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文檔簡介
2024年度北京市國家電網(wǎng)招聘之財務(wù)會計類全真模擬考試試卷A卷含答案一單選題(共80題)1、某公司年初負(fù)債總額為800萬元(流動負(fù)債220萬元,非流動負(fù)債580萬元),年末負(fù)債總額為1060萬元(流動負(fù)債300萬元,非流動負(fù)債760萬元)。年初資產(chǎn)總額為1680萬元,年末資產(chǎn)總額為2000萬元,則權(quán)益乘數(shù)(平均數(shù))為()。
A.2.022
B.2.128
C.1.909
D.2.1
【答案】A2、某啤酒廠2015年8月份銷售乙類啤酒400噸,每噸出廠價格2800元。9月該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額為()元。(乙類啤酒定額稅率220元/噸)
A.88000
B.190400
C.100000
D.616000
【答案】A3、下列有關(guān)注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實施的審計程序中,不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>
A.了解并評價銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過程
B.核對被審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致
C.核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行對賬單余額是否與銀行詢證函回函一致
D.檢查被審計單位已收而銀行未收的大額款項在資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行存款日記賬上的相關(guān)記錄
【答案】D4、下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中錯誤的是()。
A.分析程序的目的包括確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致
B.實施分析程序所采用的手段與風(fēng)險評估中使用的分析程序基本相同
C.實施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平
D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序
【答案】C5、甲公司2018年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為8400萬元。該公司2018年1月1日發(fā)行在外的普通股為20000萬股,3月30日定向增發(fā)1500萬股普通股,9月30日自公開市場回購300萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵,該公司2018年基本每股收益為()元。
A.0.84
B.0.42
C.0.40
D.0.39
【答案】C6、下列關(guān)于獨立性的說法中,錯誤的是()。
A.獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性
B.實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài),使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響,誠信行事,遵循客觀和公正原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度
C.形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn),使得一個理性且掌握充分信息的第三方,在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后,認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度
D.當(dāng)注冊會計師識別到影響?yīng)毩⑿缘牟焕蛩貢r,應(yīng)當(dāng)果斷拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)
【答案】D7、較高的流動比率一方面會使企業(yè)資產(chǎn)的流動性較強(qiáng),另一方面也會帶來()。
A.存貨購進(jìn)的減少
B.銷售機(jī)會的喪失
C.利息的增加
D.機(jī)會成本的增加
【答案】D8、2018年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一臺電動車生產(chǎn)設(shè)備和一臺組裝設(shè)備,總價款為300000元。合同約定,電動車生產(chǎn)設(shè)備于10日內(nèi)交付,電動車組裝設(shè)備于15日內(nèi)交付,且在兩臺設(shè)備全部交付后,甲公司才有權(quán)收取全部合同對價。假定上述兩臺設(shè)備分別構(gòu)成單項履約義務(wù),設(shè)備交付給乙公司時,乙公司即取得其控制權(quán)。上述生產(chǎn)設(shè)備的單獨售價為240000元,組裝設(shè)備的單獨售價為160000元。甲公司兩臺設(shè)備均按時交付。不考慮其他因素,甲公司的下列會計處理中,正確的是()。
A.交付生產(chǎn)設(shè)備時:借:應(yīng)收賬款180000貸:主營業(yè)務(wù)收入180000
B.交付生產(chǎn)設(shè)備時:借:合同資產(chǎn)240000貸:主營業(yè)務(wù)收入240000
C.交付組裝設(shè)備時:借:應(yīng)收賬款300000貸:合同資產(chǎn)180000主營業(yè)務(wù)收入120000
D.交付組裝設(shè)備時:借:合同資產(chǎn)120000貸:主營業(yè)務(wù)收入120000
【答案】C9、下列關(guān)于原始憑證審核的說法中,錯誤的是()。
A.原始憑證合法性審核不但要審核原始憑證的內(nèi)容是否合法,還要審核原始憑證的形式是否合法
B.原始憑證真實性審核就是審查原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面貌,有無掩蓋、偽造、歪曲和顛倒
C.從個人處取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名或蓋章
D.職工因公出差的借款收據(jù),出納應(yīng)單獨保管,收回借款時退還原借款收據(jù)
【答案】D10、下列關(guān)于市盈率的說法中,不正確的是()。
A.債務(wù)比重大的公司市盈率相對較低
B.市盈率很高則風(fēng)險很大
C.預(yù)期將發(fā)生通貨膨脹時市盈率會普遍下降
D.市盈率很低則風(fēng)險很小
【答案】D11、組織變革是對組織目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及組成要素的()。
A.改革
B.調(diào)整
C.重構(gòu)
D.優(yōu)化
【答案】C12、乙企業(yè)2010年成本為600萬元,銷售收入為2400萬元。則該企業(yè)的銷售收入成本率為()
A.400%
B.60%
C.75%
D.25%
【答案】D13、甲公司為增值稅一般納稅人,原材料適用的增值稅稅率為16%。2×18年發(fā)生的部分交易或事項如下:7月2日從乙公司購進(jìn)原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明價款1000000元,增值稅稅額為160000元,對方代墊運(yùn)費1000元,原材料已驗收入庫,開出帶息商業(yè)承兌匯票。12月10日得知該款項無法支付。甲公司對確實無法支付的應(yīng)付款項,應(yīng)轉(zhuǎn)入的科目是()。
A.其他業(yè)務(wù)收入
B.資本公積
C.盈余公積
D.營業(yè)外收入
【答案】D14、根據(jù)車船稅法規(guī)定,下列理解正確的是()。
A.車船稅的納稅對象是指依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶
B.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶不是車船稅的征稅對象
C.燃料電池汽車減半征收車船稅
D.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅
【答案】D15、對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)的是()
A.董事會
B.預(yù)算委員會
C.財務(wù)管理部門
D.各職能部門
【答案】A16、固定資產(chǎn)更新決策的決策類型是
A.互斥投資方案
B.獨立投資方案
C.互補(bǔ)投資方案
D.相容投資方案
【答案】A17、()是會計職業(yè)道德前提,也是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求。
A.愛崗敬業(yè)
B.堅持準(zhǔn)則
C.客觀公正
D.廉潔自律
【答案】D18、華貿(mào)公司于2×12年6月1日從市場上外購一項專利技術(shù),其購買價款為1000萬元,為引進(jìn)該專利技術(shù)進(jìn)行宣傳,發(fā)生的廣告費為50萬元,人員的培訓(xùn)費為50萬元,專業(yè)服務(wù)費用100萬元,上述款項均用銀行存款進(jìn)行支付。華貿(mào)公司取得該專利技術(shù)的入賬價值為()萬元
A.1000
B.1150
C.1100
D.1200
【答案】C19、下列關(guān)于管理會計應(yīng)用環(huán)境的說法中錯誤的是()。
A.單位應(yīng)用管理會計,應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境
B.管理會計應(yīng)用環(huán)境,是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)
C.管理會計應(yīng)用環(huán)境,包括內(nèi)外部環(huán)境
D.管理會計應(yīng)用環(huán)境,不包括外部環(huán)境
