會計學(xué)基礎(chǔ)-會計賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序

本章內(nèi)容提要了解會計核算程序的含義、種類掌握記賬憑證會計核算程序的具體運用掌握科目匯總表會計核算程序了解匯總記賬憑證會計核算程序

難點科目匯總表的匯總方法

本章目錄第一節(jié)會計核算程序概述

第二節(jié)記賬憑證會計核算程序第三節(jié)科目匯總表會計核算程序第四節(jié)匯總記賬憑證會計核算程序一、會計核算程序概述（一）會計核算程序的涵義：也稱為會計核算程序，就是規(guī)定憑證、賬簿的種類、格式和登記方法及各種憑證之間、賬簿之間和各種憑證與賬簿之間，以及各種報表之間，各種賬簿與報表之間的相互聯(lián)系及編制的程序。（二）會計核算程序的意義：

1.規(guī)范會計核算組織工作，保證會計記錄正確、及時、完整；2.可以減少不必要的核算環(huán)節(jié)和手續(xù)，避免重復(fù)，提高會計核算工作效率；3.可以保證迅速形成財務(wù)信息，保證會計核算工作質(zhì)量；4.提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)的會計信息。

（三）會計核算程序（選擇）的要求要與本單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)、經(jīng)濟管理的特點、規(guī)模的大小以及業(yè)務(wù)繁簡等情況相適應(yīng)；

要能夠正確、及時和完整地提供會計信息，以滿足本單位和相關(guān)會計信息使用者經(jīng)濟管理和決策的需要；要在保證會計信息真實、正確和完整的前提下，力求簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力和物力，提高核算工作的效率，并為逐步采用現(xiàn)代化的核算工具創(chuàng)造條件。（四）會計核算程序的種類本節(jié)重點內(nèi)容會計核算程序的含義和要求本節(jié)結(jié)束二、記賬憑證會計核算程序（一）記賬憑證會計核算程序的含義與特點記賬憑證會計核算程序是指直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種會計核算程序。記賬憑證會計核算程序的顯著特點是：直接根據(jù)記賬憑證登記總賬。記賬憑證會計核算程序是最基本的一種賬務(wù)處理程序，其他各種會計核算程序都是在這種會計核算程序的基礎(chǔ)上演變發(fā)展而成的。（二）記賬憑證會計核算程序的憑證和賬簿設(shè)置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式（三）記賬憑證會計核算程序的記賬程序圖示⑦⑥⑥⑤④③②①原始憑證原始憑證匯總表付款收款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬財務(wù)報表⑦⑥⑥⑤④③②①原始憑證原始憑證匯總表付款收款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬財務(wù)報表1．根據(jù)審核無誤的原始憑證或者匯總原始憑證，編制記賬憑證(包括收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證三類)；2．根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記日記賬(包括現(xiàn)金、銀行存款日記賬)；3．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證編制有關(guān)的明細(xì)分類賬；4．根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；5．月末，將日記賬的余額以及各種明細(xì)賬的余額合計數(shù)，分別與總賬中有關(guān)賬戶的余額核對相符；6．月末，根據(jù)經(jīng)核對無誤的總賬和有關(guān)明細(xì)賬的記錄，編制會計報表。（四）記賬憑證會計核算程序的應(yīng)用（五）記賬憑證會計核算程序的優(yōu)缺點及適用范圍2．優(yōu)點：直接根據(jù)記賬憑證，簡單、明了，容易理解，便于查賬。4．適用范圍：一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的單位。1．特點：根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬，是最基本的會計會計核算形式，是其他會計核算形式的基礎(chǔ)。3．缺點：逐筆登記總分類賬會增加登記總賬的工作量，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，總分類賬的登記工作過于繁重。本節(jié)重點內(nèi)容◆記賬憑證賬務(wù)處理程序的含義和特點本節(jié)結(jié)束◆記賬憑證會計核算程序的應(yīng)用程序◆記賬憑證會計核算程序的具體應(yīng)用三、科目匯總表會計核算程序科目匯總表會計核算程序的主要特點是：對記賬憑證進(jìn)行匯總，定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總賬。

