2023年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考點講義

2023年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》考點講義

第一章概述

第一節(jié)會計概念、職能和目標(biāo)

一、會計概念

(一)會計的定義

會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動

過程及其結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確完整、連續(xù)系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以如實反映受托責(zé)任履行情況和提供有用

經(jīng)濟(jì)信息為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。

(二)會計的基本特征

(1)以貨幣為主要計量單位。

(2)準(zhǔn)確完整性、連續(xù)系統(tǒng)性。

二、會計職能

會計職能，是指會計在經(jīng)濟(jì)活動及管理過程中所具有的功能。包括基本職能和拓展職能，其

中，會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能。

(-)會計核算

會計的核算職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記

錄和報告。

會計核算的內(nèi)容主要包括：

(1)款項和有價證券的收付；

(2)財物的收發(fā)、增減和使用；

(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

(4)資本、基金的增減；

(5)收入、支出、費用、成本的計算；

(6)財務(wù)成果的計算和處理；

(7)需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。

(-)會計監(jiān)督

會計的監(jiān)督職能，是指會計機(jī)構(gòu)、會計人員對其特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的真實性、

完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查，使之達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動和會計核算目標(biāo)的功能。

(三)會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系及其職能的擴(kuò)展

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1.會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系

會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各

種系統(tǒng)性會計資料,監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算沒有監(jiān)督，

就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。

2.會計職能的擴(kuò)展

（1）預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景；

（2）參與經(jīng)濟(jì)決策；

（3）評價經(jīng)營業(yè)績。

【例題】（2021年多項選擇題）下列各項中，屬于會計核算職能的內(nèi)容有（）。

A.審查各項會計核算是否反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實狀況

B.歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用

C.對財物的收發(fā)、增減和使用進(jìn)行確認(rèn)和計量

D.審查各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家法律規(guī)定

答案：BC解析：本題主要考查的是會計基本職能中的核算職能。審查各項會計核算是否反映經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的真實狀況屬于監(jiān)督職能，選項A錯誤；歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用屬于核

算職能，選項B正確；對財物的收發(fā)、增減和使用進(jìn)行確認(rèn)和計量屬于核算職能，選項C正確;

審查各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家法律規(guī)定屬于監(jiān)督職能，選項D錯誤。本題考核地比較細(xì)致，單

獨考核核算職能的具體內(nèi)容，但是，從選項中可以看出，選項AD中都有關(guān)鍵詞是審查，其說明

了是監(jiān)督職能。

【多選題】下列各項中，關(guān)于會計職能的表述正確的有（）。

A.核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)

B.核算與監(jiān)督是基本職能

C.監(jiān)督職能是核算職能的保障

D.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和評價經(jīng)營業(yè)績是拓展職能

【答案】ABCD

【單選題】下列各項中，對企業(yè)會計核算資料的真實性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查屬

于（）。

A.參與經(jīng)濟(jì)決策職能

B.評價經(jīng)營業(yè)績職能

C.監(jiān)督職能

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D.核算職能

【答案】C【解析】會計的監(jiān)督職能，是指真實性，完整性、合法性和合理性審查。

【單選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督的主要內(nèi)容的有（）。

A.對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督

B.對實物、款項進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度

C.對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督

D.對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)當(dāng)制止和糾正

【答案】ABCD

【單選題】根據(jù)財務(wù)報告等提供的信息，定量或定性地判斷和推測經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化規(guī)律,

屬于拓展職能中的（）。

A.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景B.會計監(jiān)督

C.參與經(jīng)濟(jì)決策D.評價經(jīng)營業(yè)績

【答案】A

【例題】（2020年多項選擇題）下列各項中，屬于會計基本職能的有（）。

A.參與經(jīng)濟(jì)決策B.進(jìn)行會計核算C.實施會計監(jiān)督D.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

答案：BC解析：本題主要考查的是會計基本職能的區(qū)分。運用上述解題高手，會計的基本職能

只有核算和監(jiān)督，剩余的只要是合理、合法的均屬于拓展職能，參與經(jīng)濟(jì)決策和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景均

屬于會計拓展職能，選項AD錯誤；而進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督均屬于會計基本職能，選項

BC正確。

【例題】下列各項中，關(guān)于會計職能的表述正確的有（）。

A.監(jiān)督職能是核算職能的保障

B.核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)

C.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和評價經(jīng)營業(yè)績是拓展職能

D.核算與監(jiān)督是基本職能

答案：ABCD解析：本題考查的是會計職能的正誤判斷。會計的基本職能包括核算職能和監(jiān)

督職能，選項D正確；會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，選項B正確；會計監(jiān)督是會計核算的保障,

選項A正確；會計拓展職能包括預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績

等，選項C正確。

【多選題】下列各項中，關(guān)于會計職能的表述正確的有（）。

A.會計核算與會計監(jiān)督是基本職能

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B.會計監(jiān)督職能是會計核算職能的基礎(chǔ)

