會計學(xué)原理（第3版）課件：會計賬簿

會計賬簿【學(xué)習(xí)目標】

通過本項目的學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握會計賬簿的概念、種類和主要會計賬簿的設(shè)置及登記方法，了解設(shè)置和登記會計賬簿的作用，了解會計賬簿與會計憑證之間的勾稽關(guān)系，掌握對賬的基本內(nèi)容和結(jié)賬的方法，掌握錯賬的更正的方法。2016年3月28日，李某、高某及朱某三人共同出資設(shè)立鑫飛有限責(zé)任公司，并分別持有股份33％、27％、40％。公司章程約定，公司主營業(yè)務(wù)為電器配件的生產(chǎn)和銷售，公司股東有權(quán)了解公司經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，公司監(jiān)事有權(quán)檢查公司財務(wù)等。同年4月5日，高某被任命為公司執(zhí)行董事兼總經(jīng)理，李某被選舉為公司監(jiān)事。

2017年12月，李某因公司經(jīng)營管理事務(wù)與公司管理層發(fā)生矛盾。2018年10月10日，李某向公安機關(guān)報案，舉報公司總經(jīng)理高某伙同公司會計挪用公款。公安機關(guān)收到舉報后，要求李某進一步提供有關(guān)證據(jù)材料。后李某向公司提出查閱公司會計賬簿的要求，遭到公司拒絕，遂將公司訴至法院。庭審中，鑫飛有限責(zé)任公司代表辯稱，原告李某未向公司說明查閱會計賬簿的目的；此外，李某之妻注冊成立了與公司經(jīng)營項目相同的企業(yè)，公司有合理根據(jù)認為李某查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益，故拒絕提供查閱。思考與討論：李某是否有權(quán)查閱公司會計賬簿？為什么？任務(wù)引入任務(wù)一會計賬簿概述一、會計賬簿的概念會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式，按一定形式相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，首先必須通過會計憑證進行記錄反映。會計憑證雖能詳細具體地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，但會計憑證零星分散、數(shù)量多，缺乏系統(tǒng)性，每張憑證只能反映個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因此，在會計核算過程中，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在完成會計憑證的填制和審核之后，還應(yīng)將會計憑證中記載的內(nèi)容登記到相應(yīng)的賬簿中。通過賬簿記錄將會計憑證提供的資料進行整理、歸納、分類、匯總，將同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映出來。二、會計賬簿設(shè)置的原則會計賬簿的設(shè)置，包括確定賬簿種類、內(nèi)容、作用及登記方法。賬簿設(shè)置必須做到組織嚴密、層次分明，賬簿之間保持內(nèi)在聯(lián)系和勾稽關(guān)系，起到相互制約的作用。一般說來，設(shè)置賬簿應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：1.統(tǒng)一性原則。2.科學(xué)性原則。3.實用性原則。4.合法性原則。三、設(shè)置和登記賬簿的作用設(shè)置和登記賬簿是會計核算的重要環(huán)節(jié)，對于全面反映企業(yè)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益的變動狀況，以及提供真實、準確的會計核算資料，提高經(jīng)濟管理水平，具有重要的意義。（1）賬簿是連續(xù)、全面、分類地記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和結(jié)果的工具。（2）賬簿是監(jiān)督財產(chǎn)物資安全完整的重要手段。（3）賬簿是編制會計報表的依據(jù)。（4）賬簿是會計分析、會計檢查的依據(jù)。四、會計賬簿的分類賬簿可以按照不同的標準進行分類。(一)賬簿按其用途分類1.序時賬簿序時賬簿是指按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。2.分類賬簿分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照賬戶進行分類登記的賬簿，簡稱分類賬。