科目匯總表會計核算程序亦稱記賬憑證匯總表會計核算程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總賬的一種會計核算程序。（一）科目匯總表會計核算程序的含義及特點

科目匯總表是指定期根據(jù)記賬憑證匯總編制的，用以登記總賬的一種記賬憑證匯總表。（二）科目匯總表處理程序下賬簿體系的設(shè)置記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式科目匯總表通用記賬憑證專用記賬憑證（三）科目匯總表會計核算程序的記賬程序圖示⑦⑦⑧⑥⑤④③②①原始憑證原始憑證匯總表付款收款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬財務(wù)報表科目匯總表

（四）科目匯總表會計核算程序的應(yīng)用科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。具體步驟為：

匯總根據(jù)記賬憑證匯總計算每一個總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。

試算平衡按科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。

匯總時間企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個月或一個月編制匯總?？颇繀R總表圖例

科目匯總表年月日至年月日

第

號

會計科目總賬頁數(shù)本期發(fā)生額記賬憑證起止號借

方貸

方庫存現(xiàn)金銀行存款原材料

……合

計借貸方合計進(jìn)行試算平衡☆可用丁字賬戶作為匯總工具，匯總后填入科目匯總表。

（五）科目匯總表會計核算程序的優(yōu)缺點及適用范圍適用范圍適應(yīng)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多、規(guī)模較大的經(jīng)濟單位。優(yōu)點匯總結(jié)果體現(xiàn)了所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系，可進(jìn)行試算平衡。在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性。大大減少了登記總賬的工作量。缺點不能反映科目間的對應(yīng)關(guān)系科目匯總表編制工作量大例：以南河商業(yè)公司200７年8月上旬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明如下：（1）填制記賬憑證（2）匯總（采用丁字賬戶匯總）（3）填制科目匯總表（4）登記總賬第七章第三節(jié)重點內(nèi)容●科目匯總表●科目匯總表會計核算程序的記賬程序●科目匯總表的編制方法本節(jié)結(jié)束甲、乙、丙三方8月1日簽定協(xié)議并經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)，各出資100萬元人民幣設(shè)立南河商業(yè)公司。下面是該公司200７年8月2日至8月10日期間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

