審計學(xué)課程教案

課程編號：700034033902

《審計學(xué)》

課程教案

2007~2023學(xué)年第一學(xué)期

系（部）玄叮"

教研室審計教研室

任課教師王繼紅

職稱副教授

長春稅務(wù)學(xué)院

二OO七年八月

教案編寫說明：

1、授課方式包括講授、討論、實驗、上機、小測驗等。

2、教法提示是指教學(xué)方法及教學(xué)手段具體運用的簡要表述。

3、教案編寫單兀：

（1）內(nèi)容和課時少的教學(xué)章，可以以章為單元編寫。

12）內(nèi)容和課時多的教學(xué)章，一般以節(jié)為單元編寫。

（3）按各章節(jié)內(nèi)容的多少，也可以有的以章為單元寫，有的以節(jié)為單元寫。

（4）可以以（每）次為單元編寫教案。

（5）可以以（每）教學(xué)周為單元編寫教案。

4、無論教案編寫單元如何安排，復(fù)習(xí)思考題和教學(xué)參考資料均按章列示。

課程根本信息

誤程名稱審計學(xué)學(xué)分4

普通共同課（學(xué)科根底課（）專業(yè)必修課（J）

課程模塊

專業(yè)限選課（公共選修課（）

課程性質(zhì)理論課（J理論實務(wù)課（）實務(wù)課（）

謖程在本

專業(yè)人才本課程主要內(nèi)容包括審計學(xué)原理和審計實務(wù)。審計學(xué)原理主要有

培養(yǎng)方案以下內(nèi)容：審計職能概論，職業(yè)道德與審計環(huán)境，法律環(huán)境，審計要

中的地位素，審計證據(jù)，審計方法，審計工作底稿，審計目標(biāo)和審計方案，審

和作用計重要性和審計風(fēng)險，審計抽樣，計算機審計，審計報告。審計實務(wù)

主要有以下內(nèi)容：內(nèi)部控制的研究與評價，交易和余額的詳細(xì)測試，

業(yè)務(wù)循環(huán)和實質(zhì)性測試的方法，余額的直接測試。

學(xué)生通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，了解審計的職能、審計目標(biāo)、審計的作用以

及審計相關(guān)的制度安排，熟悉獨立審計準(zhǔn)那么、質(zhì)量控制準(zhǔn)那么、職

業(yè)道德準(zhǔn)那么，了解財務(wù)報表審計的根本方法和程序，并能應(yīng)用于政

課程教

府審計、民間審計和內(nèi)部審計的實踐，使學(xué)生提高審計學(xué)方面分析問

學(xué)目標(biāo)

題和解決問題的能力，從而為今后學(xué)習(xí)其它專業(yè)課奠定根底，也為學(xué)

生畢業(yè)后從事本專業(yè)理論研究和應(yīng)用，從事教學(xué)和相關(guān)部門的實際工

作打下堅實根底，

授課專業(yè)

會計專升本

班級

考核方法閉卷

教學(xué)進(jìn)度表

（2007-2023學(xué)年度笫一學(xué)期）

課程名稱審計學(xué)講授72學(xué)時任課教師簽名

課程模塊專業(yè)必修課討論學(xué)時教研室主任簽名

開課專業(yè)、班級會計專升本0614課內(nèi)實踐學(xué)時2007年8月20H

課內(nèi)其它學(xué)時

總計72學(xué)時

周時講授討論、測驗等

次間章節(jié)、主題時數(shù)主題時數(shù)

