非流動負(fù)債完整版本

第一節(jié)、非流動負(fù)債概述

非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指歸還期限在一年以上的債務(wù)。與流動負(fù)債相比，非流動負(fù)債具有歸還期限較長、金額較大的特點(diǎn)。這就決定了其會計(jì)處理也具有不同于流動負(fù)債的特點(diǎn)。非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1常見的非流動負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。從理論上講，非流動負(fù)債按其現(xiàn)值入賬。與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用2借款費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入購置資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資本成本非流動負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長期資產(chǎn)而借入的，其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費(fèi)用計(jì)入所取得的資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化我國?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第17號——借款費(fèi)用?：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢；其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)、長期借款

長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項(xiàng)。

為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款〞科目，取得長期借款應(yīng)記入該科目貸方，歸還長期借款那么記入該科目借方。一、長期借款的性質(zhì)二、長期借款的一般賬務(wù)處理〔一〕借入時(shí)

借：銀行存款

貸：長期借款

〔二〕每年計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認(rèn)長期借款的利息

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息

長期借款

〔三〕歸還借款時(shí)

借：長期借款

在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：銀行存款

【要點(diǎn)提示】長期借款通常與借款費(fèi)用資本化結(jié)合在一起，對此局部的理解和掌握應(yīng)置于借款費(fèi)用資本化的背景下。第三節(jié)、應(yīng)付債券應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類一

債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負(fù)債。按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本金的方式，可以分為一次還本債券和分期還本債券。應(yīng)付債券1.公司債券的發(fā)行價(jià)格一般的公司債券二條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定

注：溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整！

一般債券的理論發(fā)行價(jià)為未來現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流出量包括需支付的利息和歸還的本金。

2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。

甲公司該批債券理論發(fā)行價(jià)格為：1000萬＋60萬×4.3295＝10432700〔元〕2.一般會計(jì)分錄

〔1〕發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款

應(yīng)付債券――利息調(diào)整〔折價(jià)時(shí)〕

貸：應(yīng)付債券――面值

應(yīng)付債券――利息調(diào)整〔溢價(jià)時(shí)〕

例：假定企業(yè)發(fā)行債券價(jià)格為9，面值為10的賬務(wù)處理：借：銀行存款9

應(yīng)付債券――利息調(diào)整1〔折價(jià)〕貸：應(yīng)付債券――面值10

發(fā)行債券支付的交易費(fèi)用增加折價(jià)〔即借方應(yīng)付債券—利息調(diào)整增加〕例：假定企業(yè)發(fā)行債券價(jià)格為13，面值為10的賬務(wù)處理：借：銀行存款13

貸：應(yīng)付債券―面值10

應(yīng)付債券—利息調(diào)整3〔溢價(jià)〕

發(fā)行債券支付的交易費(fèi)用減少溢價(jià)〔即貸方應(yīng)付債券——利息調(diào)整減少〕〔2〕每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)〔在債券存續(xù)期間按實(shí)際利率法對利息調(diào)整進(jìn)行攤銷〕2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。

付息日期支付的利息（面值*票面利率）利息費(fèi)用（攤余成本*實(shí)際利率）攤銷的利息調(diào)整未攤銷的利息調(diào)整余額應(yīng)付債券的攤余成本2007年12月31日432700104327002008年12月31日60000052163578365354335.0010354335

2009年12月31日600000517716.7582283.25272051.7510272051.752010年12月31日600000513602.5986397.41185654.3410185654.342011年12月31日600000509282.7290717.2894937.0610094937.062012年12月31日600000505062.94*94937.060.0010000000甲公司采用實(shí)際利率法和攤余本錢計(jì)算確定的利息費(fèi)用倒擠〔1〕2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整432700

〔2〕2021年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等521635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000

借：應(yīng)付利息600000

貸：銀行存款600000

2021年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用517716.75

應(yīng)付債券——利息調(diào)整82283.25

貸：應(yīng)付利息600000

2021年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用513602.59

應(yīng)付債券——利息調(diào)整86397.41

貸：應(yīng)付利息600000

2021年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用509282.72

應(yīng)付債券——利息調(diào)整90717.28

貸：應(yīng)付利息600000

〔3〕2021年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等〔倒擠〕

應(yīng)付債券——面值10000000

——利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款106000002、在債券存續(xù)期間按實(shí)際利率法對利息調(diào)整進(jìn)行攤銷的一般會計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程〔期初債券的攤余價(jià)值×市場利率〕

貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息〔債券票面價(jià)值×票面利率〕

或應(yīng)付利息

應(yīng)付債券－－利息調(diào)整〔倒擠，也可能記借方〕〔3〕到期時(shí)還本付息的一般會計(jì)處理

借：應(yīng)付債券－－債券面值

－－應(yīng)計(jì)利息

或應(yīng)付利息

貸：銀行存款

【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見測試點(diǎn)有三個(gè)：①每期利息費(fèi)用的計(jì)算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計(jì)算；③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，需結(jié)合借款費(fèi)用知識點(diǎn)掌握。

某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2021年1月1日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場利率為9%，債券發(fā)行價(jià)格為萬元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。2021年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為〔〕。

萬元萬元

萬元萬元

那么2021年末應(yīng)付債券的賬面余額為〔〕。

萬元萬元

萬元萬元日期利息費(fèi)用支付利息利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整攤銷余額應(yīng)付債券攤余成本2008年1月1日

3.8996.112008年12月31日8.6580.653.2496.762009年12月31日8.7180.712.5397.472010年12月31日8.7780.771.7698.242011年12月31日8.8480.840.9299.082012年12月31日8.9280.92（倒擠）0.00100第四節(jié)、可轉(zhuǎn)換債券

甲公司2021年1月1日發(fā)行100萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌措資金用于流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為120萬元〔假定無發(fā)行費(fèi)用〕，同期普通債券市場利率為5%，轉(zhuǎn)股時(shí)計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)〞的金額為〔〕。萬元萬元

萬元萬元

1.初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的劃分

權(quán)益成份初始確認(rèn)＝發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)＝120－＝〔萬元〕可理解為提前收的股票發(fā)行溢價(jià)按照實(shí)際利率計(jì)算負(fù)債成份初始確認(rèn)＝未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)＝100*6%*〔P/A，5%，3〕+100*〔P/F，5%，3〕

≈〔萬元〕

2.發(fā)行時(shí)的會計(jì)分錄借：銀行存款120

貸：應(yīng)付債券――面值100

――利息調(diào)整2.72

資本公積――其他資本公積17.28

年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔102.72×5%〕

應(yīng)付債券――利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息6

年末應(yīng)付債券的賬面余額＝－＝〔萬元〕5.轉(zhuǎn)股時(shí)

借：應(yīng)付債券――面值100

――利息調(diào)整1.86

資本公積――其他資本公積17.28

貸：股本6〔100萬÷100×6〕

資本公積――股本溢價(jià)113.141、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)??？偨Y(jié)：2、對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同；

一般會計(jì)分錄

A.發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕〔倒擠認(rèn)定，也可能記貸方〕

貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕

資本公積――其他資本公積〔按權(quán)益成份的公允價(jià)值〕〔該債券的發(fā)行價(jià)－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)〕

B.轉(zhuǎn)股前的會計(jì)處理同普通債券；

C.轉(zhuǎn)股時(shí)：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕〔折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方〕

資本公積——其他資本公積〔當(dāng)初的權(quán)益成份公允價(jià)值〕

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

【要點(diǎn)提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成份與權(quán)益成份？二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本？三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的金額？第五節(jié)、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和