湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案優(yōu)化設計

湖南商務職業(yè)技術學院畢業(yè)設計

目錄

1湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司簡介.......................................1

1.1基本情況......................................................1

1.2股權結構圖....................................................1

2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的納稅情況分析.............................1

3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司在稅收籌劃中的問題分析.....................2

3.1稅收籌劃的意識淡薄............................................2

3.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅的問題分析..................3

3.2.1研發(fā)費用劃分不明確......................................3

3.2.2固定資產折舊方法選擇不當................................3

3.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅的問題分析......................4

3.3.1業(yè)務沒有合理分離........................................4

3.3.2銷售商品結算方式不合理..................................4

4湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案設計...........................4

4.1提高稅收籌劃的意識............................................4

4.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃設計................4

4.2.1明確研發(fā)支出資本化和費用化..............................4

4.2.2正確選擇固定資產折舊的方法..............................5

4.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅稅收籌劃設計....................6

4.3.1業(yè)務分離的稅收籌劃......................................6

4.3.2銷售結算方式的籌劃分析..................................6

5總結...............................................................7

參考資料.............................................................8

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湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案優(yōu)化設計

1湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司簡介

1.1基本情況

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司，在2014年09月26日成立。它位于長沙高新

開發(fā)區(qū)匯智中路，是一家主要從事環(huán)境保護與生態(tài)治理技術研發(fā)，廢水廢渣的

處理等項目的高科技專業(yè)化公司，有著一支以高工、教授為主體的科研開發(fā)和

產業(yè)經驗豐富的隊伍，是高新技術認定企業(yè)（證書編號GR201843002202）。

1.2股權結構圖

該公司屬于一元股權結構結構。我國《公司法》規(guī)定的股權臨界點，即

66.7%、51%、33.4%。鐘紅林擁有絕對控制權，鐘仁華擁有一票否決權，該公司

設定符合一元股權結構性質。如圖1所示。

圖1股權結構圖

2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的納稅情況分析

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司主要上繳公司的所得稅和增值稅。

公司的所得稅是對我們國內公司及所有可獲得收入的機構取得的營業(yè)所得

而收取的一種稅。湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司屬于一般納稅人，企業(yè)所得稅納

稅額占公司總稅額的58%。

增值稅是指商品在流通途中，對所形成的增值部分作為征稅基礎進行計算

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的一種流轉稅。湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司經營多種業(yè)務，包括但不限于機器

設備的租賃、技術開發(fā)與咨詢、技術轉讓。其占公司總稅負的29%。下表1是該

公司稅負情況，圖2是其稅負占比圖。

表1湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅負情況表單位：元

稅種

企業(yè)所得稅增值稅附加稅

年份

20191400243.34702356.67302367.56

20201574532.28812453.36381432.91

20211474367.32754275.57354612.34

圖2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅負占比情況圖

由表1得知，2019-2021年企業(yè)所得稅為1400243.34元、1574532.28元、

1474367.32元；增值稅稅額為702356.67元、812453.36元、754275.57元。說

明湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司從整體上看稅額穩(wěn)步上升。增值稅和企業(yè)所得稅，

2020年、2021年較2019年都呈上升趨勢，2020-2021年受疫情影響，本單位營

業(yè)收入呈現(xiàn)降低的趨勢，本單位所得稅和增值稅表現(xiàn)出下降。從圖2可知，本

單位的稅負占比也基本上是企業(yè)所得稅和增值稅。近年，國家在政策方面對高

新技術公司有所傾斜，這也會影響其企業(yè)所得稅，其次，湖南鑫恒環(huán)境科技有

限公司的稅負率呈上升趨勢。因此，為使本單位利潤達到最優(yōu)水平，對本單位

的所得稅和增值稅進行稅收籌劃是必要的。

3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司在稅收籌劃中的問題分析

3.1稅收籌劃的意識淡薄

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在湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的網站主頁顯示中可知，目前公司有著一個

由10名教授、8名高工、15名工程師，5名博士組成的科研開發(fā)團隊。其中公

司沒有專業(yè)的涉稅財務人員進行稅務的管理與規(guī)劃，由此可見，公司對稅收籌

劃的重視程度不夠。其次，公司企業(yè)管理層更多的關注力在于新產品和新技術

的研發(fā)過程中如何控制減少成本支出，增加經濟收入，而忽略了稅務籌劃的重

要性。公司的管理人員對于稅收優(yōu)惠的相關政策改變不太了解，未能準時對稅

收的規(guī)劃進行管理。另外公司的財務部門規(guī)模較小，沒有專職的涉稅工作人員，

因此財務人員在承擔繁重財務工作情況下還要承擔繁瑣的稅務工作，容易出現(xiàn)

