南開大學(xué)-程新生-等-1

南開大學(xué)程新生等1第六章資金活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

資金活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的三大要素之一，涉及籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》（2010）指出，企業(yè)資金活動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：籌資決策不當(dāng)投資決策失誤資金調(diào)度不合理資金活動(dòng)管控不嚴(yán)2南開大學(xué)程新生等第一節(jié)資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)資金控制是管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)組織（財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)、人員）對(duì)資金運(yùn)動(dòng)和日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理控制的一系列制度安排。目的:防止資金流失、企業(yè)發(fā)生支付危機(jī)，保持現(xiàn)金流流動(dòng)的均衡性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益平衡，并通過現(xiàn)金流有效地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)。3南開大學(xué)程新生等企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略,科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃,完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、審批,審驗(yàn)等相關(guān)管理制度,加資資金活動(dòng)的集中歸口管理,明確籌資,投資,營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求,定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況,落實(shí)責(zé)任追究制度,確保資金安全和有效運(yùn)行。4南開大學(xué)程新生等一營(yíng)運(yùn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)過程的管理,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金需求,切實(shí)做好供,產(chǎn),銷的平衡,全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用,嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,確保資金及時(shí)收付,實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán)。

5南開大學(xué)程新生等資金營(yíng)運(yùn)過程的管理具體要求定期如開資金安全檢查會(huì)（嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)）對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析（避免資金冗余或資金鏈斷裂）加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件,程序和審批權(quán)限（嚴(yán)禁收款不入賬,設(shè)立“小金庫(kù)”）嚴(yán)格履行授權(quán)審批程序（嚴(yán)禁一人辦理貨幣資金全過程,嚴(yán)禁資金支付印章和票據(jù)一人保管）6南開大學(xué)程新生等資金授權(quán)審批制度實(shí)現(xiàn)審批權(quán)程序化、規(guī)范化、制度化,實(shí)行各級(jí)審批權(quán)之間的緊密銜接,對(duì)資金業(yè)務(wù)建立分層授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確董事會(huì)、經(jīng)理人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求對(duì)于重要的資金業(yè)務(wù),實(shí)行集體決策和審批,建立責(zé)任追究制度7南開大學(xué)程新生等常規(guī)性收支業(yè)務(wù):中層管理者對(duì)常規(guī)性收支業(yè)務(wù)擁有一定限額的審批權(quán)，并明確規(guī)定各個(gè)部門經(jīng)理審批項(xiàng)目的性質(zhì)，以防止濫用權(quán)力、舞弊行為非常規(guī)性業(yè)務(wù):不得由部門經(jīng)理審批，以避免各部門化整為零、逃避其他機(jī)構(gòu)或上級(jí)的監(jiān)督，防止形成賬外資金監(jiān)督約束機(jī)制:在賦予高層管理人員享有較大的財(cái)務(wù)決策權(quán)、審批權(quán)時(shí)，必須有監(jiān)督約束機(jī)制，例如預(yù)算控制機(jī)制、集體化民主決策機(jī)制等8南開大學(xué)程新生等案例深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司原總經(jīng)理林長(zhǎng)興因挪用公款炒股,于2006年8月29日在深圳市中級(jí)人民法院出庭受審。林長(zhǎng)興于2002年中期到2003年初,在擔(dān)任深圳市三九物業(yè)發(fā)展有限公司總經(jīng)理期間,未經(jīng)上級(jí)公司及本公司領(lǐng)導(dǎo)同意,屢次挪用公款共計(jì)1030萬(wàn)元進(jìn)行股票交易。