18.27—9.2第一章總論4

第一章總論2

29.3—9.9

第二章審計的種類、方法和程序2

3

9.10—9.16第二章審計的種類、方法和程序4

49.17—9.23第三章我國審計的組織形式4

59.24—9.30第四章審計準(zhǔn)那么和審計依據(jù)4

610.1—10.7第五章審計證據(jù)和審計工作底稿4

r

10.6—1014第六章審計方案、重要性和審計風(fēng)險4

第六章審計方案、重要性和審計風(fēng)險2

810.15—1021

第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審2

第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審2

910.22—10.28

第八章審計技術(shù)和方法的開展2

1010.29—11.4第九章銷售與收款循環(huán)審計4

第九章銷售與收款循環(huán)審計2

1111.5—11.11

第十章購貨與付款循環(huán)審計2

1211.12—11.18第十章購貨與付款循環(huán)審計4

1311.19—11.25第十一章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計4

第十一章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計2

1411.26—12.2

第十二章籌資與投資循環(huán)審計2

第十二章籌資與投資循環(huán)審計2

1512.3—12.9

第十三章貨幣資金審計2

第十三章貨幣資金審計2

1612.10—1216

第十四章完成審計工作與審計報告2

1712.17—1223第十四章完成審計工作與審計報告4

第十四章完成審計工作與審計報告2

1812.24—1230

第十五章驗資2

注：此表由任課教師按課程組集體討論的規(guī)定認(rèn)真填寫，授課前一周填寫完畢。任課教師復(fù)印二份,

一份交系部教學(xué)主任備查，一份交教務(wù)處備查。

《審計學(xué)》課程教案

授課題第一章審計總論

課次2次

目

授課方

講授課時安排4

式

教學(xué)目的、要求：

通過本章審計概論的講述，使學(xué)生掌握審計的根本知識，明確審計的含義、審計的產(chǎn)生與

開展、審計的性質(zhì)及職能和作用，區(qū)分注冊會計師審計與其他兩種審計的不同，為之后的獨立

審計方法和實務(wù)的系統(tǒng)學(xué)工打下根底。

教學(xué)重點及難點：

一、審計的性質(zhì)、審計的構(gòu)成要素

二、審計的職能和作用

三、注冊會計師審計的開展演變與中國民間審計的沿革

四、我國審計監(jiān)督體系的構(gòu)成

五、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系

教學(xué)主要內(nèi)容：教法提

第一節(jié)審計的起源與開展示：

在教學(xué)方式

一、審計的起源上仍以講授

（一〕什么是審計為主，

1.審計的性質(zhì)此局部內(nèi)容

審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

是審計的根

2.審計的要素

底知識，需

審計活動中有三個關(guān)系人（或四項根本要素）：審計委托人〔授權(quán)人）、審計

要詳湘講

人、被審計人和審計標(biāo)準(zhǔn)。

述，使學(xué)生

3.審計的職能：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價職能。

4.審計的作用：審計職能實現(xiàn)后的效果即為審計作用，審計有批判性作用和建明白審計產(chǎn)

設(shè)性作用。生與開展的

（二）審計的起源來龍去脈，

1、審計產(chǎn)生的原因：生產(chǎn)力的開展、兩權(quán)別離、經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系深化，基于經(jīng)為以后的審

濟監(jiān)督的需要。

計知識、審

2、審計起源于官廳審計，經(jīng)過漫長的開展，才逐漸深入民間，形成民間審計:

計理論和方

后來為加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益，出現(xiàn)內(nèi)部審計。

法的學(xué)習(xí)打

二、審計的開展

審計開展一分為三：政府審計、民間審計和內(nèi)部審計。下根底。教

（一）政府審計的開展：學(xué)方怯是按

1、政府審計的演變：附屬國家監(jiān)察職能階段、專門審計職能階段和獨立審計歷史淺索，

職能階段。以說故事的

2、中國政府審計的開展歷程：西周初期初步形成階段、秦漢時期確立階段、方式講解。

唐宋口臻健全階段、元明清停滯不前階段、中華民國演進(jìn)階段和新中國審計振興

方案用4課

階段。

時。

（二）民間審計的開展

1、民間審計的沿革：

注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，

開展和完善于美國興旺的費本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟的開展而產(chǎn)生和開展起

來的。

1721年英國的“南海公司事件”是注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”。

英國的會計師查爾斯斯耐爾對“南海公司〃進(jìn)行的審計-，成為注冊會計師的

第一人，標(biāo)志著注冊會計師的誕生。

1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體，標(biāo)志著注冊會計

師職業(yè)的誕生。

注冊會計師審計經(jīng)歷了詳細(xì)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計、財務(wù)報表審計三個階段。

2、中國民間審計的開展：

1918年北洋政府農(nóng)商部公布了我國第一部注冊會計師法規(guī)一《會計師暫行規(guī)

程》，標(biāo)志我國民間審計誕生。

謝霖是我國第一位注冊會計師。

正那么會計師事務(wù)所是中國第一家會計師事務(wù)所。

1980年12月財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計參謀處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注

冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。

1981年1月1日,上海會計師事務(wù)所宣告成立,成為新中國第一家注冊會計

師事務(wù)所。

1988年11月財政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計師協(xié)會成立。

1994年1月《中華人民共和國注冊會計師法》公布實施。

1996年1月中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)那么公布實施。

新中國注冊會計師審計的開展歷程：萌芽創(chuàng)立階段、萎縮中斷階段、恢復(fù)重

建階段、穩(wěn)定開展階段和標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整階段。

第二節(jié)審計的根本概念

一、審計的概念

審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事

業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動

進(jìn)行審查并發(fā)表意見。

注冊會計師審計一一是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報

表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表意見。

二、審計的客體與對象

審計客體：政府審計一一國有資金、公共資金的運營

內(nèi)部審計一一各部門、各單位內(nèi)部

民間審計一一外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司

審計對象：被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動

及其作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料。

三、審計目的

審計目的是指審計所要到達(dá)的目的和要求。

注冊會計師審計目的包括一般目的和特殊目的。

1.審計的一般目的

注冊會計師對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，包括合法性

和公允性兩個方面：

合法性一一指被審計單位會計報表是否符合國家公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和相

關(guān)會計制度的規(guī)定；

公允性一一指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單

位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2.注冊會計師審計的特殊目的

注冊會計師對被審計單位按照特殊編制根底編制的會計報表或其他會計信息

進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見，也包括合法性與公允性兩個方面。

四、審計種類

按主體的不同，審方案分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計

按目的、內(nèi)容不同，審方案分為會計報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計

按與被審計單位的關(guān)系不同，審方案分為內(nèi)部審計和外部審計

按范圍不同，審方案分為全面審計和局部審計、綜合審計和專題審計

按實施時間不同，審方案分為事前審計、事中審計和事后審計；定期審計和

不定期審計；期中審計和期末審計

按執(zhí)行地點不同，審計分為就地審計和報送審計。

第三節(jié)注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系

一、審計監(jiān)督體系

我國審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計構(gòu)成，他們相互

聯(lián)系，各自獨立、各司其職，涇渭清楚地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?；他們各有特點，

相互不可替代，不存在主導(dǎo)和附屬的關(guān)系。

1、政府審計的類型：日議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)；在政府內(nèi)建立審計機構(gòu)

并時政府負(fù)責(zé)；由財政部領(lǐng)導(dǎo)，在財政部門內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)監(jiān)管財政監(jiān)督，實

行財政、審計合一制度。

2、內(nèi)部審計的類型：受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)、受本單位

總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。

3、注冊會計師審計的組織形式類型：獨資、合伙、有限責(zé)任公司和有限責(zé)任

合伙等形式。

二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系

1.主要聯(lián)系：都是現(xiàn)代審計監(jiān)督體系的構(gòu)成局部；均是外部審計，獨立性強。

2.主要區(qū)別：

審計目標(biāo)不同

審計標(biāo)準(zhǔn)不同

審計經(jīng)費不同

取證權(quán)限不同

發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.主要聯(lián)系：都是現(xiàn)代審計監(jiān)督體系的組成局部；注冊會計師在工作中可以