懈怠現(xiàn)象。由于目前我國稅收法律不斷更新出臺，需要涉稅人員不斷加強相關

綜合知識的學習，并不斷提高自身能力水平，但由于缺乏相關專業(yè)知識培訓，

涉稅人員未能及時準確地解讀新出臺法律法規(guī)，這容易造成涉稅人員在納稅行

為上出現(xiàn)盲目性和主觀性，如出現(xiàn)主觀上無意識少繳稅，或者違背稅法出現(xiàn)錯

誤操作造成偷稅漏稅等行為，這容易使企業(yè)在納稅上有失信、犯罪風險。

3.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅的問題分析

3.2.1研發(fā)費用劃分不明確

研發(fā)支出即對開發(fā)和研究某一個業(yè)務進行支出的費用。規(guī)定中指出，在會

計上，研發(fā)支出主要是對公司所研究和開發(fā)的無形資產在其過程中產生的支出

進行計算。在研究階段中的支出，直接影響本期利潤；在開發(fā)階段中產生的各

項費用，符合資本化的部分，直接歸屬于相關產品的成本，其余的影響本期利

潤。

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司屬于一家高新技術企業(yè)，為了新技術的開發(fā)需

要投入大量的研發(fā)費用。由于公司涉及的業(yè)務活動較為復雜且缺乏專業(yè)的涉稅

人員，會計人員為求簡便并未將其進行合理的區(qū)分，沒有考慮運用到研發(fā)支出

加計扣除這一相關政策，從而未減少應納稅所得額。

3.2.2固定資產折舊方法選擇不當

隨著科技的發(fā)展，資產的更新速度加快，如果需要加速折舊的，可以采取

減少折舊年數(shù)或者加速折舊的措施。由于當前產品的更迭速度快，為了能更好

的適應社會市場的需求，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司加大了對產品的研發(fā)生產，

因此近幾年也處于盈利狀態(tài)，但是對其固定資產的折舊稅額沒有進行合理的規(guī)

劃，沒有起到節(jié)稅的作用。對于正處在盈利期的高新技術公司利用折舊額來有

效降低納稅的所得額是必要的，因此，公司應正確合理地選擇設備的折舊方法。

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3.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅的問題分析

3.3.1業(yè)務沒有合理分離

公司在生產經營過程中涉及不同稅率或者征收率的銷售業(yè)務，按照有關稅

收法規(guī)的要求，需要對不同稅率或征收率的銷售額分別核算，沒有分別核算的，

適用稅率從高。對于湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司而言，在運營管理過程中，不

僅存在技術服務方面的收入，還有工程或產品設備的收入。不同的銷售額適用

不同的稅率，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司在其經營中沒有做到將不同的業(yè)務進

行分離，未采用正確的核算方式來合理降低稅負。

3.3.2銷售商品結算方式不合理

稅法規(guī)定，以直接收款方式銷售商品的，為收到貨款或取得貨款憑據之日，

不論貨物是否發(fā)出；對于未簽訂書面合同或已簽訂但未約定收款日的以分期收

款方式銷售貨物的，則為貨物發(fā)出當日。查閱湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司以前

年度的銷售合同，他們大多采取直接收款的結算方式，因此納稅時間為收到銷

售貨物款的當天，沒有充分利用到貨幣的時間價值以及其產生的利息收入。由

此可見，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司選擇的結算方式是不合理的，這也正是其

增值稅在稅務中占據大體的一個重要原因。此外，由于該公司取得的進項稅票少，

銷項稅票無法得到有效的抵減,致使增值稅額的增加。

4湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司稅收籌劃方案設計

4.1提高稅收籌劃的意識

企管人員在稅收方面要增強籌劃意識。作為湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的

領導人員不僅要自身加強稅收法規(guī)的學習，更要重視企業(yè)的稅收籌劃，為企業(yè)

開展稅務籌劃提供支持，努力使公司自上而下形成一種依法納稅、合法節(jié)稅的

觀念。此外，公司應規(guī)范企業(yè)財務規(guī)定、健全征稅管理機制，為開展稅收籌劃

提供基礎。最后，公司應該引進高素質高水平的稅收籌劃的人員，并且加大對

企業(yè)現(xiàn)有的涉稅人員的培訓力度，努力為公司組建一個專業(yè)化水平高的稅務籌

劃集體。

4.2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃設計

4.2.1明確研發(fā)支出資本化和費用化

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公司對產品進行研發(fā)過程中產生的各種支出，假如沒有形成無形資產，則

將其予以費用化的部分，按實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；相反，如果形

成了無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

表2湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司2019-2021年研發(fā)費用支出單位：元