C.會計核算職能是會計監(jiān)督職能的保障

I）.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和評價經(jīng)營業(yè)績是拓展職能

『正確答案』AD『答案解析』會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)

督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障,

只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。

三、會計目標(biāo)

（-）會計目標(biāo)的概念

會計目標(biāo)，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。會計的基本目標(biāo)是向財務(wù)報告使

用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計資料和信息，反映企業(yè)管理層受

托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，達(dá)到不斷提高企業(yè)事業(yè)單位乃至經(jīng)

濟(jì)社會整體的經(jīng)濟(jì)效益和效率的目的和要求。

（二）會計資料及會計信息的使用者

會計資料，是指會計憑證和會計賬簿記錄以及進(jìn)一步進(jìn)行系統(tǒng)性加工匯總整理形成財務(wù)

狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等結(jié)構(gòu)性表述的會計核算專業(yè)資料，是企業(yè)尚未對外報告或披露

的會計處理結(jié)果的資料，其存在或儲存形式可以是紙質(zhì)資料也可以是電子文檔資料。

財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

【多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計目標(biāo)的有（）?

A.進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督

B.進(jìn)行財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

D.向財務(wù)報告使用者提供有用的會計信息

【答案】CD【解析】企業(yè)會計目標(biāo)包括：①向財務(wù)報告使用者提供會計信息；②反映企業(yè)管

理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財務(wù)報告使用者做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。

第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)（★）

（一）會計基本假設(shè)概念

會計基本假設(shè)是對會計核算時間和空間范圍以及所采用的主要計量單位等所作的合理假定,

是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、

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會計分期和貨幣計量。

（-）會計基本假設(shè)主要內(nèi)容

1.會計主體

會計主體，是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的空間范圍。

如何準(zhǔn)確地理解會計主體，舉例說明，甲公司將100萬元的商品銷售給乙公司，甲公司的財

務(wù)人員需要確認(rèn)、計量、記錄和報告此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而A公司需要記錄嗎？答案是不需要，因為

這個并不是A公司的會計主體，和A公司沒有任何關(guān)系。

只要能夠單獨進(jìn)行會計核算的就可以成為會計主體，例如，總公司、子公司、分公司、生產(chǎn)

車間、公司的銷售部門等。

【例題】（2020年多項選擇題）下列各項中，可以確認(rèn)為會計主體的有（）。

A.子公司B.銷售部門C.集團(tuán)公司D.母公司

答案：ABCD解析：本題考查的是會計主體的確認(rèn)。只要能夠單獨進(jìn)行會計核算的就可以成

為會計主體，例如，總公司、子公司、分公司、生產(chǎn)車間、公司銷售部門等。

【判斷題】（2020年）會計主體是指會計工作服務(wù)的特定對象，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、

記錄和報告的時間范圍。（）

『正確答案』X『答案解析』會計工作服務(wù)的特定對象，是會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的

空間范圍。

【多選題】（2020年）下列各項中，可確認(rèn)為會計主體的有（）。

A.子公司B.銷售部門C.集團(tuán)公司D.母公司

『正確答案』ABCD『答案解析J會計主體，是指會計工作服務(wù)的特定對象，它可以是一個特

定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)某一特定部分（如分廠、分公司、某部門），甚至可以是若干家企

業(yè)組成的集團(tuán)公司。

【單選題】下列各項中，屬于對企業(yè)會計核算的空間范圍所做的合理假設(shè)是（）。

A.會計主體B.會計分期

C.貨幣計量D.持續(xù)經(jīng)營

［答案］A［解析］會計主體，是指會計工作所核算和監(jiān)督的特定對象，是會計進(jìn)行確認(rèn)、計量、

記錄和報告的空間范圍。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會

停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個基本假設(shè),就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，

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按照既定的合約條件清償債務(wù)，企業(yè)會計在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計估計并選擇相應(yīng)的會計原則和會計

方法。

3.會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的

期間。持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。

會計分期的目的是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈

虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量的信息。

4.貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時主要以貨幣作為計量單位，來反

映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果。

【單選題】眾下列各項中，不屬于企業(yè)會計基本假設(shè)的是（）。

A.貨幣計量B.會計主體

C.實質(zhì)重于形式D.持續(xù)經(jīng)營

［答案］C［解析］選項C,屬于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求。

【多選題】下列各項中，可確認(rèn)為會計主體的有（）o

A.子公司B.銷售部門

C.集團(tuán)公司D.母公司

［答案］ABCD［解析］會計主體，是指會計工作服務(wù)的特定對象，它可以是一個特定的企業(yè)，也可以

是一個企業(yè)某一特定部分（如分廠、分公司、某部門），甚至可以是若干家企業(yè)組成的集團(tuán)公司。

二、會計基礎(chǔ)（★）

會計基礎(chǔ)，是指會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

（-）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費用的

會計核算基礎(chǔ)。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否

收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即

使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。

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在我國，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。其中，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，國務(wù)

