財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范操作手冊(cè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范操作手冊(cè)TOC\o"1-2"\h\u2895第1章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 411151.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及職責(zé) 4294381.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門設(shè)置 4134251.1.2崗位職責(zé) 4143261.2會(huì)計(jì)核算原則與要求 4179151.2.1會(huì)計(jì)核算原則 4167981.2.2會(huì)計(jì)核算要求 5203061.3會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置 539151.3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置 549421.3.2賬戶設(shè)置 5322361.4會(huì)計(jì)憑證與賬簿管理 5211981.4.1會(huì)計(jì)憑證管理 5276181.4.2賬簿管理 56059第2章貨幣資金管理規(guī)范 6134962.1現(xiàn)金管理 6112702.1.1現(xiàn)金收入 629822.1.2現(xiàn)金支出 6187782.1.3現(xiàn)金保管 6130452.1.4現(xiàn)金核算 693932.2銀行存款管理 6163232.2.1銀行賬戶管理 6271182.2.2銀行存款收入 6216932.2.3銀行存款支出 615522.2.4銀行存款核對(duì) 7214432.3其他貨幣資金管理 7247882.3.1外埠存款管理 7178132.3.2信用證保證金管理 7266602.3.3存出投資款管理 7286622.3.4其他貨幣資金核算 79261第3章應(yīng)收賬款管理規(guī)范 756173.1應(yīng)收賬款基礎(chǔ)知識(shí) 72863.1.1定義與分類 7315123.1.2應(yīng)收賬款的管理原則 891773.2應(yīng)收賬款核算 8189393.2.1核算方法 823273.2.2核算科目 8161743.3壞賬準(zhǔn)備與壞賬處理 8273483.3.1壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 8178083.3.2壞賬的處理 815373.4應(yīng)收票據(jù)管理 9219373.4.1應(yīng)收票據(jù)的取得 9273343.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算 9147313.4.3應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理 95086第4章存貨管理規(guī)范 979184.1存貨分類與計(jì)量 996854.1.1存貨分類 9302794.1.2存貨計(jì)量 9320484.2存貨采購與入庫 9186054.2.1存貨采購 9109424.2.2入庫管理 10182714.3存貨盤點(diǎn)與處置 10142564.3.1存貨盤點(diǎn) 10102574.3.2存貨處置 1059244.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10155444.4.1存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取 1064664.4.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 1027327第5章固定資產(chǎn)管理規(guī)范 1051605.1固定資產(chǎn)分類與計(jì)量 1012185.1.1分類 10228255.1.2計(jì)量 11254105.2固定資產(chǎn)增加與減少 113135.2.1增加固定資產(chǎn) 11153545.2.2減少固定資產(chǎn) 11126635.3固定資產(chǎn)折舊與攤銷 11298715.3.1折舊方法 11166855.3.2折舊范圍 11219405.3.3折舊年限 12135125.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12249645.4.1計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件 12239535.4.2計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法 125355.4.3減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 1211312第6章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)規(guī)范 124706.1無形資產(chǎn)核算 12297586.1.1核算范圍 12136736.1.2初始計(jì)量 1244666.1.3后續(xù)計(jì)量 1293886.1.4減值測(cè)試 1390056.1.5處置 13134536.2投資性房地產(chǎn) 13310916.2.1核算范圍 1383586.2.2初始計(jì)量 13262536.2.3后續(xù)計(jì)量 13191456.2.4折舊與攤銷 137506.2.5處置 13224986.3長期待攤費(fèi)用 1374426.3.1核算范圍 1332776.3.2初始計(jì)量 1375286.3.3攤銷 13130876.3.4減值測(cè)試 1498716.3.5處置 1419697第7章負(fù)債管理規(guī)范 14154637.1短期借款 14225637.1.1短期借款的定義 14206797.1.2短期借款的會(huì)計(jì)處理 1494077.1.3短期借款的利息處理 14191677.2應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù) 1480277.2.1應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的定義 1416657.2.2應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 14142577.2.3應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的支付 14294217.3應(yīng)交稅費(fèi) 1532667.3.1應(yīng)交稅費(fèi)的定義 15299147.3.2應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 1549237.3.3應(yīng)交稅費(fèi)的繳納 1535277.4長期借款與長期應(yīng)付款 15204837.4.1長期借款與長期應(yīng)付款的定義 1568797.4.2長期借款與長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理 15204927.4.3長期借款與長期應(yīng)付款的利息處理 1520468第8章所有者權(quán)益管理規(guī)范 1540668.1實(shí)收資本（股本） 15305558.1.1定義與概念 