①8.2，收到甲、乙、丙三方通過銀行轉(zhuǎn)帳，劃入其銀行結(jié)算戶的投資款各100萬元，合計300萬元。

②8.3，購入營業(yè)用房2間計250萬元、辦公室1間10萬元，全部款項以銀行存款支付。

③8.4，購買營業(yè)用具一批計6萬元、管理用具一批計4萬元，全部款項以銀行存款支付。

④8.5，購買商品一批，計買價20萬元，全部款項暫未支付。

⑤8.6，向銀行借入短期資金50萬元，存入銀行。

⑥8.7，購買商品一批計30萬元，全部款項以銀行存款支付。

⑦8.8，以銀行存款支付8月5日購買商品時所欠的貨款20萬元。

⑧8.9，從銀行取回現(xiàn)金2萬元。

⑨8.10，以現(xiàn)金支付招待費1萬元。

⑩8.10，銷售商品一批，計收入28萬元，應(yīng)交增值稅4.76萬元。全部款項暫未收到?？颇繀R總表年月日至日借方金額√√貸方金額會計科目合計匯字第號記賬憑證起止號：記賬審核制表科目匯總表年月日至日匯字第號記賬憑證起止號：會計科目借方金額貸方金額√會計科目借方金額貸方金額√記賬審核制表借方合計貸方合計記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百200７82記1收到投資款銀行存款300000000實收資本甲投資者100000000乙投資者100000000丙投資者100000000300000000300000000×周莎記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百年月日字號200７83記2購買營業(yè)用房和辦公用房固定資產(chǎn)260000000銀行存款600000002260000000600000002×周莎記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７84記3購買用具周轉(zhuǎn)材料銀行存款10000000100000001000000010000000￥￥填制×周莎低值易耗品分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７85記4賒購商品庫存商品××商品應(yīng)付賬款××單位20000000200000002000000020000000￥￥×填制周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７87記5向銀行借款銀行存款短期借款5000000000000005500000000000000￥￥5×填制周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７87記6合計會計主管記賬審核購進(jìn)商品庫存商品銀行存款3000000000000003300000000000000￥￥3×××商品周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７88記7合計附件張合計償還欠款應(yīng)付賬款銀行存款2000000000000002200000000000000￥￥2×××單位周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７89記8合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款2000000200000020000002000000￥￥×周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７810記9合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核以現(xiàn)金支付管理費用庫存現(xiàn)金1000000100000010000001000000￥￥×招待費業(yè)務(wù)招待費周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百記賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７810記10合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核附件張合計銷售未收款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入37600002000000￥￥×××單位應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）8247600003760000237600002周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百

南河商業(yè)公司200７年8月1－10日匯總庫存現(xiàn)金銀行存款周轉(zhuǎn)材料庫存商品①3000000②2600000③100000③100000④200000⑤500000⑥300000⑥300000⑦200000⑧20000⑧20000⑨10000⑩3276002000010000100003220000280000500000500000100000100000固定資產(chǎn)②260000026000002600000應(yīng)收賬款3276003276003500000匯總表短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)收入實收資本①3000000④200000⑤500000⑦200000⑩280000⑩476002000002000002800002800005000005000003000000300000047600476000管理費用⑨100001000010000科目匯總表年月日至日匯字第號記賬憑證起止號：會計科目借方金額貸方金額√會計科目借方金額貸方金額√記賬審核制表庫存現(xiàn)金2000010000銀行存款35000003220000庫存商品500000周轉(zhuǎn)材料100000固定資產(chǎn)2600000應(yīng)付賬款200000200000主營業(yè)務(wù)收入280000短期借款500000實收資本3000000應(yīng)交稅費47600管理費用10000合計70576003230000合計2000004027600借方合計貸方合計72576007257600200７81101-101×××周莎周莎借方合計貸方合計應(yīng)收賬款327600

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：庫存現(xiàn)金810匯11—10日匯總2000010000借10000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：銀行存款810匯11—10日匯總35000003220000借280000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：應(yīng)收賬款810匯11—10日匯總327600借327600

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：庫存商品810匯11—10日匯總500000借500000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：周轉(zhuǎn)材料810匯11—10日匯總100000借100000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：固定資產(chǎn)810匯11—10日匯總2600000借2600000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：應(yīng)付賬款810匯11—10日匯總200000200000貸0

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：短期借款810匯11—10日匯總500000貸500000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：應(yīng)交稅費810匯11—10日匯總47600貸47600

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：實收資本810匯11—10日匯總3000000貸3000000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：主營業(yè)務(wù)收入810匯11—10日匯總280000貸280000

年記賬憑證摘要借方貸方余額借或貸月日字號200７總賬賬戶名稱：管理費用810匯11—10日匯總10000借10000四、匯總記賬憑證會計核算程序

匯總記賬憑證會計核算程序的記賬過程與科目匯總表會計核算程序基本相同，都是根據(jù)記賬憑證定期匯總登記總賬。不同點在于匯總發(fā)生額后，填制的不是科目匯總表，而是：匯總記賬憑證

匯總記賬憑證會計核算程序的主要特點是：對記賬憑證進(jìn)行匯總，定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總賬。（一）匯總記賬憑證會計核算程序的含義和特點（二）科目匯總表會計核算程序的記賬程序圖示⑦⑦⑧⑥⑤④③②①原始憑證原始憑證匯總表付款收款轉(zhuǎn)賬記賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細(xì)分類賬財務(wù)報表付款收款轉(zhuǎn)賬匯總記賬憑證1.根據(jù)經(jīng)審核的原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記特種日記賬；3.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記有關(guān)的明細(xì)賬；4.根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，分別匯總編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表；5.根據(jù)定期匯總編制的特種日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證匯總表，登記總分類賬；6.月末，將特種日記賬的余額以及各種明細(xì)賬的余額合計數(shù)，分別與總賬中相應(yīng)賬戶的余額核對相符；7.月末，根據(jù)經(jīng)核對無誤的總賬和有關(guān)的明細(xì)賬記錄，編制會計報表。