院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【單選題】形成權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同的會計基礎(chǔ)是基于（）假設(shè)。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營

C.會計分期D.貨幣計量

［答案］C［解析］鑒于會計分期的基本假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，進(jìn)而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)

生制與收付實現(xiàn)制兩種會計基礎(chǔ)。

【例題】（多項選擇題）下列單位中，會計核算必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有（）。

A.某國有股份制銀行B.某民營互聯(lián)網(wǎng)公司

C.某外商房地產(chǎn)開發(fā)公司D.某市財政局

答案：ABC解析：本題考查的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算范圍。股份制銀行、互聯(lián)網(wǎng)公司和房地產(chǎn)開發(fā)

公司均屬于企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，選項ABC正確；某市財政局屬于行政單位,

行政單位預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制核算，選項D錯誤。陷阱提示無論題目如何表述和誤導(dǎo),

同學(xué)們只要記住企業(yè)（不分類型）均使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

【單選題】某企業(yè)6月份采購10000元辦公用品交付使用，預(yù)付第三季度辦公用房租金45000

元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月份累計計提利息4000元。不考

慮其他因素，該企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的期間費用為（）元.

A.12000B.10000

C.6000D.5500

［正確答案』A［答案解析』企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)進(jìn)行核算。由于采購的10000元

辦公用品交付使用，所以不作為資產(chǎn)，全部計入當(dāng)期的費用，記入“管理費用”賬戶；預(yù)付第三

季度辦公用房租金45000元，應(yīng)由第三季度負(fù)擔(dān)，不屬于6月份的費用；支付第三季度短期

借款利息6000元，其中4月和5月的利息，屬于4月和5月確認(rèn)的費用，不屬于企業(yè)6月

當(dāng)期的費用，所以當(dāng)期的利息費用為6000-4000=2000（元），記入“財務(wù)費用”賬戶；因

此當(dāng)期確認(rèn)的期間費用=10000+2000=12000（元）。

【多選題】下列關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的表述正確的有（）。

A.權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費用

B.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際收支作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

C.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付,

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都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表

D.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本月銷售貨物且收到款項10萬元，預(yù)收下月貨款20萬元，本月銷售30萬

元貨物但款項預(yù)計下月收到，本月應(yīng)確認(rèn)的收入為10萬元

f正確答案」AC『答案解析』選項B,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以取得收取款項

的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費用為標(biāo)準(zhǔn)；選項D,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本期

應(yīng)確認(rèn)的收入=10+30=40（萬元）。

【多選題】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)確認(rèn)為本期收入或費用的有（）。

A.本期已實現(xiàn)的收入但尚未收到款項

B.本期已實現(xiàn)的收入且已收到款項

C.屬于本期費用但尚未付款

D.應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用且已付款

【答案】ABCD【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的

費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，

即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。

第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求

一、會計信息

（-）會計信息作用

會計信息的主要作用包括：降低企業(yè)和外部利益相關(guān)者之間的信息不對稱；有效約束公

司治理層的行為，提高公司治理的效率；幫助投資者甄別其投資的優(yōu)劣進(jìn)而作出投資決策；

有利于債權(quán)人作出授信決策：提高經(jīng)濟(jì)和資本市場的運作效率等。

（-）會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量，是指會計信息符合會計法律、會計準(zhǔn)則等規(guī)定要求的程度，是滿足企業(yè)

利益相關(guān)者需要的能力和程度。

二、會計信息質(zhì)量要求（★★）

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告所提供

會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解

性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，如實

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反映符合確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

可靠性是高質(zhì)量會計信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。

（-）相關(guān)性

提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企

業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價（反饋職能）或者預(yù)測（預(yù)測職能）。

（三）可理解性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者的理解和使用。

（四）可比性（★）

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：

（1）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比），即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交

易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會計政策變

更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以變更會計政策。有關(guān)會計政策變更的情況,

應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比），即不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者

相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用同一會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企

業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量、記錄和報告要求提供有關(guān)會計信息。

（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告,

不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，企業(yè)租入資產(chǎn)（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除

外）、分期付款購買固定資產(chǎn)、售后回購等。

需要說明的是，上述案例需要把后續(xù)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢后才能真正理解。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的

所有重要交易或者事項。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況,

從項目的功能、性質(zhì)和金額大小多方面加以判斷。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不

應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

例如，計提壞賬準(zhǔn)備、計提存貨跌價準(zhǔn)備、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

等。

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需要說明的是，上述案例需要把后續(xù)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢后才能真正理解。

（A）及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，不

得提前或延后。例如，上市公司年度財務(wù)報告應(yīng)于次年4月30日之前對外公布。

【例題】（2021年單項選擇題）下列各項中，企業(yè)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實進(jìn)