利用內(nèi)部審計的工作成果。

2.主要區(qū)別：

審計目標(biāo)不同

獨立性不同

接受審計的自愿程度不同

審計標(biāo)準(zhǔn)不同

審計時間不同

本章復(fù)習(xí)思考題：

1.審計的性質(zhì)和審計監(jiān)督體系的構(gòu)成。

2.審計是怎樣產(chǎn)生的？我國政府審計的歷史沿革和西方民間審計的演變

3.審計的客體和對象

4.審計的職能和作用

5.注冊會計師審計的一般目的和對象

6.注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系

本章教學(xué)參考資料：

1.《審計學(xué)》全國注盟會計師統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材

2.劉明輝主編，《審計學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年。

3.劉華編著，《審計理論與案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年。

4.余玉苗《審計學(xué)》清華大學(xué)出版社2003年2月出版

5.［美］道格拉斯?R.卡邁克爾約翰?J.威林翰卡羅?A.沙勒著

6.劉明輝胡英坤主譯《審計概念與方法一一現(xiàn)行理論與實務(wù)指南》

東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年11月第1版

《審計學(xué)》課程教案

授課

第二章審計種類、方法和程序課次2次

題目

授

課

方

式講授課時安排4

教學(xué)目的、要求：

通過對本章的學(xué)習(xí)要求學(xué)生一般了解我國審計的種類，掌握注冊會計師從事審計工作時

所應(yīng)用的各種技術(shù)方法，知悉注冊會計師審計的根本工作程序。

教學(xué)重點及難點：

1、審計的方法

2、審計程序

3、抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

4、注冊會計師審計工作程序

教學(xué)主要內(nèi)容：教法提

示：

第二章審計的種類、方法和程序在教學(xué)方式

第一節(jié)審計的種類

上仍以講授

一、審計的根本分類

二、審計的其他分類為主

第二節(jié)審計的方法

一、審”方法的選用

二、審計的技術(shù)方法

（-）審查書面資料的方法

（二）證實客觀事物的方法

第三節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

一、審計抽樣的意義

（一）任意抽樣

（二）判斷抽樣

（三）統(tǒng)計抽樣

（四）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

二、屬性抽樣

（-）確定預(yù)計過失發(fā)生率

（二）確定精確度

（三）確定可靠程度

（四）確定樣本數(shù)量

（五）選擇隨機抽樣方法

（六）評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征

三、變量抽樣

（一）平均值估計

（二）差異估計

第四節(jié)審計程序

一、審計程序

（一）了解被審計單位的根本情況

（一）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

（三）初步評價被審L單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)

（四）分析審計風(fēng)險

（五）編制審計方案

二、審計的實施階段

（-）進(jìn)駐被審計單位

（-）檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)

（三）審查會計報表及其所反映的經(jīng)濟活動

（四）收集審計證據(jù)

三、審計的終結(jié)階段

（-）整理、評價審/證據(jù)

（二）復(fù)核審計工作底稿

（三）編寫審計報告

（四）提出管理建議書

本章復(fù)習(xí)思考題：

I、簡述我國注冊會計師在工作中所應(yīng)用的技術(shù)方法

2、簡述我國注冊會計師的審計工作程序。

本章教學(xué)參考資料：

1.《審計學(xué)》全國注冊會計師統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材

2.劉明輝主編，《審計學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年。

3.劉華編著，《審計理論與案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年。

4.余玉苗《審計學(xué)》清華大學(xué)出版社2003年2月出版

5」美］道格拉斯?R.卡邁克爾約翰?J.威林翰卡羅?A.沙勒著

6.劉明輝胡英坤主譯《審計概念與方法一一現(xiàn)行理論與實務(wù)指南》

東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年11月第1版

《審計學(xué)》課程教案

授課第三章我國審計的組織形式

課次2次

題目

授課

講授，討論課時安排4

方式

教學(xué)目的、要求：

通過對本章的學(xué)習(xí)要求學(xué)生了解審計的組織形式，各種組織形式的含義；掌握民間審計

的業(yè)務(wù)范圍；熟悉注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。

教學(xué)重點及難點：

1.政府審計機關(guān)

2.內(nèi)部審計機構(gòu)

3.民間審計的業(yè)務(wù)范圍

4.注朋會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

教學(xué)主要內(nèi)容：教法提示：

第三章我國審計的組織形式

在教學(xué)方式

第一節(jié)政府審計機關(guān)

一、政府審計機關(guān)及其人員上仍以講授

二、政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限

為主，并結(jié)

三、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督

四、最高審計機關(guān)國家組織合教經(jīng)內(nèi)容

第二節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)

開展案例討

一、內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征

二、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限論、的方式。

三、國際內(nèi)部審計機構(gòu)

第三節(jié)民間審計組織

一、民間審計組織及人員

二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍

三、西方國家的民間審計組織

第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

一、注冊會計師的職業(yè)道德

（-）注冊會計師職〃道德的根木要求

（二）注冊會計師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守那么

（三）注冊會計師對委托單位的責(zé)任

（四）對同業(yè)的責(zé)任

二、注冊會計師的法律責(zé)任

（一）會計責(zé)任與審計責(zé)任

任何一種職業(yè)，其應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任與其社會地位之間有著直接的聯(lián)系。對審計

人員來說，只有當(dāng)準(zhǔn)備承當(dāng)責(zé)任并對因未能滿足規(guī)定的要求而引起的后果負(fù)責(zé)

