施工企業(yè)典型企業(yè)的會計核算-任務3 周轉材料、臨時設施的核算1

施工企業(yè)會計主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學院會計學院延時符目錄商貿企業(yè)一二交通運輸企業(yè)三四房地產開發(fā)企業(yè)五農業(yè)企業(yè)六旅游餐飲服務企業(yè)施工企業(yè)延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算任務一

任務二

任務三

任務四

施工材料的核算周轉材料、臨時設施的核算工程成本的核算施工企業(yè)的認知工程合同收入的核算任務五延時符知識點2周轉材料的核算132

定義及分類

購進的核算領用及攤銷一、周轉材料延時符4.2.1概念

周轉材料是指施工企業(yè)在施工生產過程中能夠多次使用，基本保持其原有的實物形態(tài)并逐漸轉移其價值的材料，即所謂“工具性材料，材料性工具”。知識點2周轉材料的核算模板擋板12其他4架料3周轉材料的概念延時符

周轉材料的領用和攤銷1、賬戶設置設置“周轉材料”科目。——“在庫周轉材料”——“在用周轉材料”——“周轉材料攤銷”三個明細科目2、攤銷方法一次攤銷法分次攤銷法分期攤銷法定額攤銷法周轉材料的核算1.一次攤銷法一次攤銷法是指周轉材料在領用時就將其價值一次性全部計入工程成本或有關費用的方法。一般適用于單位價值較低、易腐、易損的周轉材料，如安全網等?！竟ぷ鲗嵗?-4】四達建筑公司第一項目部甲工程本月領用安全網一批，其計劃成本為30000元，應負擔的材料成本差異為1%，采用一次攤銷法進行攤銷。（1）計算領用安全網的攤銷額=30000×（1+1%）=30300（元）（2）編制領用安全網的會計分錄借：合同履約成本——甲工程30300貸：周轉材料——在庫周轉材料30000材料成本差異——周轉材料3002.分次攤銷法

分次攤銷法是指根據周轉材料的預計使用次數，將其成本分次攤入工程成本的一種方法。主要適用于不經常使用的周轉材料的攤銷核算，如模板、擋板等。

在采用材料計劃成本法核算下，對周轉材料分次攤銷時，應在首次領用時將材料成本差異一次性轉入工程成本。周轉材料每次使用攤銷額=周轉材料原值×本期使用攤銷額=本期使用次數×每次使用攤銷額【工作實例4-5】四達建筑公司第一項目部甲工程領用全新的定型鋼模板一批，計劃成本為50000元，材料成本差異率為2%，預計使用50次，殘值率為5%，本月共使用4次，采用分次攤銷法進行攤銷。（1）領用該模板時，編制會計分錄如下：借：周轉材料——在用周轉材料50000貸：周轉材料——在庫周轉材料50000借：合同履約成本——甲工程1000貸：材料成本差異——周轉材料1000（2）計算該模板本月攤銷額，編制會計分錄如下：該模板每次使用攤銷額=50000×=950（元）本月該模板攤銷額=950×4=3800（元）借：合同履約成本——甲工程3800貸：周轉材料——周轉材料攤銷38003.分期攤銷法

分期攤銷法是根據一種周轉材料的預計使用期限，將其成本分期攤入工程成本的一種方法。主要適用于經常使用或使用次數較多的周轉材料攤銷，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。周轉材料每期使用攤銷額=周轉材料原值×

【工作實例4-6】四達建筑公司第一項目部甲工程本月領用腳手架一批，計劃成本20000元，材料成本差異率為2%，預計使用12個月，殘值率為4%，采用分期攤銷法進行攤銷。（1）領用該腳手架時，編制會計分錄：借：周轉材料——在用周轉材料20000貸：周轉材料——在庫周轉材料20000借：合同履約成本——甲工程400貸：材料成本差異——周轉材料400（2）計算該腳手架本月攤銷額，編制會計分錄：該腳手架本月攤銷額=20000×（1-4%）/12=1600（元）借：合同履約成本——甲工程1600貸：周轉材料——周轉材料攤銷16004.定額攤銷法定額攤銷法是根據實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額計算周轉材料攤銷額的一種方法。適用模板等周轉材料的攤銷。其計算公式為：周轉材料本期攤銷額=本期實際完成的工程量×單位工程量周轉材料消耗定額【工作實例4-7】四達建筑公司第一項目部甲工程現場預制混凝土構件，領用木模板一批。根據預算定額規(guī)定，完成每立方米工程量木模板的消耗定額為60元，本期完成工程量400立方米，采用定額攤銷法進行攤銷。則本期木模板攤銷額=400×60=24000(元)延時符知識點2周轉材料的核算實訓1湖南湘華路橋建筑有限公司是增值稅一般納稅人，本月購入一批架料，增值稅專用發(fā)票上注明價款43600元，稅額6976元，計劃成本為43000元，貨款已支付。會計處理如下：1、購入借：材料采購—周轉材料43600