并于2003年10月31日,從證券公司轉(zhuǎn)賬392萬(wàn)余元到三九物業(yè)公司賬戶以歸還部分欠款；2003年底,授意公司財(cái)務(wù)人員將剩余637萬(wàn)余元欠款中大部分金額以虛假支付工程款、虛假還款方式,將公款在本公司及借用的銀行賬戶間虛假支付后再轉(zhuǎn)回,沖抵欠款。其余小部分,以未入公司賬目的公司售房款方式予以沖抵。通過以上方式,林長(zhǎng)興將三九物業(yè)公司的公款637萬(wàn)余元虛假還款,予以侵吞。9南開大學(xué)程新生等資金的監(jiān)督檢查制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度和內(nèi)部審計(jì)制度,沒有條件的企業(yè)即使不設(shè)置專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu),也要指定監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員,明確其職責(zé)權(quán)限,要求其定期和不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或不足應(yīng)及時(shí)向上報(bào)告,重大問題應(yīng)直接向高層管理者或董事會(huì)報(bào)告。

10南開大學(xué)程新生等（一）現(xiàn)金流量控制大唐電信的紙面富貴2001年審計(jì)署對(duì)大唐電信進(jìn)行延伸審計(jì),發(fā)現(xiàn)大唐電信在收入確認(rèn)和費(fèi)用認(rèn)定方面存在重大問題,其中,2000年對(duì)外報(bào)告的17844萬(wàn)元的凈利潤(rùn)中,虛假利潤(rùn)高達(dá)10849萬(wàn)元,占當(dāng)年對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的61％,主要是將應(yīng)作為期間費(fèi)用的研究開發(fā)費(fèi)用資本化為在建工程或計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。凈利潤(rùn)持續(xù)高于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量以屬于典型的“紙面富貴”,但這種富貴難以為繼。2003年大唐電信首次報(bào)告了18683的虧損,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-15544萬(wàn)元。2004年扭虧為盈,報(bào)告了1982萬(wàn)元的利潤(rùn),但剔除非經(jīng)常性損失項(xiàng)目后,虧損641萬(wàn)元。2005年,大唐電信報(bào)告了6.96億元的虧損。11南開大學(xué)程新生等案例啟示有利潤(rùn),未必有現(xiàn)金流,要樹立現(xiàn)金為王的觀念現(xiàn)金流量管理是一種價(jià)值管理,其目標(biāo)就是要使企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流轉(zhuǎn),在可控風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期,持續(xù),穩(wěn)定的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)戰(zhàn)略高度對(duì)待現(xiàn)金流12南開大學(xué)程新生等不同戰(zhàn)略管理模式下的現(xiàn)金流特點(diǎn)激進(jìn)型戰(zhàn)略:（適合在變化的環(huán)境中尋找快速發(fā)展機(jī)會(huì)的企業(yè)），現(xiàn)金流出大。保守型戰(zhàn)略:（適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，財(cái)務(wù)狀況不佳）可采取資產(chǎn)剝離，出售子公司的措施，控制現(xiàn)金流出，加強(qiáng)現(xiàn)金流入。中庸型戰(zhàn)略:（適用處在穩(wěn)定或即將退市的市場(chǎng)中），重視現(xiàn)金流出的控制，現(xiàn)金資源增強(qiáng)在原有產(chǎn)品，對(duì)新項(xiàng)目現(xiàn)金投入有限。13南開大學(xué)程新生等二建立健全現(xiàn)金管理制度不相容職務(wù)分離不得由一人辦理資金業(yè)務(wù)的全過程,要實(shí)行崗位輪換制度。保管支票簿的員工不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬,核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款余額的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金帳、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記帳員分離。14南開大學(xué)程新生等

建立現(xiàn)金管理的信息反饋制度資金收付管理制度庫(kù)存現(xiàn)金的保管與盤點(diǎn)制度加強(qiáng)對(duì)印章和票據(jù)的管理15南開大學(xué)程新生等資金的收付管理制度執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定,明確現(xiàn)金的開支范圍。企業(yè)資金的收入和支出要有合理合法的憑據(jù),并嚴(yán)格控制大額現(xiàn)金交易。對(duì)資金收入的控制,關(guān)鍵是針對(duì)資金來(lái)源渠道、到款金額、未到金額和未到款項(xiàng)等進(jìn)行控制。企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)由專人負(fù)責(zé),及時(shí)全部入賬并存入銀行,不得坐支、賬外設(shè)賬。通過定期對(duì)賬和稽核保證資金收付管理的有效性,內(nèi)部稽核人員要定期或不定期地監(jiān)督盤點(diǎn)現(xiàn)金和重要票據(jù)、銀行存款,并檢查會(huì)計(jì)記錄有無(wú)錯(cuò)誤和弊端對(duì)資金支出的控制,申請(qǐng)人、審批人、復(fù)核人和出納要各負(fù)其責(zé),按申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理資金的支付業(yè)務(wù)并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。