時，其地位和執(zhí)業(yè)能力才會被認(rèn)可。審計人員的社會地位和貢任是一枚硬幣的兩

面。除非審計人員打算對其行為負(fù)法律責(zé)任，否那么他們的審計報告亳無意義，

也就無所謂什么社會地位。

隨著民間審計職業(yè)地位的日漸提高，其所負(fù)的法律責(zé)任也在不斷增長，這在

世界各國已成為一種趨勢。請看下面的例子，

1968年6月15日，美國《論壇》報道：“過去幾個月發(fā)生控告審計人員的案

件是前12年同類案件的總和?！?/p>

70年代中期，美國發(fā)生了數(shù)以百計控告審計人員的訴訟案；

80年代，美國17家最大的會計師事務(wù)所每年因營私舞弊而賠償?shù)谋ｋU費，估教法提示：

計最低達(dá)R,000—4,萬美元，

在我國，審計職業(yè)界的情況亦非風(fēng)平浪靜；對十

1991年，在福建省發(fā)生了第一起針對審計人員的訴訟案；

三個案例展

1992年，深圳原野公司事件涉及“深圳特區(qū)會計師事務(wù)所"，幾名審計人員

被剝奪執(zhí)業(yè)資格，事務(wù)所局部工作人員被追究責(zé)任；開以小組為

1993年，北京某會計師事務(wù)所某分所為非法集資、從事詐騙的“長城〃公司提單位進(jìn)行討

供效勞。，受到有關(guān)部門嚴(yán)肅查處；

論的方式。

1994年，海南省財稅廳責(zé)令在承辦“中水（海南）長城國際投資集團"驗資業(yè)

務(wù)中弄虛作假、出具虛假驗資報告的海南某會計師事務(wù)所停業(yè)整頓。

這些中外事例清楚地向我們說明了一個問題，那就是：隨著社會的開展，文

明的進(jìn)步，審計人員應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任必將日益增長，這是不可逆轉(zhuǎn)的歷史趨勢。

1.會計責(zé)任

建立健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)平安完整；保證會計資料真實合法完整

2.審計責(zé)任

（二）注冊會計師法律責(zé)任的成因和種類

法律責(zé)任的成因

1.被審計單位的責(zé)仃

（1）錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為

①錯誤--會計報表中存在的無意的錯報和漏報。如銷售發(fā)票

中的單價和數(shù)量成績計算錯誤。

包括一計算抄寫錯誤、對事實的疏忽誤解、對會計政策的誤用

②舞弊之會計報表中存在不實反映的成心行為。

［例題］及時發(fā)現(xiàn)并糾正被審計單位的錯誤與舞弊，是（）的責(zé)任。（1997

年）

A?會計師事務(wù)所的注冊會計師

B?政府審計機關(guān)的審計師

C?稅務(wù)機關(guān)的注冊稅務(wù)師

I)?被審計單位的管理當(dāng)局

［答案］D

(例)錯誤是指被審計單位會計報表申存在的非成心的錯報或漏報，錯誤主要包括

()。

A?原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤

B?虛假交易或事項的記錄

C-對事實的硫忽和誤解

D?對公計政策的誤用

［答案］ACD

如果違反法規(guī)行為對會計報表有嚴(yán)重影響而未做適

當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師?yīng)發(fā)表保存意

Y見或否認(rèn)意見。

③違法行為的處理如果注冊會計師不能取得違反法規(guī)行為的充分證據(jù)，應(yīng)

、發(fā)表保存意見或無法表示意見。

如果被審計單位拒絕接受審計重大違反法規(guī)行為，注

冊會計師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚?包括評價、查證和處

理、報告)

(2)經(jīng)營失敗

要求區(qū)分審計失敗和經(jīng)營失敗

經(jīng)營風(fēng)險------------?經(jīng)營失敗

提出錯誤審計意見——A審計失敗

2.注冊會計師的責(zé)任

(1)違約——是指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求。當(dāng)違約給他

人造成損失時，審計人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比方會計師事務(wù)所在無任何原因下沒有

按時完成委托業(yè)務(wù)或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

(2)過失——是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價審計人

員

的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給

他人造成損害時，審計人員應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過

失和重大過失。

①普通過失:通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對注冊會計師而

言，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求.比方，未按特定審計工程取得必要和

充分的審計證據(jù)的情況可視為一般過失。

②重大過失:重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加

考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，那么是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒

有按專業(yè)準(zhǔn)那么的主要要求執(zhí)行審計。比方，審計不以《獨立審計準(zhǔn)那么》為依

據(jù)，可視為重大過失。

在審計實際工作中，通常用〃重要性”和〃內(nèi)部控制〃這兩個概念來區(qū)分注冊會

計師的普通過失和重大過失。

i如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)

予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中

被解釋為重大過失。

ii如果會計報表有多史錯報事項，每一處都不算大，但綜合起來對會計報表

的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實，在這種情況下，

法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)