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6976

貸：銀行存款

505762、入庫借：周轉材料—在庫周轉材料43000

材料成本差異—周轉材料600

貸：材料采購—周轉材料

43600

延時符知識點2周轉材料的核算實訓2

湖南湘華路橋建筑有限公司是增值稅一般納稅人，本月購入一批架料，增值稅專用發(fā)票上注明價款43600元，稅額5668元，計劃成本為43000元，貨款已支付。會計處理如下：3、攤銷（1）假設企業(yè)在建湘耒路，并采用一次攤銷法借：合同履約成本43600

貸：周轉材料—在庫周轉材料43000

材料成本差異—周轉材料600

延時符知識點2周轉材料的核算實訓3

湖南湘華路橋建筑有限公司是增值稅一般納稅人，本月糧庫工程領用模具200塊，先進先出法下模具成本100元/塊，假設模具使用5次，無殘值，會計處理如下：1、領用時借：周轉材料—在用周轉材料20000

貸：周轉材料—在庫周轉材料200002、每次攤銷額20000/5=4000借：合同履約成本4000

貸：周轉材料—攤銷4000以后4次攤銷同上分錄3、模具使用完退回倉庫，沖銷庫存借：周轉材料—在庫周轉材料20000

貸：周轉材料—在用周轉材料20000延時符知識點2周轉材料的核算實訓4

湖南湘華路橋建筑有限公司是增值稅一般納稅人，領用模板6000元，本月道路工程完成現澆梁混凝土工程100立方米，10立方米模板消耗定額為66.15元，會計處理如下：1、領用時借：周轉材料—在用周轉材料6000

貸：周轉材料—在庫周轉材料60002、攤銷借：合同履約成本661.5

貸：周轉材料—攤銷周轉材料661.5定額攤銷法周轉材料本期攤銷額=本期完成的實物工作量×單位工程周轉材料消耗定額延時符知識點2周轉材料的核算（1）—次攤銷法（2）分期攤銷法（3）分次攤銷法（4）定額攤銷法易腐爛的周轉材料腳手架、跳板、塔吊輕軌、枕木等與使用年限有關的鋼筋混凝土構件所使用的定型模板、模板、擋板等分次數的各種模板等周轉材料

以上方法，一經使用，不允許隨意變更

實務中，由于預計攤銷額和實際攤銷額不可能完全一致

年度終了

工程竣工時

對周轉材料進行盤點

根據實際損耗額調整已計提攤銷額三、周轉材料的轉移、退庫和報廢的核算（一）周轉材料轉移的核算周轉材料應補提的攤銷額=應提攤銷額－已提攤銷額應提攤銷額=轉移周轉材料的賬面原值×（1－轉移時確定的成色%）已提攤銷額=轉移周轉材料的賬面原值×【工作實例4-8】四達建筑公司第一項目部甲工程在用一批檔板，原值為30000元，已提攤銷額為11000元。現將該批檔板的一半轉移至乙工程使用（兩項工程分屬不同成本核算對象），該轉移檔板成色為40%。（1）計算檔板轉移時應補提的攤銷額。應提攤銷額=30000×50%×（1-40%）=9000（元）已提攤銷額=30000×50%×11000/30000=5500（元）應補提攤銷額=9000-5500=3500（元）（2）編制會計分錄如下：借：合同履約成本——甲工程3500貸：周轉材料——周轉材料攤銷3500借：周轉材料——在用周轉材料（乙工程）15000貸：周轉材料——在用周轉材料（甲工程）15000借：周轉材料——周轉材料攤銷（甲工程）9000貸：周轉材料——周轉材料攤銷（乙工程）9000（二）周轉材料退庫的核算【工作實例4-9】四達建筑公司第一項目部甲工程完工退庫一批擋板，賬面原值為20000元，成色為40%，已經計提的攤銷額為8000元。（1）計算應補提的攤銷額，并編制會計分錄。應提攤銷額=20000×(1-40%)=12000（元）應補提攤銷額=12000-8000=4000（元）借：合同履約成本——甲工程4000貸：周轉材料——周轉材料攤銷4000（2）退回模板入庫時，編制會計分錄如下：借：周轉材料——在庫周轉材料20000貸：周轉材料——在用周轉材料20000（三）周轉材料報廢的核算1.采用一次攤銷法按照殘料入庫的價值借記“原材料”，貸記“合同履約成本”等相關項目2.采用其他攤銷方法，在報廢時要補提攤銷額，回收殘料，沖銷原值和已計提的攤銷額。報廢周轉材料應補提攤銷額=應提攤銷額－已提攤銷額應提攤銷額=報廢周轉材料賬面原值－殘料價值已提攤銷額=報廢周轉材料賬面原值×【工作實例4-10】四達建筑公司第一項目部甲工程年終盤點時發(fā)現一批木模板損毀嚴重，不能繼續(xù)使用，應予以報廢。該批模板賬面原值為6000元，已提攤銷額為4000元，殘料價值500已驗收入庫。（1）計算應補提的攤銷額。應提攤銷額=6000-500=5500（元）應補提攤銷額=5500-4000=1500（元）（2）編制會計分錄如下：借：合同履約成本——甲工程1500貸：周轉材料——周轉材料攤銷1500借：原材料500貸：周轉材料——在用周轉材料500借：周轉材料——周轉材料攤銷5