16南開大學(xué)程新生等案例深圳機(jī)場(chǎng)股份公司財(cái)務(wù)中心在辦理二級(jí)企業(yè)內(nèi)部貸款時(shí)，要經(jīng)過六個(gè)環(huán)節(jié)的信息傳遞控制:審核材料、項(xiàng)目審批、貸款主管批準(zhǔn)、辦理放款、建立檔案、貸款跟蹤，財(cái)務(wù)中心每支付一筆款項(xiàng)均有嚴(yán)格的手續(xù)，經(jīng)審核、復(fù)核、付款多個(gè)環(huán)節(jié)，保證資金投放的有效和款項(xiàng)支付的準(zhǔn)確。對(duì)二級(jí)企業(yè)的用款實(shí)施付款再證實(shí)制度，所有涉及對(duì)外付款達(dá)30萬(wàn)元人民幣或提現(xiàn)五萬(wàn)元以上的票據(jù)，都要經(jīng)電話或傳真與付款方財(cái)務(wù)經(jīng)理或總經(jīng)理聯(lián)系，防止資金不合理使用和資金流失。財(cái)務(wù)中心每天要編報(bào)銀行存款日?qǐng)?bào)表、企業(yè)存款日?qǐng)?bào)表，每周編報(bào)上周重大資金變動(dòng)表，每月編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分別報(bào)送集團(tuán)總裁和主管財(cái)務(wù)的副總裁，保證集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)全面、動(dòng)態(tài)了解資金情況及財(cái)務(wù)中心管理情況。通過這些監(jiān)控措施，有效防止了資金投放、資金運(yùn)營(yíng)過程中的錯(cuò)弊，做到事前控制、事中反映、事后監(jiān)督，降低了資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。17南開大學(xué)程新生等庫(kù)存現(xiàn)金的保管與盤點(diǎn)制度（一）現(xiàn)金每日上報(bào)制度企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況,由出納人員每天或定期（如每周）將資金收入、支出和結(jié)余情況匯總,上報(bào)給主管領(lǐng)導(dǎo)。這既有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資金的日常掌控,防止出納人員的違規(guī),同時(shí)也符合資金管理“日清月結(jié)”的要求。18南開大學(xué)程新生等（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額管理企業(yè)出納人員執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定,企業(yè)每日的庫(kù)存現(xiàn)金不能超過核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額,超過限額的部分應(yīng)及時(shí)送存銀行,防止失竊或挪用發(fā)生。出納人員應(yīng)根據(jù)收付款憑證,逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬,保證賬款相符。19南開大學(xué)程新生等（三）現(xiàn)金盤點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),盤點(diǎn)不能全部由現(xiàn)金經(jīng)辦人員自行完成,需定期和不定期每月增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤,保證現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符,不得白條抵庫(kù)。對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金賬實(shí)不符,要及時(shí)查明原因,做出處理。20南開大學(xué)程新生等印章和票據(jù)管理制度對(duì)票據(jù)、銀行預(yù)留印鑒、財(cái)務(wù)公章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人名章,應(yīng)專設(shè)登記簿記錄。企業(yè)財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由授權(quán)的專人保管,個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管,嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章,銀行預(yù)留的印鑒至少由二人分管。明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)登記賬簿進(jìn)行記錄,避免簽發(fā)空白支票,并妥善保管空白支票,防止其遺失或被盜用空白支票的保管要交給與出納和有效簽字人無(wú)關(guān)聯(lián)的他人管理21南開大學(xué)程新生等企業(yè)應(yīng)建立票據(jù)申購(gòu)登記本、領(lǐng)用登記本,票據(jù)傳遞過程保密。兩個(gè)登記本都應(yīng)統(tǒng)一保管在專門的保管箱內(nèi),鑰匙由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人單人保管以利于隨時(shí)檢查、核對(duì),也有利于防止出納人員造假。22南開大學(xué)程新生等案例某商業(yè)銀行實(shí)行“以儲(chǔ)立行”的戰(zhàn)略,以年末存款量、日均存款增量作為績(jī)效考核指標(biāo),誘導(dǎo)了詐騙事件發(fā)生。詐騙者先找H公司并與該公司串通,H公司有五百多萬(wàn)元存款。詐騙者先到該商業(yè)銀行走訪,假意作為H公司的員工與公司代表一直到銀行來(lái)談判,按照優(yōu)惠條件將資金存入銀行。過了一段時(shí)間,詐騙者來(lái)到銀行,要求銀行開具銀行承兌匯票,銀行則要求H公司將存款作為保證金。