行會計確認(rèn)、計量和報告，體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。

A.重要性B.可靠性C.可比性D.及時性

答案：B解析：本題考查的是會計信息質(zhì)量要求中的可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實

際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要

求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，選項B正確。

【例題】（2020年單項選擇題）在不同會計期間發(fā)生的相同的或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)

采用一致的會計政策,不得隨意變更”。下列各項中，對這一會計信息質(zhì)量要求表述正確的是（）。

A.謹(jǐn)慎性B.重要性C.可比性D.可理解性

答案：C解析:本題考查的是可比性要求。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，

即不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保

會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信

息，選項C正確。

【單選題】企業(yè)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，體現(xiàn)的會計信息

質(zhì)量要求是（）。

A.可比性B.可靠性

C.重要性D.及時性

【答案】B【解析】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、

計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可

靠、內(nèi)容完整。

【例題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)會計信息可靠性表述正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用

B,企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告

答案：CD解析:本題考查的是可靠性要求。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為

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依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告（選項D正確），如實反映符合確認(rèn)和計量要求的會計要素及

其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整（選項C正確）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,

不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用，屬于謹(jǐn)慎性要求，選項A錯誤；企業(yè)提供的會計信息

應(yīng)當(dāng)相互可比，屬于可比性要求，選項B錯誤。

【例題】（2020年判斷題）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計

確認(rèn)、計量、記錄和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（）

答案：正確

【多選題】下列各項中，不屬于會計信息質(zhì)量要求的有（）。

A.重要性B.謹(jǐn)慎性

C.貨幣計量D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

『正確答案』CD『答案解析』選項C,屬于會計基本假設(shè)；選項D,屬于會計基礎(chǔ)。

【單選題】（2021年）下列各項中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是（）。

A.對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊

B.不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用

C.高估資產(chǎn)、低估負(fù)債

D.對承擔(dān)的可能較小環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

f正確答案』Bf答案解析』選項A,屬于正常業(yè)務(wù)處理，不直接體現(xiàn)某項要求（又如：無形資

產(chǎn)按直線法攤銷）；選項C,高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用不能真實反映會計信息；選

項D,對很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

【多選題】（2020年）下列各項中，體現(xiàn)信息謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日計提存貨跌價準(zhǔn)備

B.各期發(fā)生存貨成本的計價方法保持一致，不隨意變更

C.對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

D.對很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

f正確答案』ACD『答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。選

項B,屬于可比性要求。

【多選題】（2018年）下列各項中，關(guān)于企業(yè)會計信息可靠性表述正確的有（）。

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A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費用

B.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告

r正確答案』CD『答案解析』選項A,屬于會計信息謹(jǐn)慎性原則；選項B,屬于會計信息可比性

原則。

【多選題】下列各項中，符合可比性信息質(zhì)量要求的有（）。

A.企業(yè)提供的會計信息應(yīng)便于使用者理解和使用

B.同一企業(yè)不同時期的會計信息應(yīng)相互可比

C.不同企業(yè)相同會計期間的會計信息應(yīng)相互可比

D.企業(yè)采用的會計政策，以后期間不得變更

r正確答案』BC『答案解析』選項A,符合可理解性的會計信息質(zhì)量要求；選項D,企業(yè)不同時

期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，才應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。

【多選題】下列各項中，符合會計信息質(zhì)量要求的有（）。

A.租入資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)核算符合實質(zhì)重于形式要求

B.及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，可以提前但不得延后

C.企業(yè)發(fā)生的支出金額較小，從支出的受益期來看，可能需要在若干會計期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)

重要性要求，可以一次性計入當(dāng)期損益

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實際情況，從項目性質(zhì)和真實性兩方面加以判斷其重要性

『正確答案JAC［答案解析』選項B,不得提前或延后；選項D,從項目性質(zhì)和金額大小兩方面

判斷。

【單選題】企業(yè)對零售商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債體現(xiàn)的是（）要求。

A.可比性B.謹(jǐn)慎性

C.實質(zhì)重于形式D.重要性

【答案】B【解析】企業(yè)對售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債、對很可能承擔(dān)的環(huán)保

責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債等，都體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

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第四節(jié)會計職業(yè)道德

一、會計職業(yè)及其風(fēng)險

(-)會計職業(yè)

1.會計職業(yè)概念

會計職業(yè)，是指利用會計專門的知識和技能，為經(jīng)濟(jì)社會提供會計服務(wù)，獲取合理報酬

的職業(yè)。

2.會計職業(yè)的特征

(1)會計職業(yè)的社會屬性。

(2)會計職業(yè)的規(guī)范性。

(3)會計職業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。

(4)會計職業(yè)的技術(shù)性。

(5)會計職業(yè)的時代性。

(二)會計職業(yè)風(fēng)險

會計職業(yè)風(fēng)險，是指會計職業(yè)行為產(chǎn)生差錯或不良后果應(yīng)由會計行為人承擔(dān)責(zé)任的可

能性。

二、會計職業(yè)道德概述(★)