年份（年）201920202021

研發(fā)費用3028163.353814372.464586451.78

根據上述表格可知，以2021年為例，2021年湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司研

發(fā)費用共發(fā)生4586451.78元。該公司在2021年7月1日研發(fā)成功，形成無形

資產，金額為2764558.23元，未形成無形資產的金額為1821893.55元。2021

年攤銷無形資產的金額為1382279.12元。（2764558.23/12*6=1382279.12）

研發(fā)費用的加計扣除金額：1821893.55*100%=1821893.55（元）。

無形資產攤銷費用的加計扣除金額：1382279.12*200%=2764558.24（元）

因此，年度進行納稅調整時，應納稅所得額調減4586451.79元。

由上分析可知，正確劃分研發(fā)支出的資本化和費用化能在法律允許的范圍

下利用研發(fā)費用降低本年度的應納稅所得額，減少稅負。

4.2.2正確選擇固定資產折舊的方法

對固定資產計算折舊可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以

及年數(shù)總和法。其中后兩個方法屬于快速折舊法。其特征是在固定資產的壽命

期內前期多提折舊、后期少提折舊來達到加速折舊的目標，進而使它的價值在

其折舊期內加速得到分攤。

公司有總面額為480000元的機器一臺設備，于兩年前買進，預計壽命終止

時可收回的價值為9600元，壽命有10年。以下是針對各種折舊方法的對比情

況的計算和分析。

表3固定資產折舊方法對比表

方法直線法折舊

年數(shù)總和法折舊額雙倍余額遞減法折舊額

年份額

第一年47040.0085527.2796000.00

第二年47040.0076974.5576800.00

第三年47040.0068421.8261440.00

第四年47040.0059869.0949152.00

第五年47040.0051316.3639321.60

第六年47040.0042763.6431457.28

第七年47040.0034210.9125165.82

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第八年47040.0025658.1820132.66

第九年47040.0017105.4535465.32

第十年47040.008552.7335465.32

合計470400.00470400.00470400.00

根據上表可知，不論是采用哪種折舊方法，他們的應計提的折舊額都是相

同的。不難發(fā)現(xiàn)，三種折舊方法折舊抵稅總額雖然都為117600.00元，但是抵

稅的效果不盡相同。采用快速折舊法計提折舊可以達到前期少繳稅的效果，在

公司的正常經營期減少應納稅額，享受貨幣資金帶來的時間價值，也就等同于

企業(yè)取得了一筆沒有利息的貸款，無形中也提供了企業(yè)進行投資所需的資金。

從以上分析可知，湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司應選用的固定資產折舊方法

為加速折舊法。環(huán)保科技類企業(yè)也屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，經濟發(fā)

展前景較好，該公司的營業(yè)收入在總體上也呈上升趨勢，因此，選擇加速折舊

法是可行的。

4.3湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司增值稅稅收籌劃設計

4.3.1業(yè)務分離的稅收籌劃

混合銷售是在同一筆銷售業(yè)務中既銷售貨物又提供服務；兼營表示為一個

稅收主體不僅銷售商品及加工修理修配勞務，而且也銷售服務、無形資產和不

動產，各類銷售情況之間并無必然聯(lián)系。湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司的業(yè)務不

僅有對機器設備租賃（13%），而且也涉及到技術的咨詢服務（6%）等等。

千靈公司向湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司租賃設備一臺，年租金為350000元

同時向其提供了價值80000元的技術咨詢服務。

方案一:租賃有形資產和技術咨詢服務沒有進行分別核算（采用高稅率征收）

應納增值稅為：350000*13%+80000*13%=55900（元）

方案二：租賃有形資產和技術咨詢服務分別核算（分別適用稅率征收）

租賃設備應納增值稅：350000*13%=45500（元）

技術咨詢應納增值稅：80000*6%=4800（元）

應納增值稅合計：45500+4800=50300（元）

從上可看出方案一比方案二多納稅5600元（55900元-50300元）。由上還

可得，公司存在兼營行為的，分別核算其銷售額計征增值稅，稅負因增值稅額

減少而減少。

4.3.2銷售結算方式的籌劃分析

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根據前期分析湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司銷售結算方式的分析可知，公司

大多采用直接收款方式進行商品的結算。對于直接收取貨款的，增值稅繳稅時

間為取得貨物款的當日。而公司采用分期收款方式更有利于企業(yè)，主要是因為

可以起到延遲納稅的作用，避免稅務的集中，從而減輕企業(yè)的稅負壓力。

湖南鑫恒環(huán)境科技有限公司為一般納稅人，與白云公司簽訂了一個銷售合

同，價值300萬元，成本150萬元，貨已發(fā)出。這300萬元是按三年收回，分

別在第一、第二和第三年各收回100萬元。

籌劃前：簽訂銷售合同時交稅

第一年：（300-150）*13%=19.5（萬元）

第二年：0元

第三年：0元

籌劃后：簽訂分期收款銷售合同

第一年：（100-50）*13%=6.5（萬元）

第二年：（100-50）*13%=6.5（萬元）

第三年：（100-50）*13%=6.5（萬元）

以上三年所交的增值稅都是19.5萬元，籌劃前時在第一年一次性繳納，籌

劃后是均分三年繳納，時間上起到了延遲繳納稅款，一是對現(xiàn)金流有益，二為

變相無息貸款，三是可以產生利息收入。這種方法起到了節(jié)稅增利的作用，因

此，公司在簽訂銷售合同時，采取分期收款的結算方式利于公司的稅收籌