財務(wù)會計實(shí)務(wù)項(xiàng)目十二章-非貨幣性資產(chǎn)交換

項(xiàng)目十二非貨幣性資產(chǎn)交換模塊一非貨幣性資產(chǎn)交換概述模塊二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算2025年2月14日2項(xiàng)目十二非貨幣性資產(chǎn)交換2025年2月14日3技能目標(biāo)：通過對本項(xiàng)目的教學(xué)使學(xué)生具備非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定能力、對商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷能力以及對有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算能力。知識目標(biāo)：通過本項(xiàng)目學(xué)習(xí)使得學(xué)生掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的概念、特點(diǎn)、認(rèn)定條件以及非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算方法。項(xiàng)目十二非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有時會出現(xiàn)這種狀況，即甲企業(yè)需要乙企業(yè)擁有的某項(xiàng)設(shè)備，而乙企業(yè)恰好需要甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方可能通過互相交換上述設(shè)備和原材料達(dá)成交易，這就是一種非貨幣性資產(chǎn)交換行為。通過這種交換，企業(yè)一方面滿足了各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要；另一方面也在一定程度上減少了貨幣性資產(chǎn)的流出。2025年2月14日4知識導(dǎo)入：2025年2月14日5模塊一非貨幣性資產(chǎn)交換概述

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及特點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換——指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為2025年2月14日6非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

1、與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。2、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)這里所說的非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。第一、非貨幣性交換不涉及或只涉及到少量貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價；第二、該種交換方式有助于滿足各廠商的生產(chǎn)需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)流出；第三、換入資產(chǎn)的成本計量以及換出資產(chǎn)的損益確定與以貨幣資產(chǎn)取得非貨幣資產(chǎn)有較大差異。2025年2月14日72025年2月14日8區(qū)分……二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定的或可確定的。2025年2月14日9【例1·多選題】依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.其他應(yīng)收款C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票投資E.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC2025年2月14日10非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定交易雙方

以非貨幣性資產(chǎn)作為交易對象涉及補(bǔ)價的比例<25%收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)公允價值支付的補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)公允價值

+支付的補(bǔ)價）收到補(bǔ)價的企業(yè)支付補(bǔ)價的企業(yè)或：收到的補(bǔ)價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補(bǔ)價）或：支付的補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值2025年2月14日11

【例2·單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是

()。

A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價30萬元

B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)

,并收到補(bǔ)價80萬元

C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價140萬元

D.以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元

【答案】A2025年2月14日12

【例3·CPA2007年多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(

)。

A．以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房

C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

D．以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價

E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價

【答案】BE2025年2月14日13模塊二非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（一）按公允價值計量條件1．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量入賬價值應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本差額換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額

——計入當(dāng)期損益一非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量2025年2月14日14公允價值能夠可靠地計量的判斷符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量：

（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的

——應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的

——應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。2025年2月14日15（二）按賬面價值計量適用非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益補(bǔ)價的處理收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素2025年2月14日16二、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）判斷條件——符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風(fēng)險不同（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同如企業(yè)以存貨換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)如企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。如某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)。2025年2月14日172、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》從計算程序上來講是否相同？有何區(qū)別？如某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。

2025年2月14日18在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系（選講內(nèi)容）2025年2月14日191、換入資產(chǎn)成本的確定三、非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理（一）以公允價值計量的賬務(wù)處理不涉及補(bǔ)價時換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價值=換入資產(chǎn)公允價值不涉及補(bǔ)價時賬務(wù)處理見教材例題12-1涉及補(bǔ)價時換入資產(chǎn)公允價值=換出資產(chǎn)的公允價值

＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠2、涉及補(bǔ)價時的賬務(wù)處理在以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）支付補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值2025年2月14日20涉及補(bǔ)價時的賬務(wù)處理（2）

收到補(bǔ)價方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其計算公式為：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值－收取的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補(bǔ)價)－(換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值涉及補(bǔ)價的情況下，對于支付補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分2025年2月14日212025年2月14日22換出資產(chǎn)為存貨的應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——

收入》按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益3、賬務(wù)處理原則2025年2月14日23【例4·單選題】甲公司用一項(xiàng)賬面余額為50萬元，累計攤銷為20萬元，公允價值為25萬元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺賬面原始價值為40萬元，累計折舊為18萬元，公允價值為24萬元的設(shè)備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元，收到丙公司支付的補(bǔ)價1萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價值為()萬元。

A．24B．25C．26D．31【答案】C2025年2月14日244、具體會計處理（1）換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品等涉及補(bǔ)價的，借或貸銀行存款等，下同2025年2月14日25【例5·計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2016年2月2日，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批與乙公司交換設(shè)備一臺，產(chǎn)品成本為400萬元，公允價值（計稅價格）為550萬元，增值稅稅率為17%；設(shè)備原價為800萬元，已提折舊為380萬元，公允價值(計稅價格)500萬元，甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金58.5萬元(其中補(bǔ)價50萬元,增值稅差價8.5萬元)。甲公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬，乙公司換入的產(chǎn)品作為商品入賬。資產(chǎn)已交付對方并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司和乙公司的有關(guān)會計分錄2025年2月14日26【答案】甲公司有關(guān)會計處理如下：換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝550－50＝500（萬元）借：固定資產(chǎn)500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

銀行存款58.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93.5借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品4002025年2月14日27乙公司有關(guān)會計處理如下：換入商品的入賬價值＝500＋50＝550（萬元）①借：累計折舊380

固定資產(chǎn)清理420

貸：固定資產(chǎn)800②借：庫存商品550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）93.5

貸：固定資產(chǎn)清理420

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

營業(yè)外收入80

銀行存款58.52025年2月14日28

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

如換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）▲換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，需通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。見教材案例分析12-12025年2月14日29

【例6·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17％。甲公司以公允價值(計稅價格)為250萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的原材料一批，換入后仍作為原材料核算；另從乙公司收取補(bǔ)價50萬元，增值稅差價8.5萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準(zhǔn)備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。乙公司換出原材料的賬面余額為210萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，不含增值稅的市場價格（計稅價格）為200萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。甲公司換入原材料的成本為()萬元。

A．200B.234C.250D.265【答案】A2025年2月14日30（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資收益（差額）2025年2月14日31

【例7

·CPA2009年單選題】（新制度）2017年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列2題2025年2月14日32①甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。

A.20.00萬元B.24.25萬元

C.25.00萬元D.29.25萬元

【答案】C【解析】甲公司的核算如下借：固定資產(chǎn)25應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25貸：交易性金融資產(chǎn)23

投資收益5銀行存款1.252025年2月14日33②下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

【答案】A

【解析】持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B不正確；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)D的說法不正確。（二）以賬面價值計量的的賬務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量