(-)會計職業(yè)道德的概念

會計職業(yè)道德，是指會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會

計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

(二)會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系與區(qū)別

1.會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系

會計職業(yè)道德與會計法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收；在作用上相互補(bǔ)充、相

互協(xié)調(diào)。會計職業(yè)道德是會計法律制度的重要補(bǔ)充，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要

求，是會計職業(yè)道德的基本制度保障。

2.會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

(1)性質(zhì)不同。

會計法律制度通過國家權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會計職業(yè)道德通過行業(yè)行政

管理部門規(guī)范和會計從業(yè)人員自覺執(zhí)行，具有內(nèi)在的控制力，具有很強(qiáng)的自律性。

(2)作用范圍不同。

會計法律側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性；會計職業(yè)道

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德不僅調(diào)整會計人員的外在行為，還調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界，作用范圍更加廣泛。

(3)表現(xiàn)形式不同。

會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布的，其表現(xiàn)形式

是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實

踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)范。

(4)實施保障機(jī)制不同。

會計法律制度依靠國家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行。會計職業(yè)道德主要依靠行業(yè)行政管理部門監(jiān)

管執(zhí)行和職業(yè)道德教育、社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和道德評價來實現(xiàn)。

(5)評價標(biāo)準(zhǔn)不同。

會計法律制度依法律規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)，會計職業(yè)道德以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德評價為標(biāo)準(zhǔn)。

【多選題】下列屬于會計職業(yè)特征的有()o

A.社會屬性B.規(guī)范性

C.經(jīng)濟(jì)型D.技術(shù)性

【答案】ABCD【解析】會計職業(yè)的特征包括會計職業(yè)的社會屬性、規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)型、技術(shù)性

和時代性。

【例題】(多項選擇題)下列各項中，關(guān)于會計職業(yè)道德與會計法律制度的說法中正確的有()。

A.會計法律制度具有很強(qiáng)的他律性，會計職業(yè)道德具有內(nèi)在的控制力

B.會計法律制度和會計職業(yè)道德均為成文規(guī)定或規(guī)范

C.會計法律制度依靠國家強(qiáng)制力保證其執(zhí)行，會計職業(yè)道德通過教育、評價等方式實現(xiàn)

D.會計法律制度依法律規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)，會計職業(yè)道德以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德

評價為標(biāo)準(zhǔn)

答案：ACD解析：本題考查的是會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)分。會計法律制度通過國家

權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會計職業(yè)道德通過行業(yè)行政管理部門規(guī)范和會計從業(yè)人員自

覺執(zhí)行，具有內(nèi)在的控制力，具有很強(qiáng)的自律性，選項A正確：會計法律制度是通過一定的程序

由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的

成文規(guī)定：會計職業(yè)道德出自會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也

有不成文的規(guī)范，選項B錯誤；會計法律制度依靠國家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行。會計職業(yè)道德主

要依靠行業(yè)行政管理部門監(jiān)管執(zhí)行和職業(yè)道德教育、社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和道德評價來實現(xiàn)，選

項C正確；會計法律制度依法律規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)，會計職業(yè)道德以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德評價

為標(biāo)準(zhǔn)，選項D正確。

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三、會計職業(yè)道德的內(nèi)容(★)

會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容可概括為愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、

提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等八個方面。主要內(nèi)容對會計人員的具體要求:

愛崗敬業(yè)

(1)正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽感;

(2)熱愛會計工作，敬重會計職業(yè);

安心工作,任勞任怨;

(4)嚴(yán)肅認(rèn)真,一絲不茍;

(5)忠于職守,盡職盡責(zé)

誠實守信

(1)做老實人,說老實話，辦老實事，不搞虛假;

(2)保密守信，不為利益所誘惑;

(3)執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽至上

廉潔自律

(1)樹立正確的人生觀和價值觀;

(2)公私分明、不貪不占;

(3)遵紀(jì)守法,一身正氣

客觀公正

(1)端正態(tài)度,依法辦事;

(2)實事求是,不偏不倚;

(3)如實反映,保持應(yīng)有的獨立性

堅持準(zhǔn)則

(1)熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會

計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督;

(2)在實際工作中，應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準(zhǔn)則,

維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序

提高技能

(1)具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望;

(2)具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平參與管

理在做好本職工作的同時，努力鉆研業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理

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化建議，積極參與管理，使管理活動更有針對性和實效性

強(qiáng)化服務(wù)

樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會計職業(yè)的良好社會形象

【例題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計職業(yè)道德內(nèi)容的有（）。

A.提高技能B.強(qiáng)化服務(wù)C.廉潔自律D.參與管理

答案：ABCD本題考查會計職業(yè)道德的內(nèi)容。會計職業(yè)道德主要包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉

潔自律（選項C正確）、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能（選項A正確）、參與管理（選項D正