【答案】D20、審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)來考慮,在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容不包括()。
A.用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到測試方向的影響
B.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù),而與其他認(rèn)定無關(guān)
C.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠
D.有關(guān)某一特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)
【答案】C21、若發(fā)現(xiàn)原始憑證的金額有錯誤,下列做法中正確的是()
A.由出具單位在原始憑證上更正
B.由出具單位在原始憑證上更正,并加蓋出具單位印章
C.由出具單位重開
D.本單位代替出具單位進(jìn)行更正
【答案】C22、乙企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200噸,增值稅專用發(fā)票注明的貨款為6000萬元,增值稅稅額為960萬元;發(fā)生的運(yùn)輸費用為350萬元(不含稅),運(yùn)輸費發(fā)票上注明的增值稅稅額為35萬元,入庫前的挑選整理費用為130萬元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙企業(yè)該批原材料實際單位成本為每噸()萬元。
A.32.4
B.41.53
C.37.38
D.36
【答案】D23、關(guān)于混合成本,下列說法中不正確的是()
A.混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本
B.混合成本要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化
C.混合成本的變化與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系
D.混合成本變化不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系
【答案】C24、注冊會計師基于風(fēng)險評估結(jié)果,確認(rèn)的負(fù)債及費用并未實際發(fā)生,涉及項目及認(rèn)定為:應(yīng)付賬款/存在,銷售費用/發(fā)生,風(fēng)險程度為一般風(fēng)險,擬信賴控制,確定的進(jìn)一步審計程序的總體方案為綜合性方案,擬從控制測試中獲取的保證程度為高,則從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度應(yīng)為()最合適。
A.高
B.低
C.無
D.中
【答案】B25、以下內(nèi)部控制要素中,主要與財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的是()。
A.控制活動
B.信息系統(tǒng)與溝通
C.控制環(huán)境
D.對控制的監(jiān)督
【答案】C26、ABC公司通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券籌集資金,每張面值為500元,轉(zhuǎn)換比率為25,則該可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換價格為()元。
A.20
B.50
C.30
D.25
【答案】A27、2015年12月31日,甲公司涉及一項未決訴訟,預(yù)計很可能敗訴,甲公司若敗訴,需承擔(dān)訴訟費10萬元并支付賠款300萬元,但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2015年12月31日,甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為()萬元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D28、下列各項表述中,不正確的是()。
A.上市公司董事會通過股票股利分配方案時,財會部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債
B.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費計入進(jìn)貨費用,應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。進(jìn)貨費用數(shù)額較小,也可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用
C.財務(wù)報表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等
D.企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用不應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額
【答案】A29、某企業(yè)2009年可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為3200萬元,按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本為3100萬元,本年累計實際總成本為3050萬元。則可比產(chǎn)品成本的降低額為()萬元。
A.200
B.150
C.100
D.50
【答案】B30、注冊會計師僅在審查財務(wù)報表的分類與可理解性認(rèn)定時才關(guān)注X公司是否區(qū)分了()。
A.借方余額與貸方余額的應(yīng)收賬款
B.應(yīng)收客戶的欠款與應(yīng)收個人的欠款
C.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出
D.主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入
【答案】A31、下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中,正確的是()。
A.如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠,就可以彌補(bǔ)審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷
B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?,對用作審計證據(jù)的文件記錄,只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性
C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系
D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)
【答案】D32、在企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作中,成本管理的核心是()。
A.成本規(guī)劃
B.成本核算
C.成本控制
D.成本分析
【答案】C33、某公司為獲得一項工程合同,擬向工程發(fā)包方有關(guān)人員支付好處費8萬元,公司市場部持公司董事長的批示到財務(wù)部領(lǐng)取該筆款項。財務(wù)部經(jīng)理謝某認(rèn)為,該項支出不符合有關(guān)規(guī)定,但考慮到公司主要領(lǐng)導(dǎo)已做了批示,遂同意撥付該筆款項。下列對謝某做法的認(rèn)定中,正確的是()。
A.謝某違反了愛崗敬業(yè)的會計職業(yè)道德要求
B.謝某違反了參與管理的會計職業(yè)道德要求
C.謝某違反了客觀公正的會計職業(yè)道德要求
D.謝某違反了堅持準(zhǔn)則的會計職業(yè)道德要求
【答案】D34、下列關(guān)于制定風(fēng)險管理策略的表述中,不正確的是()。
A.企業(yè)在制定風(fēng)險管理策略時,要根據(jù)風(fēng)險的不同類型選擇其適宜的風(fēng)險管理策略
B.制定風(fēng)險管理策略的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度
C.在制定風(fēng)險管理策略時,還應(yīng)進(jìn)一步確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序
D.對于已經(jīng)制定和實施的風(fēng)險管理策略,不得進(jìn)行修訂
【答案】D35、納稅人辦理稅務(wù)登記后,如果改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型,則應(yīng)當(dāng)辦理()。
A.停業(yè)稅務(wù)登記
B.變更稅務(wù)登記
C.開業(yè)稅務(wù)登記
D.注銷稅務(wù)登記
【答案】B36、甲公司年度銷售收入凈額為3600萬元,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為30次,產(chǎn)品單價為100元,單位變動成本為60元,若資本成本為10%,一年按360天計算,則應(yīng)收賬款的機(jī)會成本為()萬元。
A.6
B.4.8
C.7.2
D.12
【答案】C37、注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征。下列關(guān)于識別特征的表述中,不恰當(dāng)?shù)氖?)。
A.對于觀察程序,以觀察的對象或觀察的過程,相關(guān)被觀察人員及各自的責(zé)任,觀察的地點和時間作為識別特征
B.在系統(tǒng)抽樣時,需要以記錄樣本的來源、抽樣起點和抽樣間隔作為識別特征
C.在詢問被審計單位特定人員時,應(yīng)以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征