詐騙者將H公司的財(cái)務(wù)公章、預(yù)留印鑒仿照出來(lái),來(lái)銀行辦理承兌匯票。時(shí)間久了,銀行業(yè)務(wù)人員對(duì)仿照的公章、印鑒不再留意,詐騙者辦理承兌匯票之后,H公司到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行人員說(shuō)該公司已經(jīng)沒有存款了。H公司因此和銀行打起了官司,最終法院判決H公司勝訴,因?yàn)闄z查結(jié)果證明公章和印鑒都是假的,銀行只能向H公司賠付。造成這種問題的原因還有,一些商業(yè)銀行不愿意將重大被騙事件在本行業(yè)內(nèi)部通報(bào),因而詐騙者總能得手。23南開大學(xué)程新生等（三）銀行存款的管理與定期核對(duì)制度1.銀行開戶管理所有銀行存款戶的開設(shè)和終止需要有正式的批準(zhǔn)手續(xù)。企業(yè)在選擇開戶銀行時(shí),要考慮該銀行的信用狀況,防止資金風(fēng)險(xiǎn)?？煽诳蓸饭驹谌A開設(shè)的子公司選擇開戶銀行的標(biāo)準(zhǔn)是,要求提供服務(wù)的銀行達(dá)到國(guó)際信用評(píng)級(jí)A級(jí),如果達(dá)不到這一標(biāo)準(zhǔn),將不得選擇該銀行作為服務(wù)機(jī)構(gòu),目前將大部分資金（80%以上）存入?yún)R豐銀行（達(dá)到國(guó)際信用評(píng)級(jí)A級(jí)）,其余20%部分存入其它銀行。一些企業(yè)集團(tuán)子公司賬戶開設(shè),必須由母公司指定和核準(zhǔn),以保證控制的有效性。24南開大學(xué)程新生等2.銀行存款的定期核對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人(出納員以外的人員)每月定期核對(duì)銀行賬戶,負(fù)責(zé)核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款賬面余額的員工不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支或編制收付款憑證業(yè)務(wù),以防止被銀行披露的不正當(dāng)支出或應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬的不正當(dāng)行為被掩蓋起來(lái)；銀行存款至少每月核對(duì)一次,負(fù)責(zé)的員工應(yīng)直接從銀行取得對(duì)賬單,并將其與銀行存款日記賬核對(duì),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。25南開大學(xué)程新生等案例擔(dān)任某醫(yī)療器械股份有限公司市場(chǎng)營(yíng)銷部副經(jīng)理的張某利用職務(wù)之便,挪用公款26萬(wàn)元炒股。張某從2006年7月至12月,利用分管銷售到外地產(chǎn)品回籠貨款的職務(wù)便利,將銷售貨款回籠后延遲入賬,私自提取后入解個(gè)人證券公司資金賬戶,買賣股票。如果能夠由專人及時(shí)與開戶銀行對(duì)賬,就可以避免這一問題的出現(xiàn)。26南開大學(xué)程新生等3.企業(yè)外埠資金的管理企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能需要在生產(chǎn)區(qū)域之外開設(shè)銀行賬號(hào)。外埠資金遠(yuǎn)離本部，是資金管理的薄弱環(huán)節(jié)。外埠資金管理方法:明確外埠資金管理責(zé)任人明確負(fù)責(zé)人與企業(yè)財(cái)務(wù)部門關(guān)系明確外埠資金授權(quán)額度明確外埠資金開支范圍及用途規(guī)范外埠資金管理的方法，原則和程序定期檢查，發(fā)現(xiàn)問題保留企業(yè)對(duì)外埠資金的統(tǒng)一調(diào)度權(quán)，“收支兩條線”（財(cái)務(wù)部門可采取預(yù)留財(cái)務(wù)印鑒的方式）27南開大學(xué)程新生等案例通用汽車公司發(fā)展了一套財(cái)會(huì)制度。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,公司及各營(yíng)業(yè)部門按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；建立現(xiàn)金管理制度,在美國(guó)各地100多家銀行開設(shè)賬戶,各營(yíng)業(yè)部的現(xiàn)金都要存入這些賬戶,在一定限額內(nèi)部門有權(quán)自由支用,超過一定限額要經(jīng)公司批準(zhǔn),各銀行的存款賬戶都有最高和最低存款額,超過最高額的存款轉(zhuǎn)移到儲(chǔ)備銀行中去,低于最低額時(shí)則調(diào)入資金；部門間核算制度,公司內(nèi)部不付現(xiàn)款,由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算。28南開大學(xué)程新生等（四）資金預(yù)算管理企業(yè)應(yīng)定期編制有關(guān)資金的預(yù)算計(jì)劃，以便對(duì)一定期間內(nèi)的企業(yè)資金收入和支出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金控制與財(cái)務(wù)預(yù)算聯(lián)系緊密。資金控制是執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的手段，財(cái)務(wù)預(yù)算是資金控制的重要依據(jù)。預(yù)算通過目標(biāo)導(dǎo)向發(fā)揮對(duì)組織各部門和業(yè)務(wù)流程的控制作用。在資金預(yù)算管理中應(yīng)注意:財(cái)務(wù)部經(jīng)理只有在授權(quán)的情況下，才可以處理業(yè)務(wù)性質(zhì)明確、金額不大的日常業(yè)務(wù)；在提高資金管理效率的同時(shí)，要避免財(cái)務(wù)經(jīng)理預(yù)算管理權(quán)力過度集中。