確）、強(qiáng)化服務(wù)（選項B正確）等八個方面內(nèi)容，選項ABCD均

【例】下列各項企業(yè)會計人員行為中，屬于遵守客觀公正會計職業(yè)道德的有（）。

A.在企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損時，堅持按照會計準(zhǔn)則要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.面對眾多利益相關(guān)者始終保持不偏不倚的客觀態(tài)度

C.在處理利益相關(guān)者關(guān)系時保持應(yīng)有的獨立性

D.堅持以合法有效的原始憑證為依據(jù)進(jìn)行會計處理

『正確答案』ABCI）『答案解析』客觀公正要求會計人員端正態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)、依法依規(guī)

辦事；實事求是，不偏不倚；公正處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾的利益關(guān)系，保持應(yīng)有的獨

立性。

【多選題】下列各項中，不屬于會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有（）。

A.堅持準(zhǔn)則B.客觀公正

C.提高會計核算質(zhì)量D.及時傳遞信息

r正確答案』CD

【單選題】下列關(guān)于會計職業(yè)道德規(guī)范的“愛崗敬業(yè)”表述中，不正確的是（）。

A.安心會計工作和會計工作崗位，任勞任怨

B.忠于職守，盡心盡力、盡職盡責(zé)

C.持續(xù)提高會計職業(yè)技能

D.熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)

［正確答案JC『答案解析J選項C,屬于提高技能。

【多選題】下列各項中，屬于“廉潔自律”的基本要求的有（）。

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A.公私分明，清正廉潔，不貪不占，保持清白

B.樹立正確的人生觀和價值觀

C.正確認(rèn)知會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽感

D.始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督

［正確答案』AB［答案解析』選項C,屬于愛崗敬業(yè)；選項D,屬于堅持準(zhǔn)則。

【多選題】下列各項屬于會計職業(yè)道德的有()。

A.會計職業(yè)理想B.會計職業(yè)責(zé)任

C.會計職業(yè)技能D.會計法律制度

【答案】ABC【解析】會計職業(yè)道德包括會計職業(yè)理想、會計職業(yè)責(zé)任、會計職業(yè)技能、會計

工作態(tài)度、會計工作作風(fēng)和會計職業(yè)紀(jì)律等。

四、會計職業(yè)道德管理

(-)增強(qiáng)會計人員誠信意識

(1)強(qiáng)化會計職業(yè)道德意識。

(2)加強(qiáng)會計誠信教育。

(二)建設(shè)會計人員信用檔案

(1)建立嚴(yán)重失信會計人員“黑名單”制度。

(2)建立會計人員信用信息管理制度。

(3)完善會計人員信用信息管理系統(tǒng)。

(三)會計職業(yè)道德管理的組織實施

做好組織領(lǐng)導(dǎo)工作，采用多種渠道進(jìn)行廣泛宣傳，同時，褒獎守信會計人員。

(四)建立健全會計職業(yè)聯(lián)合懲戒機(jī)制

聯(lián)合懲戒措施主要有：

(1)罰款、限制從事會計工作、迫究刑事責(zé)任等懲戒措施。

(2)記入會計從業(yè)人員信用檔案。

(3)將會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人信息通過財政部網(wǎng)站、“信用中國”網(wǎng)站予以發(fā)布，

同時協(xié)調(diào)相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)新聞信息服務(wù)單位向社會公布。

(4)實行行業(yè)懲戒。

(5)限制取得相關(guān)從業(yè)任職資格，限制獲得認(rèn)證證書。

(6)依法限制參與評先、評優(yōu)或取得榮譽稱號。

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（7）依法限制擔(dān)任金融機(jī)構(gòu)董事、監(jiān)事、高級管理人員。

（8）依法限制其擔(dān)任國有企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事。

（9）限制登記為事業(yè)單位法定代表人。

（10）作為招錄（聘）為公務(wù)員或事業(yè)單位工作人員以及業(yè)績考核、干部選任的參考。

【例題】（判斷題）對會計領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人在會計專業(yè)技術(shù)資格考試或會計職稱評審、高端

會計人才選拔等資格資質(zhì)審查過程中，對嚴(yán)重失信會計人員實行“一票否決制”。（）

【多選題】聯(lián)合懲戒對象主要指在會計工作中（），經(jīng)財政部門及相關(guān)部門依法認(rèn)定的存在嚴(yán)

重違法失信行為的會計人員。

A.違反《會計法》《公司法》《證券法》

B.誠實守信

C.違反其他法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件

D.違背誠實信用原則

【答案】ACD【解析】聯(lián)合懲戒對象，主要指在會計工作中違反《會計法》《公司法》《證券

法》以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，違背誠實信用原則，經(jīng)財政部門及相關(guān)部門依