15226748.1.2記賬與核算 1514648.2資本公積 1612408.2.1定義與概念 16186708.2.2記賬與核算 16309088.3盈余公積 16296518.3.1定義與概念 1699818.3.2記賬與核算 1652158.4未分配利潤 1669158.4.1定義與概念 16123958.4.2記賬與核算 1629484第9章收入、費(fèi)用及利潤管理規(guī)范 17259079.1收入確認(rèn)與核算 17221879.1.1收入定義 1721189.1.2收入確認(rèn)原則 1729139.1.3收入核算方法 17318719.2費(fèi)用確認(rèn)與核算 17131269.2.1費(fèi)用定義 17174689.2.2費(fèi)用確認(rèn)原則 17139259.2.3費(fèi)用核算方法 18250829.3利潤形成與分配 18177879.3.1利潤形成 18253249.3.2利潤分配 186869.4補(bǔ)助 1829029.4.1補(bǔ)助定義 1823099.4.2補(bǔ)助確認(rèn)與核算 1868319.4.3補(bǔ)助核算方法 184224第10章財(cái)務(wù)報(bào)告與分析規(guī)范 19353710.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述 19716610.2資產(chǎn)負(fù)債表 191428210.3利潤表 191826510.4現(xiàn)金流量表 19359110.5財(cái)務(wù)報(bào)表分析 20第1章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)1.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵部門。應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理工作需要，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，保證會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性和有效性。1.1.2崗位職責(zé)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門各崗位職責(zé)，實(shí)行崗位責(zé)任制，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。主要包括以下崗位：（1）會(huì)計(jì)主管：負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的日常管理工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。（2）會(huì)計(jì)核算崗：負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)核算工作，包括原始憑證審核、記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。（3）財(cái)務(wù)管理崗：負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本控制、預(yù)算編制與執(zhí)行等工作。（4）稅務(wù)管理崗：負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)申報(bào)、稅收籌劃等工作。1.2會(huì)計(jì)核算原則與要求1.2.1會(huì)計(jì)核算原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：收入、費(fèi)用、利潤應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。（2）歷史成本原則：資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購入或發(fā)生時(shí)的成本計(jì)價(jià)。（3）一致性原則：會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持前后一致，不得隨意變更。（4）實(shí)際成本原則：成本費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)量。1.2.2會(huì)計(jì)核算要求（1）及時(shí)性：保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）準(zhǔn)確性：保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、無誤。（3）合法性：遵循國家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)核算合法合規(guī)。（4）全面性：全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得遺漏。1.3會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置1.3.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需要，參照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：（1）資產(chǎn)類科目：反映企業(yè)擁有或控制的資源。（2）負(fù)債類科目：反映企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)。（3）所有者權(quán)益類科目：反映企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（4）成本類科目：反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費(fèi)用。（5）損益類科目：反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的收入、費(fèi)用、利潤等情況。1.3.2賬戶設(shè)置根據(jù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，開設(shè)相應(yīng)的賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。賬戶應(yīng)清晰、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1.4會(huì)計(jì)憑證與賬簿管理1.4.1會(huì)計(jì)憑證管理（1）原始憑證：反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)，作為記賬依據(jù)。（2）記賬憑證：根據(jù)原始憑證編制，作為登記賬簿的依據(jù)。（3）憑證審核：對(duì)原始憑證和記賬憑證進(jìn)行審核，保證真實(shí)、合法、準(zhǔn)確。1.4.2賬簿管理（1）總賬：全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）明細(xì)賬：詳細(xì)反映企業(yè)某一特定項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（3）日記賬：逐日逐筆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（4）賬簿登記：按照會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)、準(zhǔn)確地登記各類賬簿。