29南開大學(xué)程新生等（五）文件記錄和會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)資金收支活動(dòng)形成充分的文件記錄，包括:各種授權(quán)審批文件、資金收支記錄、支票等票據(jù)存根、現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，對(duì)企業(yè)資金的收付活動(dòng)及時(shí)準(zhǔn)確地入賬，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。企業(yè)價(jià)值流動(dòng)主要是實(shí)物流，業(yè)務(wù)流及資金流，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)將信息提供給會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算和反映。30南開大學(xué)程新生等（六）分支機(jī)構(gòu)資金控制方式統(tǒng)收統(tǒng)支方式企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)不設(shè)立賬號(hào)，資金收付活動(dòng)都集中在企業(yè)財(cái)務(wù)部門，資金審批權(quán)高度集中在總部管理層。優(yōu)點(diǎn):資金流轉(zhuǎn)效率高缺點(diǎn):降低了經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率31南開大學(xué)程新生等撥付備用金方式撥付給所屬分支機(jī)構(gòu)一定數(shù)量的資金作為備用金，各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生現(xiàn)金支出后，經(jīng)報(bào)帳補(bǔ)足備用金。優(yōu)點(diǎn):分支機(jī)構(gòu)有一定自主權(quán)缺點(diǎn):其現(xiàn)金收支都需集中到總部財(cái)務(wù)部門32南開大學(xué)程新生等

結(jié)算中心方式

集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心A公司B公司撥付資金撥付資金往來(lái)結(jié)算33南開大學(xué)程新生等

內(nèi)部銀行方式內(nèi)部銀行是將商業(yè)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)管理機(jī)制而建立起來(lái)的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)。主要職責(zé):企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部日常往來(lái)結(jié)算和資金調(diào)撥，運(yùn)籌，發(fā)放內(nèi)部統(tǒng)一貸款，統(tǒng)一對(duì)算籌措資金，制定結(jié)算制度，建立信息反饋系統(tǒng)。34南開大學(xué)程新生等

財(cái)務(wù)公司方式財(cái)務(wù)公司是非銀行金融機(jī)構(gòu)，大多在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展到一定水平后，由中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，作為集團(tuán)公司的子公司而設(shè)立。其主要職能:在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算以加速資金周轉(zhuǎn)，為企業(yè)集團(tuán)籌措資金、提供投資服務(wù)，提高資金周轉(zhuǎn)運(yùn)用效率。35南開大學(xué)程新生等我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》指出,企業(yè)有子公司的,應(yīng)當(dāng)采取地有效措施,強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的子公司,應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司,資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。36南開大學(xué)程新生等案例廈門國(guó)際航空港集團(tuán)在1995年組建時(shí)就設(shè)立集團(tuán)結(jié)算中心,負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)公司的資金管理,包括資金的籌集、使用,協(xié)調(diào)資金在集團(tuán)內(nèi)部的調(diào)度,監(jiān)控集團(tuán)資金的流量與存量,保證資金效益和安全。集團(tuán)公司要求下屬全資公司統(tǒng)一在財(cái)務(wù)結(jié)算中心開設(shè)資金賬戶,資金收支通過結(jié)算中心進(jìn)行,下屬公司沒有對(duì)外貸款權(quán)限,經(jīng)營(yíng)中短缺資金由結(jié)算中心按照市場(chǎng)利率貸款,資金收益、流動(dòng)性由結(jié)算中心負(fù)責(zé)。37南開大學(xué)程新生等（七）擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)》指出，企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn):一是對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或受欺詐二是對(duì)擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。三是擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。38南開大學(xué)程新生等（一）調(diào)查評(píng)估與審批企業(yè)在對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng):（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策。