3.備查賬簿備查賬簿是對某些序時賬、分類賬中未能記載的經(jīng)濟事項進行補充登記的賬簿。備查賬簿又稱為輔助賬簿。。(二)賬簿按照外表形式分類1.訂本式賬簿訂本式賬簿是在啟用之前就將一定數(shù)量的、并按順序編號的賬頁固定裝訂成冊的賬簿。訂本式賬簿的優(yōu)點是可以避免賬頁散失，防止隨意抽換賬頁。缺點是由于這種賬簿的賬頁使用前就已經(jīng)固定，并已按頁次順序編號，不便于分工記賬，同時不能增減賬頁，容易造成預(yù)留賬頁不夠或預(yù)留過多，影響賬簿記錄的連續(xù)性或造成賬頁浪費。所以必須在使用訂本賬之前，準確地估算出一定時期內(nèi)每一個賬戶對賬頁的需求量。一般總分類賬和特種日記賬采用訂本式賬簿。2.活頁式賬簿活頁式賬簿是把賬頁用賬夾固定，可以隨時根據(jù)實際需要添加或取出賬頁的賬簿?；铐撡~簿的優(yōu)點是可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際需要隨時增補或取出賬頁，也便于分工記賬。缺點是容易造成賬頁散失或被抽換。所以使用時要注意妥善保管，在年終使用完畢后，必須將這些活頁賬頁整理歸類裝訂成冊，并對賬頁進行編號，歸檔保管。明細分類賬簿采用活頁式賬簿。3.卡片式賬簿卡片式賬簿是由具有專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿?？ㄆ劫~簿一般用卡片箱保管，可以隨取隨放?？ㄆ~簿除了具有活頁賬簿的優(yōu)缺點外，它不需要每年更換，可以跨年使用。(三)賬簿按其賬頁格式分類1.兩欄式賬簿兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬一般采用兩欄式。2.三欄式賬簿三欄式賬簿。三欄式賬簿是指設(shè)有“借方”、“貸方”、“余額”三個基本欄目的賬簿。三欄式賬簿適用于只需要進行金額核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3.多欄式賬簿多欄式賬簿，是指在賬簿的兩個基本欄目，即在“借方”和“貸方”欄下面根據(jù)需要分設(shè)若干專欄的賬簿。其專欄是設(shè)置在借方（借方多欄），還是設(shè)置在貸方（貸方多欄），或者是在借貸兩方同時（借貸雙方多欄）設(shè)專欄，都應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和對會計資料的分析要求確定。4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿的基本結(jié)構(gòu)同樣也采用“借方”、“貸方”、“余額”三欄，但在每欄的下面再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價”、“金額”三個小欄目，以具體反映這三者之間的關(guān)系。5.橫線登記式賬簿橫線登記式賬簿是指在一張賬頁的同一行，記錄某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的有關(guān)內(nèi)容。任務(wù)二賬簿的格式和登記方法一、賬簿的基本結(jié)構(gòu)在實際工作中，賬簿的格式是多種多樣的，不同格式的賬簿所包括的具體內(nèi)容也不盡相同。但各種主要賬簿都應(yīng)具備以下要素：（1）封面。主要是標明賬簿的名稱。如總分類賬，材料明細賬，現(xiàn)金日記賬等。（2）扉頁。一般在賬簿的封面之后賬頁之前印有一張扉頁。扉頁主要是記載賬簿使用單位、賬簿的名稱、編號、使用起止日期、經(jīng)管人員和交接記錄。（3）賬頁。賬頁是賬簿中用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的部分，其格式因賬簿的類別和記錄內(nèi)容而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)該包括：1.賬戶名稱（填寫總賬科目或明細科目）；2.日期欄（填寫記賬憑證的日期）；3.憑證（填寫記賬憑證的種類和編號）；4.摘要欄（填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明）；5.金額欄（填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目增減的金額）。二、賬簿的啟用和登記規(guī)則（一）賬簿的設(shè)置原則會計賬簿的設(shè)置，首先要考慮財政部門統(tǒng)一制度的規(guī)定。其次要根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，業(yè)務(wù)繁簡，會計人員的多少，從加強管理的實際需要和具體條件出發(fā)設(shè)置相應(yīng)的賬簿，及時登記發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。賬簿的設(shè)置應(yīng)該科學(xué)、合理、系統(tǒng)、嚴密，便于會計人員的操作使用，同時又要防止在賬簿設(shè)置上搞煩瑣哲學(xué)。設(shè)置會計賬簿應(yīng)遵循下列原則：1.會計賬簿的設(shè)置，必須遵守國家有關(guān)會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，全面地反映經(jīng)濟活動情況，滿足經(jīng)營管理的需要。2.會計賬簿的設(shè)置，必須作到總賬和明細賬、日記賬相結(jié)合，既要保證賬簿之間相互銜接、配合嚴密，又要避免重復(fù)設(shè)賬。3.會計賬簿的設(shè)置，必須有利于財會部門內(nèi)部的分工，便于會計人員記賬、算賬和報賬，節(jié)省核算時間。