（5）賬簿核對(duì)：定期進(jìn)行賬簿核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。第2章貨幣資金管理規(guī)范2.1現(xiàn)金管理2.1.1現(xiàn)金收入（1）保證現(xiàn)金收入來源合法、合規(guī)；（2）嚴(yán)格按照我國現(xiàn)金管理規(guī)定，對(duì)現(xiàn)金收入進(jìn)行核算、保管和使用；（3）建立健全現(xiàn)金收入內(nèi)部控制制度，保證現(xiàn)金收入的準(zhǔn)確性和安全性。2.1.2現(xiàn)金支出（1）明確現(xiàn)金支出范圍，嚴(yán)格按照我國現(xiàn)金管理規(guī)定執(zhí)行；（2）加強(qiáng)現(xiàn)金支出的審批流程，保證現(xiàn)金支出的合理性和必要性；（3）對(duì)大額現(xiàn)金支出實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。2.1.3現(xiàn)金保管（1）設(shè)立專門的現(xiàn)金保管人員，實(shí)行現(xiàn)金保管責(zé)任制；（2）制定現(xiàn)金保管制度，保證現(xiàn)金安全、完整；（3）定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，保證現(xiàn)金賬務(wù)相符。2.1.4現(xiàn)金核算（1）遵循我國現(xiàn)金會(huì)計(jì)核算規(guī)定，準(zhǔn)確記錄現(xiàn)金收支情況；（2）建立健全現(xiàn)金日記賬，及時(shí)登記現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；（3）定期與銀行對(duì)賬，保證現(xiàn)金賬務(wù)準(zhǔn)確無誤。2.2銀行存款管理2.2.1銀行賬戶管理（1）根據(jù)企業(yè)需求，合理設(shè)置銀行賬戶；（2）嚴(yán)格遵守我國銀行賬戶管理規(guī)定，保證銀行賬戶的合規(guī)性；（3）加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的監(jiān)控，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。2.2.2銀行存款收入（1）準(zhǔn)確記錄銀行存款收入，保證資金來源合法、合規(guī)；（2）及時(shí)辦理銀行存款收入手續(xù)，保證資金及時(shí)到賬；（3）建立健全銀行存款收入內(nèi)部控制制度，防范收入流失。2.2.3銀行存款支出（1）明確銀行存款支出范圍，嚴(yán)格執(zhí)行審批流程；（2）合理安排銀行存款支出，保證企業(yè)正常運(yùn)營；（3）加強(qiáng)大額銀行存款支出的監(jiān)控，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。2.2.4銀行存款核對(duì)（1）定期與銀行進(jìn)行對(duì)賬，保證銀行存款賬務(wù)準(zhǔn)確無誤；（2）發(fā)覺差異及時(shí)查明原因，保證銀行存款安全；（3）建立健全銀行存款核對(duì)制度，防范銀行存款風(fēng)險(xiǎn)。2.3其他貨幣資金管理2.3.1外埠存款管理（1）明確外埠存款的用途和期限，保證合規(guī)性；（2）加強(qiáng)外埠存款的監(jiān)控，防范資金風(fēng)險(xiǎn)；（3）準(zhǔn)確記錄外埠存款的收支情況，保證賬務(wù)準(zhǔn)確。2.3.2信用證保證金管理（1）嚴(yán)格遵守信用證保證金的相關(guān)規(guī)定，保證合規(guī)性；（2）加強(qiáng)信用證保證金的保管和核算，防范資金風(fēng)險(xiǎn)；（3）及時(shí)解凍信用證保證金，保證企業(yè)資金正常流轉(zhuǎn)。2.3.3存出投資款管理（1）明確存出投資款的性質(zhì)和用途，保證合規(guī)性；（2）加強(qiáng)存出投資款的審批和監(jiān)控，防范資金風(fēng)險(xiǎn)；（3）建立健全存出投資款的核算制度，保證資金安全。2.3.4其他貨幣資金核算（1）遵循我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確記錄其他貨幣資金的收支情況；（2）建立健全其他貨幣資金日記賬，及時(shí)登記業(yè)務(wù)；（3）定期與其他貨幣資金賬戶進(jìn)行對(duì)賬，保證賬務(wù)準(zhǔn)確無誤。第3章應(yīng)收賬款管理規(guī)范3.1應(yīng)收賬款基礎(chǔ)知識(shí)3.1.1定義與分類應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，因銷售商品、提供勞務(wù)等而形成的，尚未收回的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款包括銷售應(yīng)收款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。3.1.2應(yīng)收賬款的管理原則應(yīng)收賬款管理應(yīng)遵循以下原則：（1）合法性原則：保證應(yīng)收賬款的形成、核算及回收符合國家法律法規(guī)；（2）真實(shí)性原則：保證應(yīng)收賬款的真實(shí)性，不得虛構(gòu)或夸大；（3）及時(shí)性原則：及時(shí)記錄、核算應(yīng)收賬款，保證賬款回收的及時(shí)性；（4）風(fēng)險(xiǎn)控制原則：合理評(píng)估應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，采取有效措施防范壞賬損失。3.2應(yīng)收賬款核算3.2.1核算方法應(yīng)收賬款的核算采用借貸記賬法，具體包括以下內(nèi)容：（1）銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款；（2）收到客戶付款時(shí)，核銷應(yīng)收賬款；（3）定期對(duì)賬，保證應(yīng)收賬款余額的準(zhǔn)確性；（4）按月計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.2.2核算科目應(yīng)收賬款的核算科目包括：（1）應(yīng)收賬款；（2）預(yù)收賬款；（3）壞賬準(zhǔn)備；（4）應(yīng)收票據(jù)。3.3壞賬準(zhǔn)備與壞賬處理3.3.1壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)應(yīng)按月對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例根據(jù)歷史損失經(jīng)驗(yàn)、客戶信用狀況等因素合理確定。3.3.2壞賬的處理當(dāng)應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí)，應(yīng)進(jìn)行壞賬處理，具體步驟如下：（1）確認(rèn)壞賬；（2）核銷應(yīng)收賬款；（3）沖減壞賬準(zhǔn)備；（4）報(bào)批及備案。3.4應(yīng)收票據(jù)管理3.4.1應(yīng)收票據(jù)的取得企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，如收到客戶支付的票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。