（2）不得提供擔(dān)保的情況教材P13639南開大學(xué)程新生等企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,權(quán)限,程序,責(zé)任和相關(guān)控制措施。重大擔(dān)保業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。經(jīng)辦人員在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員應(yīng)拒絕。40南開大學(xué)程新生等企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,未經(jīng)授權(quán)不得辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的,與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益的有關(guān)人員應(yīng)在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)回避。對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的,應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定,并關(guān)注被擔(dān)保人所在東道國(guó)的軟環(huán)境因素。被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。41南開大學(xué)程新生等（二）執(zhí)行與監(jiān)控根據(jù)審核標(biāo)準(zhǔn)簽訂擔(dān)保合同合同履行中,被擔(dān)保人出現(xiàn)異常的處理積極防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度（見教材P136）42南開大學(xué)程新生等（八）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與反饋企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和資金管理風(fēng)險(xiǎn)。通過例會(huì)制度調(diào)整個(gè)體行為，適應(yīng)企業(yè)總目標(biāo)要求，創(chuàng)造條件相互了解，達(dá)成共識(shí)和協(xié)調(diào)。具體有:信息交流會(huì)、專業(yè)培訓(xùn)會(huì)、專題分析會(huì)、評(píng)議會(huì)、專題研討會(huì)等。財(cái)會(huì)例會(huì)制度所需時(shí)間不長(zhǎng)，如果落實(shí)得力、組織有方，會(huì)取得好的效果。對(duì)會(huì)議實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，如內(nèi)容、時(shí)間、與會(huì)人員、發(fā)言時(shí)間等予以標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)格執(zhí)行。43南開大學(xué)程新生等案例海信公司財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)人每周召開例會(huì),“從財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)看經(jīng)營(yíng),從經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)看財(cái)務(wù)”,要求各子公司、分公司、各職能部門首要負(fù)責(zé)人參加,對(duì)主要產(chǎn)品的毛利率及其分布、新產(chǎn)品的試制、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)與賬齡、存貨周轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支等進(jìn)行分析。為了減少庫(kù)存資金占用,召開各子公司、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等單位、部門參加的例會(huì),提出和研究存在的問題,統(tǒng)一認(rèn)識(shí),制定措施,明確責(zé)任單位。44南開大學(xué)程新生等資金控制案例

背景介紹:BG鋼鐵股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱BG股份）是我國(guó)第一個(gè)設(shè)計(jì)年產(chǎn)鋼超過千萬(wàn)噸的鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。BG股份的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為全球最具競(jìng)爭(zhēng)力的鋼鐵企業(yè)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效手段之一就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部（會(huì)計(jì)）控制建設(shè)45南開大學(xué)程新生等一、BG股份公司的資金內(nèi)部控制1.集中的資金管理模式建立完備、集中、統(tǒng)一的資金調(diào)度體系,實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理,對(duì)所有二級(jí)部門的收款賬戶進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一調(diào)度、計(jì)劃,統(tǒng)一平衡使用實(shí)行“自動(dòng)劃款”方式,實(shí)現(xiàn)二級(jí)單位的銀行賬戶“零余額管理”,加強(qiáng)了資金的內(nèi)部控制,發(fā)揮資金的規(guī)模優(yōu)勢(shì)將分散于各大銀行的賬戶進(jìn)行集中整頓,取消不必要的多頭開戶,在主辦銀行分別設(shè)立人民幣資金結(jié)算中心,集中所有對(duì)外業(yè)務(wù)46南開大學(xué)程新生等2.