D.在對被審計單位生成的訂單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時,需將訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征
【答案】D38、甲企業(yè)以融資租賃方式租人A設(shè)備,該設(shè)備的公允價值為2000萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為1900萬元,甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為5萬元,甲企業(yè)支付途中運(yùn)雜費和保險費10萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。
A.2015
B.1915
C.1910
D.2010
【答案】B39、注冊會計師可以向相關(guān)人員詢問獲得對被審計單位及其環(huán)境的了解。下列與詢問相關(guān)的說法中,錯誤的是()。
A.詢問治理層,有助于注冊會計師理解財務(wù)報表的編制環(huán)境
B.詢問內(nèi)部審計人員,有助于了解內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性
C.詢問普通員工,有助于評估管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>
D.詢問法律顧問,有助于了解被審計單位對有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況
【答案】C40、納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的征稅范圍不服,正確的做法是()。
A.向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議,對復(fù)議結(jié)果不服,再向人民法院提起行政訴訟
B.向本級人民政府申請裁決
C.申請行政復(fù)議,同時向人民法院提起行政訴訟
D.直接向人民法院提起行政訴訟
【答案】A41、商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過()。
A.3個月
B.6個月
C.9個月
D.12個月
【答案】B42、某單位1995年9月的會計憑證按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)保管15年,那么期滿之日應(yīng)當(dāng)是()。
A.2010年1月
B.2010年9月
C.2011年1月
D.2011年9月
【答案】C43、企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中,不屬于借款費用的是()。
A.股票發(fā)行費用
B.長期借款的手續(xù)費
C.外幣借款的匯兌差額
D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整
【答案】A44、關(guān)于估計現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的問題中說法錯誤的是()。
A.必須考慮現(xiàn)金流量的總量
B.盡量利用現(xiàn)有會計利潤數(shù)據(jù)
C.不能考慮沉沒成本
D.充分關(guān)注機(jī)會成本
【答案】A45、某企業(yè)銷售收入為500萬元,變動成本率為65%,固定成本為80萬元(其中利息15萬元),則經(jīng)營杠桿系數(shù)為()。
A.1.33
B.1.84
C.1.59
D.1.25
【答案】C46、以下審計程序中,可以運(yùn)用在控制測試和細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性程序中的是()。
A.重新計算
B.重新執(zhí)行
C.分析
D.觀察
【答案】D47、某企業(yè)為增值稅一般納稅人,購買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%。因自然災(zāi)害毀損一批材料,該批材料成本為10000元,增值稅稅額為1600元。收到各種賠款1250元,殘料入庫500元。報經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為()元。
A.8250
B.9950
C.11700
D.1750
【答案】A48、下列各項中,不屬于增值稅納稅人的是()。
A.進(jìn)口設(shè)備的企業(yè)
B.銷售商品房的房地產(chǎn)公司
C.零售雜貨的個體戶
D.生產(chǎn)銷售家用電器的公司
【答案】B49、甲公司是一家酒樓,每天從屠宰場采購新鮮肉類,但由于市場需求波動較大,有時候當(dāng)天用不完的肉類需要放入冷庫儲存,而有時候又因為庫存不足導(dǎo)致缺貨,由此可見,甲公司的采購業(yè)務(wù)沒有注意到的風(fēng)險是()
A.供應(yīng)商選擇不當(dāng),采購方式不合理導(dǎo)致不能及時送貨
B.供應(yīng)商選擇不當(dāng),可能導(dǎo)政采購物資質(zhì)次價高,出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐
C.采購計劃安排不合理,市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確,造成庫存短缺或積壓,可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費
D.采購驗收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損
【答案】C50、會計法律需由()制定。
A.國務(wù)院
B.財政部
C.全國人民代表大會及其常務(wù)委員會
D.地方人民代表大會
【答案】C51、下列各項屬于衍生金融工具的是()。
A.股票
B.債券
C.貸款
D.資產(chǎn)支持證券
【答案】D52、ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。以下對項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間陳述中恰當(dāng)?shù)氖?)。
A.在出具審計報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
B.與管理層溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
C.與治理層溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
D.與審計委員會溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
【答案】A53、被審計單位對控制的監(jiān)督對內(nèi)部控制的()方面影響最大。
A.控制是否存在
B.設(shè)計的合理性
C.控制是否執(zhí)行
D.執(zhí)行的一貫性
【答案】D54、如果注冊會計師將財務(wù)報表日前適當(dāng)日期作為函證的截止日,則說明注冊會計師評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是()。
A.高水平
B.低水平
C.特別風(fēng)險
D.無法應(yīng)對風(fēng)險
【答案】B55、下列選項中,對凈現(xiàn)值適用情況的表述,正確的是()。
A.凈現(xiàn)值指標(biāo)可以對原始投資額不同,壽命期相同的獨立方案進(jìn)行決策
B.凈現(xiàn)值指標(biāo)可以對原始投資額不同,壽命期相同的互斥方案進(jìn)行決策
C.凈現(xiàn)值指標(biāo)可以對原始投資額相同,壽命期不同的獨立方案進(jìn)行決策
D.凈現(xiàn)值指標(biāo)可以對原始投資額相同,壽命期不同的互斥方案進(jìn)行決策
【答案】B56、2020年2月20日,甲企業(yè)購入一棟位于市區(qū)的單獨建造的地下建筑物用于地下商場經(jīng)營(合同約定當(dāng)月交付使用),甲企業(yè)取得的地下土地使用權(quán)證上并未標(biāo)明土地面積,該地下建筑垂直投影面積為1000平方米。已知當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅單位年稅額為每平方米12元。則該企業(yè)2020年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()元。
A.5000
B.6000
C.10000
D.12000
【答案】A57、甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為16%,采用先進(jìn)先出法計量A原材料的發(fā)出成本。2×18年初,甲庫存250件A原材料的賬面余額為2500萬元,未計提跌價準(zhǔn)備。6月1日購入A原材料200件,成本2400萬元(不含增值稅),運(yùn)雜費50萬元,保險費用2萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料200件、150件和80件。甲公司2×18年12月31日庫存A原材料成本是()。
A.245.20萬元
B.240萬元
C.200萬元
D.240.2萬元
【答案】A58、市凈率的關(guān)鍵驅(qū)動因素是()。
A.增長潛力
B.銷售凈利率
C.權(quán)益報酬率
D.股利支付率
【答案】C59、某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品。6月1日期初在產(chǎn)品成本為0。6月份發(fā)生如下費用:領(lǐng)用材料12萬元,生產(chǎn)工人工資4萬元,制造費用2萬元,行政管理部門物料消耗3.5萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費1.6萬元。月末在產(chǎn)品成本6萬元。該企業(yè)6月份完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為()萬元。
A.20
B.12
C.21.5
D.23.6
【答案】B60、下列各項資產(chǎn)中,不符合固定資產(chǎn)定義的是()。
A.企業(yè)庫存的高價周轉(zhuǎn)件
B.企業(yè)的廠房