法認(rèn)定的存在嚴(yán)重違法失信行為的會計人員。

第五節(jié)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

一、內(nèi)部控制主體★

內(nèi)部控制的實施主體由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工所構(gòu)成。

【多選題】內(nèi)部控制的實施主體包括（）。

A.董事會B.監(jiān)事會

C.經(jīng)理層D.全體員工

【答案】ABCD

二、內(nèi)部控制過程★

控制的過程涵蓋三個方面：

一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動全過程的控制；

二是企業(yè)風(fēng)險控制的全過程，包括風(fēng)險控制目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等各

環(huán)節(jié)的控制；

三是信息收集、整理、傳遞與運用的全過程，包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等會計信

息和生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中非財務(wù)信息以及可能對企業(yè)產(chǎn)生影響的外部信息的收集整理與傳遞

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使用的全面控制。

三、內(nèi)部控制目標(biāo)★★

1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

2.提高經(jīng)營效率和效果；

3.促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；

4.資產(chǎn)安全完整；

5.財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。

【多選題】下列各項中，屬于內(nèi)部控制的目標(biāo)的有（）。

A.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

B.資產(chǎn)安全完整

C.財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整

D.促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

【答案】ABCD【解析】內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全完整，

財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、內(nèi)部控制要素★★

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境，是指影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制

的基礎(chǔ)。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是指及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采

取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

3.控制活動

控制活動，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍和

程度之內(nèi)的過程，是實施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段。

4.信息與溝通

信息與溝通，是指及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適

當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重

要條件。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書

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面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

【判斷題】企業(yè)內(nèi)部控制是為提升會計核算的信息質(zhì)量，所以內(nèi)部控制的實施主體是財務(wù)機(jī)構(gòu)和

人員。（）

『正確答案』X『答案解析』內(nèi)部控制的實施主體由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工所

構(gòu)成。

【單選題】下列各項中，屬于內(nèi)部控制目標(biāo)的是（）。

A.會計監(jiān)督的真實有效

B.費用支出的最小化

C.提高經(jīng)營效率和效果

D.內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合

f正確答案』C『答案解析』企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安

全完整、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個目

標(biāo)。

【多選題】下列各項中，屬于內(nèi)部控制要素的有（）。

A.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略B.外部環(huán)境

C.控制活動D.風(fēng)險評估

r正確答案JCDr答案解析』內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與

溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項基本要索。

【多選題】某公交公司因經(jīng)營管理不善而長年虧損，新上任財務(wù)部經(jīng)理張某抓住公司經(jīng)營管理中

的薄弱環(huán)節(jié)，以強(qiáng)化成本核算和管理為突破口，將成本逐層分解至每一輛車輛及其司乘人員，并

創(chuàng)建了成本監(jiān)控中心，不僅使每日、每車的運營收支情況一目了然，而且對異常成本變動能立即

采取應(yīng)對措施。有效的成本管理為公司領(lǐng)導(dǎo)作出擴(kuò)大購車規(guī)模、增加營運能力的決策提供了科學(xué)

依據(jù)，經(jīng)過努力，公司營業(yè)收入在3年內(nèi)翻兩番，徹底扭轉(zhuǎn)了虧損局面。從會計職業(yè)道德角度

分析，下列表述中，正確的有（）。

A.張某的行為體現(xiàn)了參與管理會計職業(yè)道德的要求

B.張某的行為體現(xiàn)了客觀公正會計職業(yè)道德的要求

C.張某的行為體現(xiàn)了誠實守信會計職業(yè)道德的要求

I）.張某的行為體現(xiàn)了強(qiáng)化服務(wù)會計職業(yè)道德的要求

【答案】AD

【多選題】下列各項企業(yè)會計人員行為中，屬于遵守客觀公正會計職業(yè)道德的有（）。

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A.在企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損時;堅持按照會計準(zhǔn)則要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.面對眾多利益相關(guān)者始終保持不偏不倚的客觀態(tài)度

C.在處理利益相關(guān)者關(guān)系時保持應(yīng)有的獨立性

D.堅持以合法有效的原始憑證為依據(jù)進(jìn)行會計處理

【答案】ABCD

【解析】客觀公正要求會計人員端正態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)、依法依規(guī)辦事；實事求是，不偏

不倚；公正處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾的利益關(guān)系，保持應(yīng)有的獨立性。

【多選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制要素表述正確的有（）。

A.內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的重要保證

B.內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

C.信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件

D.控制活動是實施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段

【答案】CD【解析】選項A,內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)：選項B,內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部

控制的重要保證。

第二章會計基礎(chǔ)

第一節(jié)會計要素及其確認(rèn)與計量

一、會計要素及其確認(rèn)條件（★★）

會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象及其基本分類。會計要素按

照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要

素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

【單選題】下列各項中，反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計要素是（）0

A.收入B.權(quán)益

C.利得D.收益

【答案】A【解析】反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。

（-）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

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資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益的資源。

2.資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

3.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例題】（多項選擇題）下列各項中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有（）。

