他應(yīng)對款”明細(xì)科目設(shè)備不全
有些會計人員為了自己省事,除設(shè)置一些往來較多的明細(xì)帳外,關(guān)于往來
不多的其他應(yīng)對款項,均通過“其他應(yīng)對款一一其他”帳戶來進(jìn)行處理,給當(dāng)
事人作弊以可乘之機。
□應(yīng)對工資中的差錯
1.應(yīng)對工資額的運算不正確
例如:由于工作責(zé)任心不強等緣故,將不應(yīng)列入應(yīng)對工資內(nèi)支付給職工的
有關(guān)款項列作了應(yīng)對工資;計時工資情形下的考勤不準(zhǔn),造成計時工資運算不
準(zhǔn)確;獎金分配方法不合理,失去了獎金的本來作用;代扣款項的運算不準(zhǔn)確
等。
2.應(yīng)對工資的發(fā)放過程治理不嚴(yán)
容易顯現(xiàn)的錯誤有:按應(yīng)對工資數(shù)向銀行提取現(xiàn)金造成提取過多;發(fā)放工
資的手續(xù)不健全,沒有領(lǐng)取人的簽名蓋章:對未領(lǐng)出的應(yīng)對工資處理不當(dāng)(如
將其由出納員保管),未將其作其他應(yīng)對款人帳,造成現(xiàn)金帳實不符等。
3.代扣款項未及時足額地歸還有關(guān)單位和個人
口材料(商品)采購中的差錯
1.未按合理程序制訂購銷合同
有些單位或個人為了省事,未按合理正確的程序和手續(xù)簽訂物資采購合
同,致使單位受騙上當(dāng)或保證不了單位對有關(guān)商品物資的正常需要,人為地增
加經(jīng)濟(jì)糾紛。
2.催貨不及時
供貨單位應(yīng)按照合同規(guī)定,按期發(fā)貨。如到期甚至逾期末發(fā)貨,購貨單位
應(yīng)進(jìn)行催貨,并按合同規(guī)定進(jìn)行其他有關(guān)事項的處理。但也有一些單位或當(dāng)事
人沒有主動及時地催貨,給本單位造成經(jīng)濟(jì)上或其他有關(guān)方面的缺失。
3.驗收入庫手續(xù)不健全
如驗收時保管人員未在場,點數(shù)不準(zhǔn)確,填寫的驗收單和入庫單內(nèi)容不完
備,簽章不全,份數(shù)不夠等。如此就容易發(fā)生所購商品物資帳實不符的咨詢題。
4.支付貨款缺乏合理程序和有效操縱
會計部門應(yīng)按照保管部門或其他有關(guān)部門填制的物資驗收單和入庫單及
有關(guān)規(guī)定審核銷貨單位的有關(guān)憑證(如托收承付憑證)是否符合付款條件,然
后決定承付依舊拒付貨款或是部分承付部分拒付。關(guān)于承付或拒付貨款的業(yè)務(wù)
應(yīng)及時辦理有關(guān)手續(xù)。在實際工作中,有些單位承付或拒付貨款時,缺乏合理
的程序和有效的操縱手續(xù),如關(guān)于托收承付憑證未經(jīng)會計人員或其他人員的審
核,未將其與有關(guān)合同或協(xié)議進(jìn)行核對就承付了貨款。
口固定資產(chǎn)核算與治理中的差錯
1.固定資產(chǎn)治理制度不健全
(1)固定資產(chǎn)的購建、報廢審批手續(xù)不嚴(yán)格;
(2)固定資產(chǎn)的驗收、登記不完善;
(3)沒有建立固定資產(chǎn)清查盤點制度;
(4)沒有完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移制度和“出門證”制度;
(5)固定資產(chǎn)的帳、卡不全,或雖齊全但缺乏必要的相互制約制度。
2.固定資產(chǎn)的原值運算不正確
例如,關(guān)于企業(yè)購入的固定資產(chǎn),只以調(diào)撥價或雙方協(xié)議價作為原值,未
考慮企業(yè)支付的運輸費、保險費、包裝費及安裝成本等,而將后者作為費用處
理,或以調(diào)出單位該項固定資產(chǎn)的帳面原值作為原值或再加上包裝費、運雜費
和安裝費后的價值作為原值等。
3.固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)
按照新的企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定,固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、
建筑物、機器、機械、運輸工具以及企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具
等;不屬于生產(chǎn)經(jīng)營要緊設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,同時使用期
限超過兩年的。也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。實際工作中,有些單位或辦事人憑自己
的感受,混淆了固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限。
4.固定資產(chǎn)折舊核算不正確
容易顯現(xiàn)的會計錯誤有:
(1)由于會計人員對會計制度不熟悉,存在著擴大或縮小固定資產(chǎn)的折
舊范疇的情形。例如,按照新的財務(wù)制度的規(guī)定,已提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)
不再計提折舊;提早報廢的固定資產(chǎn),其凈值計入營業(yè)外支出,不得補提折舊。
但實際上有些單位為了省事(也可能是一種作弊行為),對超齡使用的固定資
產(chǎn)照提折舊。
(2)運用折舊率不當(dāng)。通常是提升折舊的計提比率,超過了國家規(guī)定的
“企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表”的范疇。