C.企業(yè)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備
D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
【答案】D61、下列有關(guān)收入確認(rèn)說法不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>
A.采用交款提貨銷售方式,通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利,同時已將發(fā)票和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入
B.采用預(yù)收賬款銷售方式,通常應(yīng)于收到貨物的60%時確認(rèn)收入
C.采用托收承付結(jié)算方式,通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出,勞務(wù)已經(jīng)提供,并已將發(fā)票提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入
D.長期工程合同收入,如果合同的結(jié)果能夠可靠估計,通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入
【答案】B62、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,2×17年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備1000臺,每臺成本為1.2萬元,已計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。2×18年12月31日通過測算該批電子設(shè)備原計提減值跡象已經(jīng)消除,其當(dāng)日每臺市場售價為1.4萬元,預(yù)計銷售稅費為每臺0.1萬元。則該批電子設(shè)備在2×18年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中列示的金額為()萬元。
A.1100
B.1200
C.1400
D.1300
【答案】B63、根據(jù)規(guī)定,下列屬于票據(jù)基本當(dāng)事人的是()。
A.出票人
B.背書人
C.承兌人
D.保證人
【答案】A64、甲公司將一棟自用辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),該辦公樓的賬面原值為50000萬元,已累計計提的折舊為1000萬元,已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2000萬元。轉(zhuǎn)換日的公允價值為60000萬元,則轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”科目的金額為()萬元。
A.60000
B.47000
C.50000
D.13000
【答案】D65、下列錯誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的錯誤是()。
A.漏記某個會計科目
B.重記某個會計科目
C.錯用某個會計科目
D.借方余額小于貸方余額
【答案】C66、優(yōu)先股是指股份有限公司發(fā)行的具有優(yōu)先權(quán)利、相對優(yōu)先于一般普通種類股份的股份種類。下列說法不正確的是()。
A.在利潤分配及剩余財產(chǎn)清償分配的權(quán)利方面,優(yōu)先股持有人優(yōu)先于普通股股東
B.在參與公司決策管理等方面,優(yōu)先股的權(quán)利受到限制
C.優(yōu)先股的股利收益是事先約定的,也是相對固定的
D.當(dāng)公司處于清算時,剩余財產(chǎn)先分給優(yōu)先股股東,再分給債權(quán)人,最后分給普通股股東
【答案】D67、固定股利支付率政策是指()。
A.先將投資所需的權(quán)益資本從盈余中留存,然后將剩余的盈余作為股利予以分配
B.將每年發(fā)放的股利固定在某一固定的水平上并在較長時期內(nèi)不變,只有盈余顯著增長時才提高股利發(fā)放額
C.公司確定一個股利占凈利潤的比例,長期按此比例支付股利
D.公司一般情況下支付固定的數(shù)額較低的股利,盈余多的年份發(fā)放額外股利
【答案】C68、注冊會計師在確定進(jìn)一步審計程序的時間時應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括()。
A.審計意見的類型
B.控制環(huán)境
C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)
D.審計證據(jù)適用的期間或時點
【答案】A69、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列屬于非居民企業(yè)的是()。
A.根據(jù)中國法律成立,實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的丙公司
B.根據(jù)外國法律成立,實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的甲公司
C.根據(jù)外國法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)在國外,在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的丁公司
D.根據(jù)中國法律成立,在國外設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的乙公司
【答案】C70、2×18年3月31日,甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良,該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元,預(yù)計使用年限為5年,已使用3年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2×18年8月31日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用,預(yù)計尚可使用4年,預(yù)計凈殘值為零,采用雙倍余額遞減法計提折舊。2×18年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為()萬元。
A.256
B.180
C.436
D.384
【答案】C71、在了解內(nèi)部控制時,注冊會計師通常不實施的審計程序是()
A.了解控制活動是否得到執(zhí)行
B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計
C.記錄了解的內(nèi)部控制
D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷
【答案】D72、某化妝品企業(yè)2015年9月受托為某商場加工一批化妝品,收取不合增值稅的加工費13萬元,商場提供的原材料金額為50萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格,消費稅稅率為30%。該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅是()萬元。
A.27
B.15
C.35
D.30
【答案】A73、下列賬戶中,本期發(fā)生額增加登記在貸方的是()。
A.預(yù)提費用
B.財務(wù)費用
C.待攤費用
D.管理費用
【答案】A74、下列各項因素中,不影響企業(yè)廢品凈損失計算的是()。
A.可修復(fù)廢品的修復(fù)費用
B.可修復(fù)廢品返修前發(fā)生的生產(chǎn)費用
C.不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)費用
D.廢品拆除后回收的殘料價值
【答案】B75、下列關(guān)于存貨會計處理,不正確的是()。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.自然災(zāi)害原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出
C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失
D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本
【答案】C76、下列各項不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的是()。
A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資(長期持有),初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額而調(diào)增的長期股權(quán)投資
B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末公允價值小于初始投資成本
C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)計提的信用減值
D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(短期持有),因被投資單位其他權(quán)益變動而確認(rèn)調(diào)增的長期股權(quán)投資
【答案】A77、各單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求,()與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。
A.會計人員
B.記賬人員
C.審計人員
D.審核人員
【答案】B78、下列關(guān)于財務(wù)風(fēng)險的說法中,不正確的是()
A.財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的
B.企業(yè)管理者對財務(wù)風(fēng)險只有采取有效措施來降低風(fēng)險,而不可能完全消除風(fēng)險
C.實行全面預(yù)算管理需要關(guān)注的風(fēng)險屬于市場風(fēng)險