每處較小錯報事項的概率也較小。

注冊會計師對會計報表工程的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究與評價為根

底的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時

間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的重要錯報、漏報，否那么，

就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通

舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計帥查出這種錯報事項的可能

性相對較小，因而一般會認(rèn)為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。

從上述分析可以得出一個結(jié)論：當(dāng)注冊會計師非常重視某個環(huán)節(jié)，但通過審

計沒有發(fā)現(xiàn)實際上存在重大問題，這就屬于重大過失。這種情況在各行各業(yè)都是

如此。例如：

當(dāng)一名醫(yī)生疑心某患者身體有問題（實際上確實有重?。撫t(yī)生就是查不

出來造成誤診，這就屬于醫(yī)生的重大過失。

當(dāng)假設(shè)干名武警得知一罪犯躲在大樓里，但最后罪犯逃脫了，這就屬于武警

的重大過失。

當(dāng)注冊會計師疑心被審計單位會計報表有重大問題，但就是杳不出來（假設(shè)

沒有受到任何限制），這也屬于注冊會計師的重大過失。

上述情況的出現(xiàn)都與這些醫(yī)生、武警、注冊會師的專業(yè)技能不到位有關(guān)。

3.欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或害他人為目的的一種成心的錯誤行

為。

作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是；詐與普通過失和重大過失的主

要區(qū)別之一，對于注冊會計師而言，欺詐就是為了到達(dá)欺騙他人的目出明知委托

單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保存意見的審計報告。

［例］注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取

的措施（）（2000年）

A?與被審計單位管理當(dāng)局商討

B?向律師進(jìn)行必要的法律咨詢

C?擴大審計程序，以查明事實真相

D-發(fā)表否認(rèn)意見

［答案］ABC

［例］如果證實被審計單位確實存在錯誤與舞弊，但無法確定其對會計報表的影

響程度，注冊會計師可能采取的措施包括（）（2001年）

A?征求律師意見B-取消業(yè)務(wù)約定

C?發(fā)表保存意見D?無法表示意見

（答案）ABCD

（二）注冊會計師法律責(zé)任的種類

注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失

的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、或民事責(zé)任、或刑事責(zé)任。這

三種責(zé)任可單處，也可并史。

要了解中國注冊會計師法律責(zé)任在相關(guān)法律條款中的規(guī)定。

注冊會計師如何防止法律訴訟減少過失和欺詐的措施

二、防止法律訴訟的具休措施

本章復(fù)習(xí)思考題：

一、簡述政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限。

二、簡述民間審計的業(yè)務(wù)范圍。

三、簡述注冊會計師法律責(zé)任的種類。

四、簡述注冊會計時職業(yè)道德的根本要求。

本章教學(xué)參考資料：

1.《審計學(xué)》全國注冊會計師統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材

2.劉明輝主編，《審計學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年。

3.劉華編著，《審計理論與案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年。

4.余玉苗《審計學(xué)》清華大學(xué)出版社2003年2月出版

5」美］道格拉斯?R.卡邁克爾約翰?J.威林翰卡羅?A.沙勒著

6.劉明輝胡英坤主譯《審計概念與方法一一現(xiàn)行理論與實務(wù)指南》

東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年11月第1版

《審計學(xué)》課程教案

授課

第四章審計準(zhǔn)那么和審計依據(jù)課次2次

題目

授課

講授課時安排4

方式

教學(xué)目的、要求：

通過本章的學(xué)習(xí)，了解國際審計準(zhǔn)那么和美國獨立審計準(zhǔn)那么的適用范圍，掌握中國注冊

會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的性質(zhì).目標(biāo).框架與內(nèi)容，能夠區(qū)別遵照執(zhí)行和參照執(zhí)行，為之后的學(xué)

習(xí)打下根底。

教學(xué)重點及難點：

一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么

二、美國審計準(zhǔn)那么

三、審計依據(jù)的特點和原那么

教學(xué)主要內(nèi)容：教法提示：

第四章審計準(zhǔn)那么和審計依據(jù)在教學(xué)方式上

第一節(jié)審計準(zhǔn)那么仍以講授為主，

并行隨堂提問；

一、審計準(zhǔn)那么和含義和作用

（一）審計準(zhǔn)那么的含義教學(xué)方法包括

1.審計準(zhǔn)那么，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為

啟發(fā)式教學(xué)、案

準(zhǔn)那么，它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2.審計準(zhǔn)那么的概念例教學(xué)、討論式

（1）審計準(zhǔn)那么是制約審計人員的行為準(zhǔn)那么；

12）審計準(zhǔn)那么既對審計人員素質(zhì)提出要求，同時也對社會提供審計工作教學(xué)等;