A.已購買的設(shè)備B.盤虧的庫存商品

C.準(zhǔn)備購買的原材料D.長期租入的機(jī)器設(shè)備

答案：AD解析:本題考查的是資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由

企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。已購買的設(shè)備符合資產(chǎn)定

義，選項A正確；盤虧的庫存商品預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，試想庫存商品都盤虧

了還能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入嗎？肯定不能，所以盤虧的庫存商品不屬于資產(chǎn)，選

項B錯誤；準(zhǔn)備購買的原材料不是企業(yè)過去的交易或事項，想確認(rèn)資產(chǎn)必須強(qiáng)調(diào)過去的

交易或事項形成的，不能“做夢娶媳婦”，選項C錯誤；長期租入的機(jī)器設(shè)備符合資產(chǎn)

的定義，選項D正確。

【單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）o

A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價值入賬的已入庫原材料

B.自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

C.已簽訂采購合同但尚未購入的生產(chǎn)設(shè)備

D.行政管理部門發(fā)生的辦公設(shè)備日常修理費用

【答案】A【解析】選項BD,應(yīng)記入“管理費用”科目；選項C,無須進(jìn)行賬務(wù)處理。

【單選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）。

A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價值入賬的已入庫原材料

B.自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

C.已簽訂采購合同尚未購入的生產(chǎn)設(shè)備

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D.行政管理部門發(fā)生的辦公設(shè)備日常修理費用

【正確答案】A［答案解析］選項BD,應(yīng)記入“管理費用”科目；選項C,不用進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.資產(chǎn)的分類和內(nèi)容

資產(chǎn)分類類內(nèi)容

庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

流動資產(chǎn)

其他應(yīng)收款、存貨等

固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、

非流動資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)、商譽等

(二)負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

2.負(fù)債的特征

(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

(2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

(3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

3.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：(1)與該

義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

4.負(fù)債的分類和內(nèi)容

負(fù)債分類內(nèi)容

流動負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)

付款等

非流動負(fù)債長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等

【判斷題】(2019年)某企業(yè)將一項符合負(fù)債定義的現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，要滿足兩個條

件，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來企業(yè)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量

()

『正確答案』J

【多選題】下列關(guān)于負(fù)債的表述中，正確的有()。

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A.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

B.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的過去的義務(wù)

C.負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的

D.企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾不形成負(fù)債

【答案】ACD【解析】負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)現(xiàn)時義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)

債。

【單選題】下列各項中，屬于企業(yè)流動負(fù)債的是（）o

A,應(yīng)付債券

B.預(yù)計負(fù)債

C.合同負(fù)債

D.遞延所得稅負(fù)債

【答案】C【解析】選項ABD,均屬于企業(yè)非流動負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益

又稱為股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等。通常由股本

（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈

余公積和未分配利潤等構(gòu)成。

2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量主要

依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量。

（四）收入

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

2.收入的特征

（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>

（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

24

（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

3.收入的確認(rèn)條件（前提）

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時

確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或

金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。

【例題】（多項選擇題）下列各項中，符合會計要素收入定義的是（）。

A.無法查明原因的現(xiàn)金溢余B.4S店銷售豪華汽車

C.商貿(mào)公司銷售商品電腦D.工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品

答案：BCD解析：本題考查的是收入的定義。無法查明原因的現(xiàn)金溢余屬于非日?；顒?/p>

（現(xiàn)金不可能月月多），不滿足收入定義，選項A錯誤；4s店銷售豪華汽車屬于日?；?/p>

動，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)，滿足收入定義，選項B正確；商

貿(mào)公司銷售商品電腦屬于日?；顒樱瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)，

滿足收入定義，選項C正確；工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品屬于日?；顒樱瑫?dǎo)致所有者權(quán)益

增加，與所有者投入資本無關(guān)，滿足收入定義，選項D正確。

【多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)收入要素的說法表述錯誤的有（）。

A.收入是指企業(yè)在非日常活動中形成的

B.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

C.收入是與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

D.收入必須在收到相關(guān)的貨幣時才可以確認(rèn)

『正確答案JACD

『答案解析J收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（五）費用

1.費用的定義

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤

25

無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2.費用的特征

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

（2）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；

（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

3.費用的確認(rèn)條件

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

【多選題】下列各項中，屬于費用的有（）。

A.主營業(yè)務(wù)成本

B.稅金及附加

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.管理費用

【答案】ABCD【解析】費用通常包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費用、

管理費用、財務(wù)費用等。

【判斷題】企業(yè)向所有者分配利潤所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)確認(rèn)為費用。（）

［正確答案」X

f答案解析J企業(yè)向所有者分配利潤發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出通過應(yīng)付股利核算，屬于企業(yè)的負(fù)債。

【判斷題】（2017年）損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向

所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出.（）

f正確答案』V

（六）利潤

1.利潤的定義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)