500貸：周轉材料——在用周轉材料5

500延時符二、臨時設施施工現場簡易設施延時符為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產、生活設施。臨時設施的定義大型臨時設施小型臨時設施延時符知識點3臨時設施的會計核算臨時設施的核算賬戶設置：“臨時設施”“臨時設施攤銷”“臨時設施清理”延時符知識點3臨時設施的會計核算借：臨時設施應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等構建時：借：在建工程貸：原材料等交付使用時：借：臨時設施貸：在建工程購買購建并交付使用臨時設施的核算【工作實例4-11】四達建筑公司第一項目部乙工程因為施工需要，在現場建造一臨時活動板房，購置費用30000元，增值稅3900元。安裝過程中所領用材料的計劃成本為7000元，材料成本差異率2%，發(fā)生人工費用9000元，其他費用3000元。其中購置費用、增值稅，其他費用共計36900元均以銀行存款支付?；顒影宸抠徑ㄍ旯ず笸度胧褂?。（1）歸集購建活動板房的成本時：借：在建工程——臨時活動板房30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900貸：銀行存款33900借：在建工程——臨時活動板房19140貸：原材料7000材料成本差異140應付職工薪酬9000銀行存款3000（2）投入使用時借：臨時設施——臨時活動板房49140貸：在建工程——臨時活動板房49140延時符知識點3臨時設施的會計核算攤銷方法：按月攤銷攤銷范圍：當月增加，當月不提

當月減少，下月停止工作量法工期法借記“合同履約成本”、“施工間接費用”等賬戶，貸記“臨時設施攤銷”賬戶。攤銷1.工作量法進行攤銷2.工期法進行攤銷

某臨時設施月攤銷額=某臨時設施單位工作量攤銷額×當月工作量【工作實例3-12】承接【工作實例3-11】，在該臨時活動板房投入使用后按照工期法進行攤銷，預計使用2年，預計凈殘值率10%。（1）計算每月攤銷額（2）編制會計分錄如下：借：合同履約成本——乙工程1842.75貸：臨時設施攤銷1842.75（1）轉入清理時借：臨時設施清理臨時設施攤銷貸：臨時設施（2）發(fā)生清理費用借：臨時設施清理貸：銀行存款（3）殘料回收借：原材料貸：臨時設施清理（4）結轉損益借：營業(yè)外支出貸：臨時設施清理借：臨時設施清理貸：營業(yè)外收入或清理【工作實例4-13】承接【工作實例4-11，4-12】，乙工程原預計施工2年，現提前完成，工期共計20個月，上述臨時活動板房需拆除清理。該活動板房實際使用20個月，殘料變賣收入2500元存入銀行。（1）將拆除的臨時活動板房轉入清理，注銷其原值和已提攤銷額：借：臨時設施清理12285臨時設施攤銷36855貸：臨時設施——臨時活動板房49140（2）收到殘料變賣收入存入銀行：借：銀行存款2500貸：臨時設施清理2500（3）結轉清理后的凈損失：借：營業(yè)外支出——處理臨時設施凈損失9785貸：臨時設施清理9785延時符

【課堂實訓】湖南湘華公司2018年11月購買活動板房材料。價款36000元，增值稅4680元。搭建庫棚領用材料12000元，計提工資2000元。該臨時設施當月已完工并交付使用，該臨時設施按20個月平均攤銷。

2020年3月工程竣工，臨時設施實際使用16個月后，拆除清理。清理采取以工抵料，另向清理承包人收取殘料折價款1000元存入銀行。延時符學習子情景四周轉材料、臨時設施的核算

1）購建成本的歸集：借：在建工程——臨時活動板房36000——臨時材料庫棚14000（自建）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）4680貸：原材料12000應付職工薪酬2000銀行存款406802）購建完成投入使用：借：臨時設施——臨時活動板房36000——臨時材料庫棚14000貸：在建工程——臨時活動板房36000——臨時材料庫棚1400036號文同時規(guī)定：在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。延時符3）計算甲公司活動板房和材料庫棚每月攤銷額（確定的攤銷期限為20個月）：臨時設施平均每月攤銷額＝50000÷20＝2500借：合同履約成本——×廠房工程（其他直接費）2500貸：臨時設施攤銷2500如果該臨時設施是為建造幾個合同而搭建的，則攤銷時應按一定方法分配各合同工程成本。延時符

4）由于廠房工程完工而提前拆除。已提攤銷額為40000元（2500×