（三）匯總記賬憑證會計核算程序的記賬程序如下：匯總記賬憑證分為三種：●匯總收款憑證：根據(jù)收款憑證匯總填制?！駞R總付款憑證：根據(jù)付款憑證匯總填制?！駞R總轉(zhuǎn)賬憑證：根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總填制。例：仍以前述南河商業(yè)公司200７年8月上旬發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明匯總記賬憑證的填制方法?！籼钪茀R總收款憑證●匯總現(xiàn)金收款憑證●匯總銀行存款收款憑證◆填制匯總付款憑證●匯總現(xiàn)金付款憑證●匯總銀行存款付款憑證◆填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總收款憑證借方賬戶：年月匯收字第號貸方賬戶金額1～10日收字號至號11～20日收字號至號21～31日收字號至號合計記賬借方貸方合計記賬審核匯總匯總付款憑證貸方賬戶：年月匯付字第號借方賬戶金額1～10日付字號至號11～20日付字號至號21～31日付字號至號合計記賬借方貸方合計記賬審核匯總匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方賬戶：年月匯轉(zhuǎn)字第號借方賬戶金額1～10日轉(zhuǎn)字號至號11～20日轉(zhuǎn)字號至號21～31日轉(zhuǎn)字號至號合計記賬借方貸方合計記賬審核匯總收款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張借方科目：分角元十百千萬十百貸方科目記賬√出納200７82銀收1收到投資款銀行存款實收資本甲投資者100000000乙投資者100000000丙投資者100000000300000000×周莎付款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張貸方科目：借方科目記賬√出納200７83銀付1銀行存款購買營業(yè)用房和辦公用房固定資產(chǎn)260000000260000000×周莎分角元十百千萬十百付款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張貸方科目：借方科目記賬√出納200７84銀付2銀行存款購買營業(yè)用具和辦公用具10000000×低值易耗品10000000￥周莎周轉(zhuǎn)材料分角元十百千萬十百轉(zhuǎn)賬憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張200７85轉(zhuǎn)1賒購商品庫存商品××商品應(yīng)付賬款××單位20000000200000002000000020000000￥￥×填制周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百收款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張借方科目：貸方科目記賬√出納200７86銀收2取得短期借款銀行存款短期借款50000000￥50000000×周莎分角元十百千萬十百付款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張貸方科目：借方科目記賬√出納200７87銀付3銀行存款購買商品30000000×庫存商品30000000￥××商品周莎分角元十百千萬十百付款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張貸方科目：借方科目記賬√出納200７88銀付4銀行存款償還欠款20000000×應(yīng)付賬款20000000￥××單位周莎分角元十百千萬十百付款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張貸方科目：借方科目記賬√出納200７89銀付5銀行存款提取現(xiàn)金2000000×庫存現(xiàn)金2000000￥周莎分角元十百千萬十百付款憑證年月日字號摘要總賬科目明細(xì)科目金額合計會計主管記賬審核填制附件張貸方科目：借方科目記賬√出納200７810現(xiàn)付1庫存現(xiàn)金支付招待費1000000×管理費用1000000￥業(yè)務(wù)招待費周莎分角元十百千萬十百轉(zhuǎn)賬憑證年月日字號200７810轉(zhuǎn)2匯總記賬憑證摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額貸方金額√合計會計主管記賬審核填制附件張合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核附件張合計會計主管記賬審核附件張合計銷售未收款應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入37600002000000￥￥×××單位應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）8247600003760000237600002周莎分角元十百千萬十百分角元十百千萬十百匯總收款憑證借方賬戶：年月匯收字第號貸方賬戶金額1～10日銀收字號至號11～20日銀收字號至號21～31日銀收字號至號合計記賬借方貸方合