3.4.2應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算包括：（1）確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；（2）票據(jù)到期收回款項(xiàng)；（3）票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓；（4）到期未收回票據(jù)的處理。3.4.3應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括：（1）評(píng)估票據(jù)的真實(shí)性和合法性；（2）監(jiān)控票據(jù)到期日，保證及時(shí)收回款項(xiàng)；（3）建立票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的相關(guān)制度；（4）對(duì)逾期未收回的票據(jù)采取法律手段維權(quán)。第4章存貨管理規(guī)范4.1存貨分類與計(jì)量4.1.1存貨分類存貨應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)、用途和保管要求，分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、成品、輔助材料、包裝物、低值易耗品等類別。4.1.2存貨計(jì)量存貨的計(jì)量應(yīng)采用實(shí)際成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的計(jì)量方法，并保持一致性。（1）實(shí)際成本法：存貨的成本由采購成本、加工成本和其他成本組成。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法：存貨的成本按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行計(jì)算。4.2存貨采購與入庫4.2.1存貨采購企業(yè)應(yīng)建立健全存貨采購制度，明確采購權(quán)限、程序和責(zé)任。采購時(shí)應(yīng)充分調(diào)查市場(chǎng)，比較價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)等因素，保證采購成本合理。4.2.2入庫管理（1）存貨到達(dá)倉庫后，應(yīng)及時(shí)辦理入庫手續(xù)，填寫入庫單，并由相關(guān)人員簽字確認(rèn)。（2）倉庫管理人員應(yīng)按照規(guī)定對(duì)存貨進(jìn)行分類、分區(qū)、分層存放，保證存貨安全、整齊、便于查找。（3）入庫的存貨應(yīng)與采購訂單、送貨單等進(jìn)行核對(duì)，保證數(shù)量、品種、規(guī)格一致。4.3存貨盤點(diǎn)與處置4.3.1存貨盤點(diǎn)（1）企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，至少每年進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)。（2）盤點(diǎn)過程中應(yīng)保證存貨數(shù)量、品種、規(guī)格與賬面記錄一致。（3）對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行分析，查找差異原因，及時(shí)調(diào)整賬面記錄。4.3.2存貨處置（1）企業(yè)應(yīng)建立健全存貨處置制度，明確處置權(quán)限、程序和責(zé)任。（2）存貨處置包括銷售、捐贈(zèng)、報(bào)廢等，應(yīng)按照規(guī)定程序辦理。（3）存貨處置過程中，應(yīng)保證處置價(jià)格合理，防止國有資產(chǎn)流失。4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4.4.1存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行跌價(jià)測(cè)試，根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。4.4.2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（1）提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但需在原已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)回，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第5章固定資產(chǎn)管理規(guī)范5.1固定資產(chǎn)分類與計(jì)量5.1.1分類固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，且單位價(jià)值在一定限額以上的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)按其使用功能、預(yù)計(jì)使用年限、價(jià)值大小等因素進(jìn)行分類，主要包括以下幾類：（1）房屋及建筑物；（2）機(jī)器設(shè)備；（3）運(yùn)輸工具；（4）電子設(shè)備；（5）其他固定資產(chǎn)。5.1.2計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)遵循以下原則：（1）歷史成本原則：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)以購入或自行建造時(shí)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)；（2）重置成本原則：在后續(xù)計(jì)量中，應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重置，以反映其當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值；（3）可回收金額原則：當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值。5.2固定資產(chǎn)增加與減少5.2.1增加固定資產(chǎn)企業(yè)增加固定資產(chǎn)的方式主要包括購買、自行建造、投資者投入等。增加固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，并按其預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。5.2.2減少固定資產(chǎn)企業(yè)減少固定資產(chǎn)的方式主要包括出售、報(bào)廢、捐贈(zèng)、置換等。減少固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶，計(jì)算固定資產(chǎn)清理收益或損失。5.3固定資產(chǎn)折舊與攤銷5.3.1折舊方法企業(yè)應(yīng)采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等一種或多種折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。5.3.2折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍包括：（1）房屋及建筑物；（2）機(jī)器設(shè)備；（3）運(yùn)輸工具；（4）電子設(shè)備；（5）其他固定資產(chǎn)。5.3.3折舊年限企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用功能、技術(shù)進(jìn)步等因素，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限。