質(zhì)量；

教學(xué)手段包拈

（3）審計準(zhǔn)那么是通過審計人員執(zhí)行審計程序表現(xiàn)出來的；

（4）審計準(zhǔn)那么是審計人員簽署最終審計意見時的客觀保證。舉例講解、多媒

（二）審計準(zhǔn)那么的作用

體講解、模型講

1.公眾信任

2.提高審計質(zhì)量

解、圖示講解

3.維護審計組織和人員的合法權(quán)益

4.促進(jìn)國際審計交流等。

二、審計準(zhǔn)那么的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

（-）美國的民間審計準(zhǔn)那么。它主要用于民間審H所從事的財務(wù)會計報

表審計。分為一般準(zhǔn)那么、工作準(zhǔn)那么和報告準(zhǔn)那么三局部。

1.美國審計準(zhǔn)那么

2.美國注冊會計師協(xié)會為注冊會計師審計制定了（公認(rèn)審計準(zhǔn)那么）

（GenerallyAcceptedAudilingS（andards?縮寫為GAAS）。

3.公認(rèn)審計準(zhǔn)那么的內(nèi)容范圍從狹義上講，它僅僅指《公認(rèn)審計準(zhǔn)那么》

的三局部共十條，即“一般準(zhǔn)那么"三條、“外勤工作準(zhǔn)那么"三條和"報告準(zhǔn)

那么"四條：從廣義上講，公認(rèn)審計準(zhǔn)那么還包括《審計準(zhǔn)那么說明書》

（StatenientsonAuditingStandards,縮寫為SAS）。

（一）國際審計準(zhǔn)那么。分為一般準(zhǔn)那么、工作準(zhǔn)那么和報告準(zhǔn)那么三局

部。

三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么

（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)那么階段（1991-1993）

〔二）建立審計準(zhǔn)那么體系階段（1994-2005）

（三）與國際審計準(zhǔn)那么趨同階段（2006至今）

第二節(jié)審計依據(jù)

一、審計依據(jù)的含義

所謂審計依據(jù)，就是對所查明的事實與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比擬、分析、

判斷和評價，據(jù)以提出審計意見和建議，做出審計結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計依據(jù)的種類

＞評價經(jīng)濟活動合法性的審計依據(jù)

＞評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)

＞評價內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性的審計依據(jù)

三、審計依據(jù)的特點

＞層次性

＞相關(guān)性

＞時效性

＞地域性

四、運用審計依據(jù)的原那么

＞具體問題具體分析的原那么

＞辯證分析問題的原那么

＞利益兼顧原那么

＞真實可靠原那么

本章復(fù)習(xí)思考題：

1.簡述國際審計準(zhǔn)那么適用范圍

2.簡述美國審計準(zhǔn)那么的內(nèi)容

3.簡述中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的開展階段

本章教學(xué)參考資料：

1.《審計》（2006年度CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材）,財政部CPA考試

委員會辦公室編，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。

2.劉明輝主編，《審計學(xué)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005年。

3.劉華編著，《審計理論與案例》，復(fù)旦大學(xué)出版社，2005年。

4.余玉苗《審計學(xué)》清華大學(xué)出版社2003年2月出版

5.［美］道格拉斯?R.卡邁克爾約翰?J.威林翰卡羅.A.沙勒著

6.劉明輝胡英坤主譯《審計概念與方法一一現(xiàn)行理論與實務(wù)指南》

東北財經(jīng)大學(xué)出版社1999年11月第1版

7.《審計學(xué)》，劉靜，吉林科技出版社

8.《審計學(xué)整合方法（第10版）》，（美）阿爾文.A.阿倫斯（AlvinA.Arens）,清

華大學(xué)出版社，2006年3月。

9.《審計學(xué)（英文版第8版）》，杰克C.羅伯遜，機械工業(yè)出版社，1998年

12月。

《審計學(xué)》課程教案

授課

第五章審計證據(jù)和審計工作底稿課次2次

題目

授課

講授課時安排4

方式

教學(xué)目的、要求:

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計證據(jù)的含義、特性和分類以及收集和整理的根本方法和技能;