D.財務(wù)風(fēng)險屬于企業(yè)面臨的內(nèi)部風(fēng)險
【答案】C79、某公司資本總額為2000萬元,所得稅稅率為25%,普通股為1000萬股,每股面值為1元;債務(wù)資金800萬元(利率為8%);優(yōu)先股資金為200萬元,平價發(fā)行,年股息率為10%。該公司今年息稅前利潤為400萬元,則該公司財務(wù)杠桿系數(shù)為()。
A.1.25
B.1.29
C.1.27
D.1.20
【答案】B80、甲公司為一家制造企業(yè),為增值稅一般納稅人。20×9年4月,為降低采購成本,向乙公司一次購入三套不同型號且不同生產(chǎn)能力的A、B和C三種設(shè)備。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元,增值稅進(jìn)項稅額1248000元,包裝費42000元,全部以銀行存款支付;假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,公允價值分別為2926000元、3594800元和1839200元;甲公司實際支付的貨款等于計稅價格,不考慮其他相關(guān)稅費。B設(shè)備的購買成本是()。
A.2744700元
B.3372060元
C.1725240元
D.3354000元
【答案】B二多選題(共20題)1、被審計單位針對銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)部控制要求:會計主管根據(jù)被審計單位的實際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請,經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核后報總經(jīng)理審批。針對該內(nèi)部控制,注冊會計師可以實施以下()控制測試程序。
A.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況
B.取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項目清單,檢查清單的完整性
C.在獲取項目清單的基礎(chǔ)上,選取適當(dāng)樣本檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經(jīng)財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批
D.重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù),并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)
【答案】ABC2、A公司是增值稅一般納稅人。2×14年3月1日,A公司發(fā)現(xiàn)2×13年一項管理用固定資產(chǎn)未計提折舊,應(yīng)計提的折舊金額為100萬元。按照稅法規(guī)定,當(dāng)期應(yīng)計提的折舊為50萬元。假定2×13年初該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,已確認(rèn)相關(guān)的所得稅,A公司適用的所得稅稅率為25%。關(guān)于A公司的相關(guān)會計處理下列說法中正確的有()。
A.A公司應(yīng)調(diào)增“以前年度損益調(diào)整”100萬元
B.A公司應(yīng)調(diào)減“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元
C.A公司該應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”12.5萬元
D.A公司應(yīng)調(diào)增“累計折舊”100萬元
【答案】BD3、在借貸記賬法下,關(guān)于成本類賬戶,下列說法中正確的有()。
A.借方登記增加額
B.貸方登記減少額
C.期末一定沒有余額
D.期末余額一般在借方
【答案】ABD4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果,通過()相結(jié)合的方法,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。
A.手工控制
B.自動控制
C.預(yù)防性控制
D.發(fā)現(xiàn)性控制
【答案】ABCD5、現(xiàn)金折扣是企業(yè)對顧客在商品價格上的扣減。向顧客提供這種價格上的優(yōu)惠,可以達(dá)到的目的有()。
A.縮短企業(yè)的平均收款期
B.擴(kuò)大銷售量
C.增加收益
D.減少成本
【答案】ABC6、下列各項中屬于非例行性活動的有()。
A.產(chǎn)成品的銷售
B.新產(chǎn)品的開發(fā)
C.設(shè)備的更新
D.企業(yè)兼并
【答案】BCD7、在確定控制測試的范圍時,注冊會計師葉華認(rèn)為以下正確的有()。
A.擬信賴期間控制執(zhí)行的頻率越高,控制測試的范圍越大
B.當(dāng)針對其他相關(guān)控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高,測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小
C.擬信賴期間越長,控制測試的范圍越大
D.如果控制的預(yù)期偏差率過高,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相應(yīng)擴(kuò)大控制測試的范圍
【答案】ABC8、下列各項中,可以作為會計主體的有()。
A.合伙企業(yè)
B.有限責(zé)任公司
C.獨立核算的生產(chǎn)車間
D.獨資公司
【答案】ABCD9、一項資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù),不可能引起其他要素變化的業(yè)務(wù)有()。
A.另一項資產(chǎn)的減少
B.一項收入的減少
C.一項負(fù)債的減少
D.一項負(fù)債的增加
【答案】BC10、下列關(guān)于風(fēng)險評估程序的說法中,正確的有()。
A.為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序就是風(fēng)險評估程序
B.注冊會計師實施風(fēng)險評估程序是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序包括詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員.分析程序.觀察和檢查
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的每一個方面實施詢問.觀察.檢查和分析程序
【答案】ABC11、注冊會計師為了測試被審計單位生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生,以下實施的控制測試恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>
A.檢查生產(chǎn)指令是否經(jīng)過審批
B.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過審批
C.檢查工薪分配是否經(jīng)過審批
D.檢查存貨明細(xì)賬是否經(jīng)過審批
【答案】ABC12、下列有關(guān)實質(zhì)性程序范圍的說法中,注冊會計師林華認(rèn)為正確的有()。
A.只有當(dāng)審計程序與特定風(fēng)險相關(guān)時,擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的
B.應(yīng)對評估的風(fēng)險時,合理確定審計程序的范圍是最重要的
C.確定的重要性水平越高,實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣
D.評估的重大錯報風(fēng)險越高,實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣
【答案】AD13、下列關(guān)于成本計算逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的表述中,正確的有()。
A.能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料
B.能為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料
C.不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本
D.能夠全面反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平
【答案】ABD14、2013年1月2日,甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán),初始投資成本為4000萬元;當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元,與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,但未能對乙公司形成控制。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素,2013年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中,正確的有()。
A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元
C.確認(rèn)投資收益300萬元
D.確認(rèn)資本公積200萬元
【答案】BC15、有關(guān)存貨審計的下列表述中,正確的有()。
A.對存貨進(jìn)行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”.“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的重要程序
B.存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單),確定每張發(fā)票均附有驗收報告(或入庫單)