(3)計提折舊的帳務(wù)處理不正確。例如將非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的折舊也
計入“治理費用”,或?qū)⑵髽I(yè)所有固定資產(chǎn)的折舊都計入“制造費用”或“經(jīng)
營費用”。
5.固定資產(chǎn)清理報廢處理不當(dāng)
按照新的財務(wù)制度的規(guī)定,固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、清理、報廢等都應(yīng)通
過“固定資產(chǎn)清理”帳戶核算,清理核算后的凈損益視情形作營業(yè)外收入或營
業(yè)外支出處理。實際工作中容
易顯現(xiàn)如下錯誤:
(1)未及時進(jìn)行固定資產(chǎn)的沖銷處理,一方面造成了固定資產(chǎn)的帳實不
符,另一方面阻礙固定資產(chǎn)折舊計提的準(zhǔn)確性。
(2)對清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用的處理不正確。如將清理費用計
入治理費用處理等。
(3)對清理固定資產(chǎn)的殘值收入的處理不當(dāng)。如將殘料收入或殘料價值
(材料)直截了當(dāng)沖減治理費用等。
口低值易耗品、包裝物核算中的差錯
1.低值易耗品核算中的錯誤
容易發(fā)生的錯誤要緊有:
誤將本應(yīng)屬于固定資產(chǎn)的機器設(shè)備列作低值易耗品,或?qū)⒈緫?yīng)屬于低值易
耗品的物資用品當(dāng)成固定資產(chǎn)處理,從而違抗了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則,致使
財務(wù)成果核算不準(zhǔn)確。
(2)低值易耗品購置成本的運算不正確。如將購入低值易耗品過程中所
發(fā)生的運雜費、包裝費及托付加工費等費用直截了當(dāng)記入“治理費用”或
“經(jīng)營費用”帳戶;將購入低值易耗品自營加工所發(fā)生的加工費用直截了當(dāng)記
入“制造費用”或“生產(chǎn)成本”帳戶等。
(3)領(lǐng)用低值易耗品的會計處理不當(dāng)。如有的會計人員為了省事,對低
值易耗品的領(lǐng)用不區(qū)分生產(chǎn)用品和非生產(chǎn)用品,而將其價值全部記入生產(chǎn)成本
或經(jīng)營費用。
(4)低值易耗品報廢殘料收入處理不正確。按照會計制度的規(guī)定,關(guān)于
差不多計入費用處理的低值易耗品報廢時所取得的殘料收入應(yīng)該沖減原費用
帳戶。但實際工作中,有的會計人員或科室人員由于不明白該如何處理,認(rèn)為
反正差不多全部計入有關(guān)費用帳戶報銷了,屬于帳外物資了,因而將其所取得
的收入,要么是添置一些辦公用品(反正是為公),要么買些寒暑降溫用品發(fā)
給職工作福利等(只要不貪污就行)。
2.包裝物核算中的差錯
容易顯現(xiàn)的錯誤要緊有:
(1)包裝物的核算范疇不清。如將應(yīng)在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”
帳戶內(nèi)核算的用于儲存和保管的產(chǎn)品、材料而不對外出售、出租或出借的包裝
容器、物品在“包裝物”帳戶內(nèi)核算;將應(yīng)在“庫存商品”帳戶內(nèi)核算的為出
售而購進(jìn)的包裝物品也作為“包裝物”核算等。
(2)包裝物購入、自制和托付加工的成本核算不正確。(其余部分參見低
值易耗品核算中的錯誤部分)。
口成本運算中的差錯
(1)以材料領(lǐng)用量作為耗用量,余外材料不辦理退庫手續(xù);生產(chǎn)事故所
缺失材料,不作缺失處理。
(2)材料的計價標(biāo)準(zhǔn)和方法不一,阻礙材料耗用成本運算的結(jié)果。
(3)材料的打算成本與實際成本差異運算不正確,結(jié)轉(zhuǎn)不合理,阻礙產(chǎn)
品成本運算的正確性。
(4)多種產(chǎn)品共同耗用材料的分配標(biāo)準(zhǔn)不合理,未按受益產(chǎn)品比例分配,
阻礙產(chǎn)品成本運算的正確性。
(5)工時記錄不正確,以致生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資分配不合理,阻礙產(chǎn)品
成本的正確運算。
(6)間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理,未按產(chǎn)品受益程度分配。
(7)采納的產(chǎn)品成本運算方法不適當(dāng),生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品時,未按規(guī)定
程序計入,致使產(chǎn)品成本運算不正確。
(8)在產(chǎn)品成本項目構(gòu)成不一致。有的只計材料,不計工、費;有的料、
工、費都計,前后期運算口徑不一致,以致在產(chǎn)品的約當(dāng)量運算不正確,從而
導(dǎo)致產(chǎn)成品成本運算上的不正確。
(9)本期產(chǎn)品成本與前、后期產(chǎn)品成本的劃分不正確,阻礙本期產(chǎn)品成
本的正確運算。
(10)產(chǎn)品成本與代制代修成本、自制材料成本、在建工程等相混淆,
以致阻礙產(chǎn)品成本的正確運算。
□產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)中的差錯
(1)運算產(chǎn)品銷售成本未通過一定的運算程序和方法,直截了當(dāng)將產(chǎn)品
成本列作產(chǎn)品銷售成本,以致少計或多計。
(2)用打算成
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