5.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.4.1計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額時(shí)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5.4.2計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法企業(yè)應(yīng)采用單項(xiàng)資產(chǎn)減值測(cè)試和資產(chǎn)組合減值測(cè)試相結(jié)合的方法，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5.4.3減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。但在后續(xù)會(huì)計(jì)期間，如固定資產(chǎn)的可回收金額高于其賬面價(jià)值，企業(yè)可以停止計(jì)提減值準(zhǔn)備。第6章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)規(guī)范6.1無形資產(chǎn)核算6.1.1核算范圍無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。企業(yè)應(yīng)按照我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。6.1.2初始計(jì)量企業(yè)取得無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)按照研發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。6.1.3后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式。企業(yè)應(yīng)按期對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，將攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和殘值應(yīng)合理確定，并保持一貫性。6.1.4減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。如發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。6.1.5處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。6.2投資性房地產(chǎn)6.2.1核算范圍投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。6.2.2初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)采用成本模式。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。6.2.3后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式或公允價(jià)值模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按期對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整。6.2.4折舊與攤銷投資性房地產(chǎn)中的建筑物應(yīng)計(jì)提折舊，土地使用權(quán)應(yīng)進(jìn)行攤銷。折舊和攤銷方法、年限和殘值應(yīng)合理確定，并保持一貫性。6.2.5處置企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。6.3長期待攤費(fèi)用6.3.1核算范圍長期待攤費(fèi)用主要包括企業(yè)為獲取長期經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的預(yù)付費(fèi)用、租賃費(fèi)用、廣告費(fèi)用等。6.3.2初始計(jì)量長期待攤費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。6.3.3攤銷長期待攤費(fèi)用應(yīng)在其經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，攤銷方法、年限和殘值應(yīng)合理確定，并保持一貫性。6.3.4減值測(cè)試如長期待攤費(fèi)用發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。6.3.5處置企業(yè)處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將長期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第7章負(fù)債管理規(guī)范7.1短期借款7.1.1短期借款的定義短期借款指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，從金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)的借款。7.1.2短期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目。7.1.3短期借款的利息處理短期借款的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。7.2應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)7.2.1應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的定義應(yīng)付賬款指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中因購買商品、接受服務(wù)等產(chǎn)生的尚未支付的款項(xiàng)；應(yīng)付票據(jù)指企業(yè)為購買商品、接受服務(wù)等而簽發(fā)的、承諾在一定期限內(nèi)支付一定金額的票據(jù)。7.2.2應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付金額，借記“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”科目。7.2.3應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的支付企業(yè)在支付應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”或“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.3應(yīng)交稅費(fèi)7.3.1應(yīng)交稅費(fèi)的定義應(yīng)交稅費(fèi)指企業(yè)按照國家稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、所得稅、個(gè)人所得稅等。7.3.2應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.3.3應(yīng)交稅費(fèi)的繳納企業(yè)在繳納應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際繳納的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。