C.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價格變動較頻繁的存貨項目,同時考慮所選樣本的代表性
D.對難以盤點的存貨,應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量
【答案】BC16、乙企業(yè)是我國一家酒業(yè)企業(yè),創(chuàng)立于20000年,目前是我國國內(nèi)知名的專業(yè)葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)。該企業(yè)為突破僅有單一千型葡萄酒的現(xiàn)狀,實驗室集中技術(shù)力量,在做好生產(chǎn)車間葡萄酒生產(chǎn)、化驗和分析的前提下,總結(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實踐經(jīng)驗與營銷部的市場反饋信息,決定不斷加強(qiáng)葡萄酒的新工藝流程研究和新產(chǎn)品研發(fā)。該公司在開展研發(fā)活動時需關(guān)注的主要風(fēng)險包括()。
A.研究項目論證不充分,導(dǎo)致創(chuàng)新不足
B.研發(fā)人員配備不合理,導(dǎo)致研發(fā)成本過高
C.研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力
D.客戶信用管理不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),賬款回收不力
【答案】ABC17、C公司的固定成本(包括利息費用)為600萬元,資產(chǎn)總額為1000萬元,資產(chǎn)負(fù)債率為50%,負(fù)債平均利息率為8%,凈利潤為800萬元,該公司適用的所得稅稅率為20%,則息稅前利潤和總稅前利潤對銷量的敏感系數(shù)分別是()。
A.1400
B.1200
C.1.14
D.1.43
【答案】AC18、組織結(jié)構(gòu)較為常見的類型有()
A.金字塔型
B.扁平型
C.長型
D.短型
【答案】AB19、下列關(guān)于重要組成部分的說法中,正確的有()。
A.如果單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性,則可被視為重要組成部分
B.如果由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況,可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,則該組成部分可被視為重要組成部分
C.當(dāng)單個組成部分對集團(tuán)具有的財務(wù)重大性的增加時,集團(tuán)財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險不會因此而增加
D.如果單個組成部分對集團(tuán)不具有財務(wù)重大性,則不可被視為重要組成部分
【答案】ABC20、關(guān)于稅收的分類,表述正確的有()。
A.按征稅對象的不同,分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類
B.按照征收管理的分工體系,分為工商稅類、關(guān)稅類
C.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限,分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅
D.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同,分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅
【答案】ABCD三大題(共10題)1、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的A材料,甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為16%,適用的消費稅稅率為10%,甲企業(yè)對原材料按實際成本進(jìn)行核算,收回加工后的A材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——B產(chǎn)品。有關(guān)資料如下:(1)11月2日,甲企業(yè)發(fā)出加工材料A材料一批,實際成本為620000元。(2)12月20日,甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費100000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費稅。(3)12月31日,A材料加工完成,已收回并驗收入庫,并以銀行存款支付往返運(yùn)雜費20000元,甲企業(yè)收回的A材料用于生產(chǎn)合同所需的B產(chǎn)品1000件,B產(chǎn)品合同價格1200元/件。(4)12月31日,庫存的A材料預(yù)計市場銷售價格為700000元,加工成B產(chǎn)品估計至完工尚需發(fā)生加工成本500000元,預(yù)計銷售B產(chǎn)品所需的稅金及費用為50000元,預(yù)計銷售庫存A材料所需的銷售稅金及費用為2萬元。<1>、編制甲企業(yè)委托加工原材料的有關(guān)會計分錄。<2>、計算甲企業(yè)20×9年12月31日對該存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備,并編制有關(guān)會計分錄。
【答案】1.甲公司委托加工原材料有關(guān)會計處理如下:①發(fā)出委托加工原材料時:借:委托加工物資620000貸:原材料620000(0.5分)②支付加工費及相關(guān)稅金時:應(yīng)交增值稅=加工費×增值稅稅率應(yīng)交消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格=(發(fā)出加工材料成本+加工費)/(1-消費稅率)應(yīng)支付的增值稅=100000×16%=16000(元)(1分)應(yīng)支付的消費稅=(620000+100000)÷(1-10%)×10%=80000(元)(1分)借:委托加工物資100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)16000——應(yīng)交消費稅80000貸:銀行存款196000(1分)2、A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司,20×0年發(fā)生有關(guān)企業(yè)合并的相關(guān)資料如下。(1)20×0年4月10日,A公司擬以一項其他債權(quán)投資和一項固定資產(chǎn)為對價,自B公司購入C公司80%的股份。20×0年5月20日,A、B、C公司分別召開了股東大會,決議通過該投資方案。在20×0年5月31日,A公司付出相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)已經(jīng)辦理妥當(dāng),但是由于人員問題,A公司一時無法向C公司派駐董事,雙方于6月30日針對C公司日常管理達(dá)成一致意見,并簽訂協(xié)議,協(xié)議約定在新董事會成立之前,繼續(xù)由原董事會主持日常工作,但C公司董事會作出的任何決議須經(jīng)A公司認(rèn)可方可生效。20×0年7月31日,C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢,C公司于當(dāng)日對外發(fā)布臨時報告予以公告。20×0年12月31日,A公司向C公司派遣董事會人員7名,正式接管C公司董事會,并對C公司今后戰(zhàn)略發(fā)展方向做出調(diào)整。A公司付出的其他債權(quán)投資和固定資產(chǎn)的相關(guān)信息如下:該其他債權(quán)投資的公允價值為2000萬元,賬面價值為1800萬元(其中成本為1200萬元,累計形成的公允價值變動收益為600萬元);該固定資產(chǎn)為A公司使用的一臺機(jī)器設(shè)備,公允價值為3000萬元,原值為2500萬元,已計提的累計折舊為800萬元,已計提減值為100萬元。20×0年4月10日、20×0年5月20日、20×0年5月31日、20×0年6月30日、20×0年7月31日C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均相等,且分別為5800萬元、6000萬元、6300萬元、6500萬元、6700萬元。(2)20×0年9月30日A公司向C公司銷售一臺管理用設(shè)備,不含稅價款400萬元,賬面價值500萬元。C公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn),預(yù)計尚可使用年限為5年,采用直線法計提折舊,凈殘值為0。(3)C公司20×0年實現(xiàn)凈利潤2400萬元(假設(shè)各月均衡實現(xiàn)),年末分配現(xiàn)金股利500萬元,提取盈余公積240萬元。(4)20×1年3月20日,A公司以800萬元的價款向C公司出售一批存貨,該存貨的成本為500萬元,未發(fā)生減值。到年末,該存貨尚未對外出售。C公司20×1年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,分配現(xiàn)金股利1000萬元,提取盈余公積500萬元。當(dāng)年實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。(5)20×2年1月20日,A公司出售了C公司50%的股權(quán),取得價款6000萬元。剩余的30%股權(quán)僅能夠?qū)公司施加重大影響。此時剩余股權(quán)的公允價值為3600萬元。當(dāng)日,A公司辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收取價款。(6)其他資料:假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;A、B、C公司存貨和動產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。不考慮所得稅等其他因素的影響。<1>、確定A公司取得C公司股權(quán)的購買日并說明理由。