（二）賬簿的啟用和登記規(guī)則為了保證賬簿記錄的合法性和會計資料的完整性，明確記賬責(zé)任，在啟用會計賬簿時，會計人員應(yīng)遵守以下規(guī)則：1.啟用新賬應(yīng)遵守的規(guī)則。啟用新賬時，應(yīng)在扉頁上填列賬簿啟用表，如教材表8－2所示，并注明以下內(nèi)容：⑴單位名稱；⑵賬簿名稱；⑶賬簿編號；⑷賬簿頁數(shù)；⑸啟用日期；⑹記賬有關(guān)人員的簽名及蓋章；⑺采用購買印花稅票方式交納印花稅的單位，對應(yīng)交納印花稅的賬簿，應(yīng)將印花稅票粘貼在啟用表的上角，并劃線予以注銷。2.賬簿交接應(yīng)遵守的規(guī)則。賬簿交接時，原經(jīng)管人員和新接辦人員應(yīng)按規(guī)定辦理交接手續(xù)，并應(yīng)正式填寫賬簿交接表，接辦人員應(yīng)簽字蓋章。3.啟用訂本式賬簿，從第一頁到最后一頁應(yīng)按順序編寫頁碼，不得跳頁或缺號。采用活頁式賬簿的，應(yīng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。裝訂后再按使用賬頁的順序編定頁碼。另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁碼。（三）賬簿登記規(guī)則會計人員在登記賬簿時必須遵循下面的規(guī)則：1.必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿，項目的登記必須齊全。為了保證賬簿記錄的真實、正確，必須是根據(jù)審核無誤的記賬憑證及所附原始憑證登記賬簿。沒有會計憑證或會計憑證不符合規(guī)定的，不能隨意登記賬簿。2.登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水筆書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)記賬。紅色墨水必須按照規(guī)定使用，下列情況，可以用紅色墨水：（1）改錯、結(jié)賬時的劃線；（2）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（3）在不設(shè)借貸欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（4）在余額欄中，未注明余額借貸方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；（5）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。3.賬簿上記錄的文字必須清晰、端正，摘要內(nèi)容清楚、簡潔明了；數(shù)字書寫要規(guī)范化，并排列整齊，大小一致，上下位置對齊。文字、數(shù)字書寫時要留有適當(dāng)空格，不要寫滿行，緊靠本行底線書寫，一般應(yīng)占行距的二分之一。4.各種賬簿必須按照編定的頁次連續(xù)記錄，不得隔頁或跳行記錄。如不慎發(fā)生隔頁或跳行記錄時，應(yīng)將空行或空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員在空白處簽名或蓋章。5.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。6.一張賬頁記錄完畢轉(zhuǎn)入下一頁登記時，在上一張賬頁最末一行和下一張賬頁的第一行辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。即在上一張賬頁最末一行加計本頁借方、貸方發(fā)生額合計并結(jié)出余額，在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”，同時將計算出的借、貸方發(fā)生額合計和余額記入下一頁的第一行內(nèi)的“借方”、“貸方”、“余額”欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”。辦理完轉(zhuǎn)頁手續(xù)后，再開始登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)。以此保證賬簿記錄連續(xù)進行，相互銜接。7.賬簿記錄如果發(fā)生錯誤，應(yīng)按照規(guī)定的方法進行更正，不準涂改、刮擦、挖補或用褪色藥水更改消除字跡，不準撕毀賬頁，也不準重新抄寫。8.實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。三、賬簿的設(shè)置和登記方法（一）序時賬簿的設(shè)置與登記方法序時賬又稱日記賬。它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。日記賬分為普通日記賬和特種日記賬兩類。特種日記賬是用來專門序時登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。企事業(yè)單位一般都應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬兩種特種日記賬。下面分別說明現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法。1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記方法現(xiàn)金日記賬是用來逐日逐筆反映庫存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬。由出納人員按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序．根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收付的記賬憑證并結(jié)合現(xiàn)金收付的原始憑證，逐日逐筆進行登記，逐日結(jié)出余額。2.銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法銀行存款日記賬是用來逐日逐筆反映銀行存款增減變化和結(jié)余情況的特種日記賬。由出納人員根據(jù)有關(guān)銀行存款收支的記賬憑證并結(jié)合原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，逐日逐筆登記，并逐日結(jié)出余額。通過銀行存款日記賬的設(shè)置和登記，可以加強對銀行存款的日常監(jiān)督和管理，并便于與開戶銀行進行對賬。（二）分類賬的設(shè)置和登記方法1.總分類賬的設(shè)置和登記方法總分類賬簡稱總賬，它是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用于分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括情況的賬簿。通過總賬可以集中、全面地反映經(jīng)濟活動的總體狀況，為進一步進行會計核算提供總括的信息資料。每個企業(yè)、行政事業(yè)單位都要根據(jù)本單位經(jīng)濟活動的實際情況設(shè)置相關(guān)的總分類賬。一般登記方法如下：（1）采用記賬憑證賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)定期根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬；（2）采用科目匯總表賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)定期（一般是按旬）根據(jù)編制的科目匯總表登記總分類賬；（3）采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的單位，應(yīng)定期根據(jù)記賬憑證匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬；（4）定期結(jié)出余額。2.明細分類賬的設(shè)置和登記方法明細分類賬簡稱明細賬。它是根據(jù)明細科目設(shè)置，用于分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟活動具體情況的賬簿。明細分類賬提供詳細、具體的會計核算資料，對總賬中記載的總括資料起補充、輔助作用。通常對財產(chǎn)物資、債權(quán)、債務(wù)、收入、費用等總分類賬戶按照經(jīng)濟活動的實際需要設(shè)置相應(yīng)的明細分類賬。根據(jù)經(jīng)濟活動的特點及記載反映的需要，明細分類賬簿可采用三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿、多欄式賬簿、橫線登記式賬簿進行登記。明細分類賬應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證及所附的原始憑證逐日逐筆進行記錄，也可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況和經(jīng)營管理的需要，進行匯總登記。（1）三欄式明細分類賬（2）數(shù)量金額式明細分類賬（3）多欄式明細分類賬（4）橫線登記式明細分類賬3.備查賬的設(shè)置和登記方法備查賬簿又稱輔助賬簿，是對在序時賬和分類賬中未能反映和記錄的事項進行補充登記的賬簿。設(shè)置備查賬簿的目的是為了備忘備查，提供管理需要的資料。通常設(shè)置備查賬簿的業(yè)務(wù)有代為保管的材料物資登記簿，經(jīng)營性租人固定資產(chǎn)、物資的登記簿等。備查賬簿與日記賬和分類賬相比，其格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表達某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿，它登記的依據(jù)主要是租賃合同與企業(yè)內(nèi)部使用單位收到設(shè)備的證明。這兩者在企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算中不能充當(dāng)正式原始憑證，只能作為原始憑證的附件(如作為支付租金的依據(jù))。登記租人固定資產(chǎn)備查簿，也不需要編制記賬憑證。該備查簿記錄的內(nèi)容主要有：出租單位、設(shè)備名稱、規(guī)格、編號、設(shè)備原值、凈值、租用時間、月份或年度租金數(shù)額、租金支付方式、租用期間修理或改造的有關(guān)規(guī)定及損壞賠償規(guī)定和期滿退租規(guī)定等。四、錯賬更正方法會計人員在登記賬簿時，必須嚴肅認真、一絲不茍，按照有關(guān)手續(xù)和規(guī)定進行。但在實際工作中，由于各種原因還是會出現(xiàn)重記、漏記等現(xiàn)象。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯誤記錄時，不得隨意更正，必須按照規(guī)定的方法進行更正。錯賬更正的方法一般包括三種：劃線更正法，紅字更正法，補充登記法。