7.4長期借款與長期應(yīng)付款7.4.1長期借款與長期應(yīng)付款的定義長期借款指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的期限超過一年的借款；長期應(yīng)付款指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的，承諾在一年以上支付的款項(xiàng)。7.4.2長期借款與長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際借入或產(chǎn)生的長期借款、長期應(yīng)付款金額，借記“在建工程”、“長期借款”等科目，貸記“長期應(yīng)付款”或“長期借款”科目。7.4.3長期借款與長期應(yīng)付款的利息處理長期借款的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。長期應(yīng)付款的利息處理同理。在還款時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際還款金額，借記“長期應(yīng)付款”或“長期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第8章所有者權(quán)益管理規(guī)范8.1實(shí)收資本（股本）8.1.1定義與概念實(shí)收資本，又稱股本，是指公司從股東處依法籌集的，用以證明股東在公司中所有權(quán)及承擔(dān)有限責(zé)任的資本。實(shí)收資本應(yīng)按股份的面值或約定價(jià)值計(jì)量。8.1.2記賬與核算實(shí)收資本的記賬應(yīng)遵循以下原則：（1）按股份的面值或約定價(jià)值記賬；（2）實(shí)收資本發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整；（3）實(shí)收資本的增減變動(dòng)，需依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及公司章程辦理。8.2資本公積8.2.1定義與概念資本公積是指公司通過非經(jīng)常性交易或其他非經(jīng)營性活動(dòng)形成的，超過實(shí)收資本部分的資本積累。主要包括：資本溢價(jià)、其他資本公積等。8.2.2記賬與核算資本公積的記賬與核算應(yīng)遵循以下原則：（1）資本公積應(yīng)單獨(dú)核算；（2）資本公積的變動(dòng)需明確來源及依據(jù)；（3）資本公積不得用于分配利潤。8.3盈余公積8.3.1定義與概念盈余公積是指公司從稅后利潤中提取的，專門用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利等目的的公積金。8.3.2記賬與核算盈余公積的記賬與核算應(yīng)遵循以下原則：（1）盈余公積應(yīng)單獨(dú)核算；（2）盈余公積的提取比例及用途需遵循相關(guān)法律法規(guī)及公司章程；（3）盈余公積的增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)調(diào)整。8.4未分配利潤8.4.1定義與概念未分配利潤是指公司歷年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，在扣除應(yīng)提取的法定盈余公積、任意盈余公積和已分配的現(xiàn)金股利后的余額。8.4.2記賬與核算未分配利潤的記賬與核算應(yīng)遵循以下原則：（1）未分配利潤應(yīng)在年度終了后進(jìn)行核算；（2）未分配利潤的分配需遵循相關(guān)法律法規(guī)、公司章程及股東會(huì)決議；（3）未分配利潤的增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)調(diào)整。注意：以上各節(jié)內(nèi)容僅作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范操作手冊(cè)的章節(jié)概述，具體操作細(xì)節(jié)請(qǐng)參照相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部管理制度及實(shí)際業(yè)務(wù)情況。第9章收入、費(fèi)用及利潤管理規(guī)范9.1收入確認(rèn)與核算9.1.1收入定義收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，通過銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)或其他方式，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。9.1.2收入確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)確認(rèn)收入：（1）已經(jīng)將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)讓給買方，且買方已取得對(duì)該商品或勞務(wù)的控制權(quán)；（2）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（4）收入的產(chǎn)生與已承諾的商品或勞務(wù)的交付相一致。9.1.3收入核算方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的具體情況，選擇以下一種或多種方法進(jìn)行收入核算：（1）銷售商品收入的核算方法：包括全額確認(rèn)法、分期收款法等；（2）提供勞務(wù)收入的核算方法：包括完成合同法、百分比法等；（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算方法：包括租賃收入確認(rèn)法、利息收入確認(rèn)法等。9.2費(fèi)用確認(rèn)與核算9.2.1費(fèi)用定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，為取得收入而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。9.2.2費(fèi)用確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)確認(rèn)費(fèi)用：（1）費(fèi)用與收入之間存在因果關(guān)系；（2）費(fèi)用的金額能夠可靠計(jì)量；（3）費(fèi)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（4）費(fèi)用的產(chǎn)生與已承諾的商品或勞務(wù)的交付相一致。9.2.3費(fèi)用核算方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的具體性質(zhì)和用途，選擇以下一種或多種方法進(jìn)行費(fèi)用核算：（1）直接費(fèi)用核算：直接計(jì)入成本或費(fèi)用對(duì)象的費(fèi)用；（2）間接費(fèi)用核算：按照一定分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊脸杀净蛸M(fèi)用對(duì)象的費(fèi)用；（3）期間費(fèi)用核算：在當(dāng)期損益中直接計(jì)入的費(fèi)用。9.3利潤形成與分配9.3.1利潤形成企業(yè)的利潤形成主要來源于以下方面：（1）銷