【答案】1.購買日為20×0年6月30日(1分),因為A公司與C公司簽訂協(xié)議,已經(jīng)實質(zhì)取得對C公司的控制權(quán)。(1分)
2.合并成本=2000+3000+3000×16%=5480(萬元)(1分),合并商譽(yù)=5480-6500×80%=280(萬元)。(1分)3.按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為:借:長期股權(quán)投資(2400×6/12×80%)960貸:投資收益960(1分)借:投資收益(500×80%)400貸:長期股權(quán)投資400(1分)內(nèi)部交易的抵銷分錄:借:固定資產(chǎn)——原值100貸:資產(chǎn)處置收益100(1分)借:管理費用(100/5×3/12)5貸:固定資產(chǎn)——累計折舊5(1分)4.對20×0年的相關(guān)調(diào)整分錄重新計量:借:長期股權(quán)投資(2400×6/12×80%)9603、A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2016年度財務(wù)報表,確定財務(wù)報表整體的重要性為230萬元,相關(guān)事項如下:(1)根據(jù)以往年度審計結(jié)果,甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款,以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的,因此A注冊會計師決定在2016年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。(2)在實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息,審計項目組成員就擬利用信息的準(zhǔn)確性獲取了審計證據(jù)。(3)甲公司2016年度無形資產(chǎn)為880萬元,A注冊會計師認(rèn)為重大錯報風(fēng)險較低,擬僅實施控制測試。(4)甲公司2016年度多次向銀行和其他企業(yè)抵押借款。為應(yīng)對與財務(wù)報表披露的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險,A注冊會計師決定擴(kuò)大對實物資產(chǎn)的檢查范圍。(5)審計項目組評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低,對甲公司2016年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序,未發(fā)現(xiàn)差異。2016年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(6)審計項目組成員在實施實質(zhì)性程序時發(fā)現(xiàn)的被審計單位存在的重大錯報表明內(nèi)部控制存在重大缺陷,A注冊會計師就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行了溝通。要求:針對事項(1)至(6),簡要說明A注冊會計師或?qū)徲嬳椖拷M成員的做法是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。
【答案】(1)不恰當(dāng),注冊會計師不能僅依據(jù)以往的審計經(jīng)驗確定進(jìn)一步審計程序的總體方案,而要根據(jù)本年度對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果,并考慮控制是否發(fā)生變化,是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。(2)不恰當(dāng),如果在實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。(3)不恰當(dāng),針對重大類別的交易僅實施控制測試不夠,應(yīng)針對重大類別的交易實施實質(zhì)性程序。(4)不恰當(dāng)。為應(yīng)對抵押借款披露的完整性的重大錯報風(fēng)險,應(yīng)實施對借款協(xié)議、契約的檢查程序。檢查實物資產(chǎn)與審計目標(biāo)無關(guān)。(5)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2016年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進(jìn)一步審計程序。(6)恰當(dāng)。4、A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人,正在針對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序,相關(guān)情況如下:(1)為應(yīng)對應(yīng)收賬款項目計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險,A注冊會計師決定全部采用積極的方式函證,同時擴(kuò)大函證程序的范圍。(2)由于甲公司管理層面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入,A注冊會計師實施了實質(zhì)性分析程序以獲取營業(yè)收入項目充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)針對甲公司固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定,A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬中選取項目追查到驗收單等原始憑證。(4)A注冊會計師認(rèn)為實施控制測試最好是在期中,而實施實質(zhì)性程序均應(yīng)該在期末。(5)A注冊會計師認(rèn)為可容忍偏差與作為實質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍呈反方向變動。(6)A注冊會計師評估的存貨計價認(rèn)定相關(guān)控制的有效性較高,在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時,決定相應(yīng)縮小控制測試的范圍。要求:逐項指出A注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施的實質(zhì)性程序是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡要說明理由。
【答案】(1)不恰當(dāng)。函證通常不能為應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計證據(jù)。針對性的程序是檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等。(2)不恰當(dāng)。管理層面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入屬于特別風(fēng)險,為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù),僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)不恰當(dāng)。針對固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定,注冊會計師應(yīng)該從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查到驗收單等原始憑證,再追查到固定資產(chǎn)實物。(4)不恰當(dāng)??刂茰y試最好是期中實施,但是并不是所有的實質(zhì)性程序都在期末實施,有些情況下出于成本效益的考慮,可能也會在期中實施實質(zhì)性程序。(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)??刂茰y試的范圍不當(dāng),在風(fēng)險評估時評估的控制運(yùn)行有效性越高,控制測試的范圍應(yīng)當(dāng)越大。5、甲公司持有乙公司25%的股份,并能對乙公司施加重大影響。當(dāng)期,乙公司將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性資房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值1500萬元,計入了其他綜合收益。(貸方)不考慮其他因素,甲公司當(dāng)期按照權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的會計處理如下:
【答案】按權(quán)益法核算甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=1500×25%=375(萬元)借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益3750000貸:其他綜合收益37500006、A公司為上市公司,其控股股東為B公司。2×14年,A公司向B公司發(fā)行股份購買其擁有的5家子公司的全部股權(quán)。該交易為同一控制下的企業(yè)合并。A公司為該交易發(fā)生中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費用中包括以下費用:①在常年法律顧問C律師事務(wù)所的常年法律顧問費之外,支付C律師事務(wù)所為增發(fā)股份而提供額外服務(wù)的相關(guān)費用約20萬元;②聘請D律師事務(wù)所對被收購的5家子公司提供盡職調(diào)查等法律服務(wù),服務(wù)費約40萬元;③聘請E評估機(jī)構(gòu)對被收購的5家子公司進(jìn)行評估并出具評估報告,評估費用約20萬元;④聘請F(tuán)會計師事務(wù)所對被收購的5家子公司進(jìn)行審計并出具審計報告,對5家子公司的盈利預(yù)測出具審核意見,會計師費用約50萬元;⑤聘請G會計師事務(wù)所對新增股本進(jìn)行驗資;⑥聘請H證券公司作為本次交易的財務(wù)顧問。問題:上述費用應(yīng)如何進(jìn)行會計處理?