掌握審計工作底稿的含義、作用以及編制、復(fù)核和保管的方法，為指導(dǎo)審計工作過程打下理論

根底。

了解審計證據(jù)的含義和特性、審計證據(jù)的分類，掌握審計證據(jù)收集和審計證據(jù)鑒定的根本理論

和根本方法；理解審計工作底稿的含義、作用、以及內(nèi)容和格式；掌握審計工作底稿編制的原

那么、要求和根本方法；掌握審計工作底稿復(fù)核和保管的理論和方法。

教學(xué)重點及難點：

1、審計證據(jù)的收集

2、審計證據(jù)的鑒定

3、審計工作底稿的內(nèi)容和格式

4、審計工作底稿的編制

5、審計工作底稿的復(fù)核和保管

教學(xué)主要內(nèi)容：教法提

第一節(jié)審計證據(jù)示：

一、審計證據(jù)的含義和特性在教學(xué)方式

（一）審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)，用于證實上仍以運用

或否認(rèn)被審計單位會計報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一課堂講授、

切資料。

（二）審計證據(jù)的特性案例教學(xué)、

1、客觀性圖表比照與

2、相關(guān)性

課件演示相

3.合法性

二、審計證據(jù)的分類結(jié)合的方

按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實物證據(jù)法，用時4

書面證據(jù)學(xué)時。

口頭證據(jù)

木章主要應(yīng)

環(huán)境證據(jù)

用大量的教

按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類直接證據(jù)

間接證據(jù)學(xué)案例充分

按獲取審計證據(jù)的來源分類自然證據(jù)說明審計人

加工證據(jù)

員在工作中

按審計證據(jù)的重要性分類根本證據(jù)

獲取各類審

輔助證據(jù)

計證據(jù)的程

矛盾證據(jù)

序及相關(guān)證

（一）實物證據(jù)據(jù)證明力強

實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、川以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存

弱：審計工

在的證據(jù)。

(-)書面證據(jù)作底稿的編

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

制及工作底

書面證據(jù)按其來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。

1.外部證據(jù)稿的復(fù)核程

外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有

序。

較強的證明力。

2.內(nèi)部證據(jù)

內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。它包括與

審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計單位

編制和提供的有關(guān)書面文件。

(1)會計記錄。會計記錄包括各種自制的原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄等,

它是注冊會計師取自被審計單位內(nèi)部的一類非常重要的審計證據(jù)。除各種會計憑

證、會計賬簿外，可作為這一類審計證據(jù)的還有被審計單位編制的各種試算表和

匯總表等。

(2)被審計單位管理當(dāng)局聲明書。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是注冊會計師從

樁審計單位管理當(dāng)局所獲取的書面聲明，其主要內(nèi)容是以書面的形式確認(rèn)被審計

單位在審計過程中所做的各種重要的陳述或保證。

(3)其他書面文件。其他書面文件是指被審計單位提供的其他有助于注冊會計

師形成審計結(jié)論和意見的書面文件，如被審計單位管理當(dāng)局聲明書中所提及的董

事會及股東大會會議記錄，重要的方案、合同資料，被審計單位的或有損失，關(guān)

聯(lián)方交易等。

(三)口頭證據(jù)

I」頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進(jìn)行口頭答

復(fù)所形成的一類證據(jù)。

〔四)環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證捱，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。

三、審計證據(jù)的收集

＞監(jiān)盤

＞觀察

＞查詢及函證

＞檢查

＞計算

＞分析性復(fù)核

四、審計證據(jù)的鑒定

＞審計證據(jù)的真實性

＞審計證據(jù)的重要性

＞審計證據(jù)的可信性

＞審計證據(jù)的充分性

＞審計證據(jù)的證明力

＞審計證據(jù)的經(jīng)濟性

第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義

＞審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟

和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料，按照一定

的格式編制的檔案性原始文件。

＞審計工作底稿是審計證據(jù)聚集，可作為庠計過程和結(jié)果的書面證

明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。

一、審計工作底稿的作用

＞有利于組織協(xié)調(diào)審計工作

＞有利于審計工作質(zhì)最控制

＞有利于考核審計人員工作業(yè)績

＞便于編制、佐證和解釋審計報告

＞便于制定以后各期的審計方案

三、審計工作底稿的內(nèi)容

＞審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關(guān)的

資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質(zhì)、目的、要求、采

取的方法的不同，與之相應(yīng)的審計工作底稿也不盡相同。

四、審計工作底稿的格式

＞工作事項表

＞內(nèi)部控制測試表

＞試算表工作底稿

＞調(diào)整工作底稿

＞分析、計算表

＞盤點表

五、審計工作底稿的編制

（一）審計工作底稿的編制原那么

1、完整性原那么

2、重要性原那么

3、真實性與相關(guān)性原那么

（二）編制審計工作底稿的要求

（1）編制審計工作底稿的根本要求。注冊會計師在編制審計工作底稿時，應(yīng)

當(dāng)做到內(nèi)容完整、格式標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確，以便其他注冊會

計師或有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或使用審計工作底稿時，能夠埋解和接受審計工作

底