(一)劃線更正法

(二)紅字更正法

(三)補充登記法任務(wù)三賬簿記錄的核對和期末結(jié)賬一、賬簿記錄的核對（一）賬簿核對的主要內(nèi)容賬簿記錄的核對簡稱對賬。是指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與相關(guān)的會計憑證、庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。對賬的主要內(nèi)容如下：1.賬證核對賬證核對就是核對會計賬簿的記錄與原始憑證、記賬憑證記錄的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬證核對是會計人員日常會計核算工作的一項重要內(nèi)容。賬簿記錄與會計憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容必須一致，數(shù)額計算結(jié)果相等，保證做到賬證相符。2.賬賬核對賬賬核對就是將不同會計賬簿之間進行相互核對，以保證賬賬相符。賬賬核對的主要內(nèi)容包括：

(1)將全部總分類賬簿的本期借方發(fā)生額合計數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計數(shù)進行核對；將全部總分類賬簿的期末借方余額合計數(shù)與期末貸方余額合計數(shù)進行核對。從總體上檢查總分類賬記錄的數(shù)據(jù)是否準確。這種核對工作可以通過定期編制總分類賬戶試算平衡表進行。

(2)將總分類賬簿與其所屬的明細分類賬簿進行核對，檢查總賬和明細賬雙方記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及記賬方向是否一致，總賬金額與其所屬明細賬金額之和是否一致。這種核對可以通過定期編制明細分類賬本期發(fā)生額與余額對照表等形式進行。

(3)將“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”的期末余額與總分類賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬上的期末余額核對，檢查總賬與日記賬記錄是否相符。

(4)將財會部門財產(chǎn)物資明細分類賬簿的期末結(jié)存數(shù)額與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細分類賬簿期末結(jié)存數(shù)額核對，檢查其是否相符。3.賬實核對賬實核對是指核對會計賬簿記錄與各項財產(chǎn)實有數(shù)額是否相符。其具體核對內(nèi)容包括：

(1)將“現(xiàn)金日記賬”賬面余額與庫存現(xiàn)金實際結(jié)余數(shù)額核對；

(2)將“銀行存款日記賬”賬面余額與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單上的余額核對；

(3)各種財產(chǎn)物資明細分類賬簿賬面結(jié)存數(shù)額與各種財產(chǎn)物資的實際結(jié)存數(shù)額核對；(4)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項的明細分類賬簿賬面余額與債權(quán)、債務(wù)的單位或個人進行核對，檢查是否相符。(二)查找錯賬的基本方法1.差數(shù)法。記賬人員可以根據(jù)錯賬的差數(shù)，回憶查找所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬簿、憑證中有無與錯賬相同的數(shù)字。差數(shù)是由于漏記、看錯、抄錯等原因造成的。如將1誤寫為7，將3誤寫為8，就會產(chǎn)生6和5的差數(shù)。2.除2法。錯賬有時是因為登賬時記錯了方向而造成的。如將應(yīng)記入借方的誤記入貸方，或者相反。用除2法很容易找出反方的錯誤。3.除9法。如果記賬時把數(shù)字的位置寫錯了，可以采用除9法來檢查。錯位有兩種情況：一是錯位。如把400誤寫成4000或40，這就使正確的數(shù)字增加了9倍或減少了9倍。用除9后得到的商數(shù)，加一位或減一位，便是寫錯的金額。二是數(shù)字顛倒。如把37寫成了73，錯誤的差數(shù)36。用錯誤的差數(shù)除以9得到的商便是前后錯位兩個數(shù)字的差數(shù)。根據(jù)計算得到商數(shù)，去查找可能顛倒的數(shù)字。二、期末結(jié)賬的方法

在會計期末，即月末、季末或年末，為了編制會計報表等需要，必須進行結(jié)賬。結(jié)賬就是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法，結(jié)算出賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的方法。

（一）結(jié)賬前的準備工作

1.檢查本期所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否都取得或填制了會計憑證，并據(jù)以登記人賬。

2.檢查是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對有關(guān)應(yīng)計的收入和費用，進行了賬項調(diào)整。

3.檢查各項成本、費用和收入是否在有關(guān)賬戶之間完成了結(jié)轉(zhuǎn)。（二）結(jié)賬的方法根據(jù)結(jié)賬的時間不同，結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。但不得為了提前編會計報表，提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表，后進行結(jié)賬。月度終了，要進行月結(jié)，即計算出各賬戶的本月發(fā)生額和月末余額。結(jié)賬時，在記錄本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的行下面畫一條通欄紅單線，在紅單線下的“摘要”欄內(nèi)注明“月結(jié)”或“本月合計”字樣，并將本月借、貸發(fā)生額及月