【答案】發(fā)行股份進(jìn)行企業(yè)合并過程中發(fā)生的證券公司、會計師、評估師、律師、財務(wù)顧問等中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費,應(yīng)該根據(jù)具體的服務(wù)內(nèi)容和目的進(jìn)行處理:(1)為企業(yè)合并交易所發(fā)生的服務(wù)費用,應(yīng)計入當(dāng)期損益。(2)為發(fā)行股份而發(fā)生的服務(wù)費用,應(yīng)當(dāng)沖減所有者權(quán)益。本案例中:第①、⑤項屬于與發(fā)行股份相關(guān)的交易費用,應(yīng)該沖減所有者權(quán)益。第②、③、④項與企業(yè)合并相關(guān)的交易費用,計入當(dāng)期損益。第⑥項:財務(wù)顧問費,應(yīng)該根據(jù)其具體服務(wù)內(nèi)容來判斷。根據(jù)《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》,獨立財務(wù)顧問應(yīng)當(dāng)審慎核查重大資產(chǎn)重組是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易,并依據(jù)核查確認(rèn)的相關(guān)事實發(fā)表明確意見。重大資產(chǎn)重組涉及關(guān)聯(lián)交易的,獨立財務(wù)顧問應(yīng)當(dāng)就本次重組對上市公司非關(guān)聯(lián)股東的影響發(fā)表明確意見。如果H證券公司僅提供了上述核查服務(wù),則應(yīng)該作為企業(yè)合并相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益,如果H證券公司實際上提供了與股份發(fā)行相關(guān)的服務(wù),則應(yīng)該沖減所有者權(quán)益。7、甲公司是一家上市公司,旗下有A、B、C三家子公司,其中,A公司是一家著名的籃球俱樂部,B公司主要從事家電的生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù),C公司是一家會員制KTV。20×9年,其子公司發(fā)生的與收入確認(rèn)和計量相關(guān)的業(yè)務(wù)如下:(1)A公司授權(quán)乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的衣帽、水杯及毛巾等產(chǎn)品上使用A公司球隊的logo,授權(quán)期間為3年。合同約定,A公司于合同簽訂日一個月后收取固定金額的使用費45萬元,同時,按照乙公司銷售上述商品取得銷售額的6%計算提成。乙公司預(yù)期A公司繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽,并取得優(yōu)異成績。乙公司按照合同約定支付了固定使用費,20×9年因銷售上述商品實現(xiàn)銷售額2000萬元。A公司將該合同作為某一時點履行的履約合同,于收取固定金額使用費時確認(rèn)收入45萬元,于當(dāng)年年末確認(rèn)提成收入120萬元。(2)8月1日,B公司向丙公司銷售一臺生產(chǎn)設(shè)備,該設(shè)備價款為36萬元(不含增值稅),同時雙方約定6個月后,B公司將以42萬元的價格回購該設(shè)備。B公司已收到含稅價款41.76萬元,但尚未發(fā)出商品。B公司銷售該設(shè)備相關(guān)的增值稅稅率為16%。(3)10月1日,C公司與客戶簽訂了期限為3年的合同,客戶入會后可隨時使用該KTV的包房進(jìn)行活動,使用該包房需提前預(yù)約。除KTV的年費2萬元之外,C公司還向客戶收取了100元的入會費,用于補(bǔ)償KTV為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等工本費支出。C公司收取的入會費和年費均無需返還。假定不考慮貨幣時間價值及其他因素影響。<1>、根據(jù)資料(1),判斷A公司的會計處理是否正確,并說明理由;如果不正確,請編制相關(guān)的更正分錄。<2>、根據(jù)資料(2),說明B公司該交易類型,并編制相關(guān)的會計分錄。<3>、根據(jù)資料(3),說明C公司收取的年費和入會費應(yīng)如何處理,并說明理由。
【答案】1.A公司將取得的固定金額的使用費一次性確認(rèn)為收入的會計處理不正確,將銷售商品取得銷售額的6%計算提成一次性確認(rèn)收入的會計處理正確。(1分)理由:乙公司能夠合理的預(yù)期A公司將繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績,會對乙公司商品品牌的價值產(chǎn)生重大影響,而該品牌價值可能會進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量,A公司從事的上述活動并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可確定區(qū)分的商品,因此A公司授予的該使用權(quán)許可,屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。A公司收取固定金額的使用費應(yīng)在3年內(nèi)平均分?jǐn)偞_認(rèn)收入,按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的6%計提的提成應(yīng)于乙公司的銷售實際完成時確認(rèn)收入。(2分)更正分錄為:借:主營業(yè)務(wù)收入30貸:預(yù)收賬款30(1分)
2.B公司該售后回購業(yè)務(wù)屬于一項融資交易。(1分)相關(guān)的會計分錄為:銷售商品時借:銀行存款41.76貸:其他應(yīng)付款36應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.76(1分)8月至12月每月計提利息的金額=(42-36)/6=1(萬元)(0.5分)借:財務(wù)費用1貸:其他應(yīng)付款1(0.5分)3.C公司應(yīng)將年費和入會費于收取當(dāng)日作為預(yù)收款核算,并在未來5年轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或服務(wù)的期間內(nèi)分?jǐn)偅制诖_認(rèn)收入。(1分)理由:該年費本身是客戶為了取得C公司未來
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