建立以現(xiàn)金流量預(yù)算為龍頭的資金全面預(yù)算管理體系BG股份將各部門的年度現(xiàn)金流量預(yù)算,細(xì)化到每季、每月、每周、每日,提高可執(zhí)行預(yù)算的執(zhí)行精度,使月度滾動(dòng)計(jì)劃和資金調(diào)度計(jì)劃緊密結(jié)合,預(yù)測(cè)月度資金溢缺情況,保證資金調(diào)度的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,使預(yù)算在不斷的變化中盡量與實(shí)際相符,提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和可操作性通過對(duì)現(xiàn)金流向的監(jiān)控,使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生符合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求；通過對(duì)現(xiàn)金流量的監(jiān)控,保證業(yè)務(wù)發(fā)生量的合理性；通過對(duì)現(xiàn)金流速的監(jiān)控,促使各項(xiàng)活動(dòng)按計(jì)劃節(jié)點(diǎn)進(jìn)行47南開大學(xué)程新生等3.建立了完善的資金占用監(jiān)管考評(píng)體系公司以現(xiàn)金流量預(yù)算為基準(zhǔn)建立指標(biāo)考核體系,資金綜合管理部門對(duì)預(yù)算編制部門考核預(yù)算精度,對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門考核完成情況。根據(jù)各部門執(zhí)行預(yù)算的實(shí)績(jī),按月、季、半年及年度進(jìn)行分析,同時(shí)根據(jù)不同權(quán)重納入公司全面績(jī)效考評(píng)體系,決定職能部門的獎(jiǎng)懲方案4.推進(jìn)“全員報(bào)支、集中付款”公司員工日常報(bào)銷及公司對(duì)外付款業(yè)務(wù)均分別由報(bào)銷人員、業(yè)務(wù)人員自行編制報(bào)支清單,遞交財(cái)務(wù)審核付款全員報(bào)支是BGESI（企業(yè)系統(tǒng)創(chuàng)新）過程的重要推動(dòng)環(huán)節(jié),使財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理監(jiān)控型轉(zhuǎn)變,為實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控建立了基礎(chǔ),最終目的是在公司范圍內(nèi)形成網(wǎng)絡(luò)化、集約化的費(fèi)用全員管理新局面48南開大學(xué)程新生等二、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收到付款的所有環(huán)節(jié)，都必須通過管理信息系統(tǒng)來(lái)完成采購(gòu)管理:尤其對(duì)供應(yīng)商和采購(gòu)渠道的選擇、采購(gòu)價(jià)格的制定、合同簽訂等環(huán)節(jié)，都采取三級(jí)以上的審批控制程序；同時(shí)還把技術(shù)、財(cái)會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)等部門對(duì)質(zhì)量、價(jià)格等的評(píng)價(jià)列為制定采購(gòu)決策的重要依據(jù)供應(yīng)商年審制度“競(jìng)爭(zhēng)采購(gòu)”。凡具備招標(biāo)采購(gòu)條件的大宗物資，都實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)；對(duì)暫不具備招標(biāo)條件的采取“比價(jià)、核價(jià)”等競(jìng)爭(zhēng)性采購(gòu)辦法；對(duì)通用性較強(qiáng)的物資，還通過網(wǎng)上招標(biāo)采購(gòu)49南開大學(xué)程新生等付款管理1.實(shí)行嚴(yán)格、全面的采購(gòu)預(yù)算管理2.實(shí)行多環(huán)節(jié)的審核把關(guān)3.建立高效的網(wǎng)上支付系統(tǒng)4.開展網(wǎng)上對(duì)賬5.完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督、反饋制度6.采取大發(fā)票采購(gòu)結(jié)算，提高業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程效率50南開大學(xué)程新生等三、銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制高度的信息化管理:產(chǎn)品銷售信息由公司“9672產(chǎn)品銷售子系統(tǒng)”自動(dòng)生成，系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品價(jià)格庫(kù)生成、登記客戶需求、評(píng)審和簽訂合同、運(yùn)輸發(fā)貨、財(cái)務(wù)評(píng)審和結(jié)算、產(chǎn)品質(zhì)量異議處理管理等全過程控制。財(cái)務(wù)控制:通過“9672銷售收款和發(fā)票結(jié)算兩個(gè)子系統(tǒng)”完成，設(shè)立資金綜合管理、結(jié)算管理、會(huì)計(jì)管理三類崗位，對(duì)收款、發(fā)票結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)四類業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的財(cái)務(wù)控制51南開大學(xué)程新生等銷售業(yè)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)部門確認(rèn)的訂貨信息打印出草約清單，并將核對(duì)無(wú)誤的清單明細(xì)表送交財(cái)務(wù)審核；銷售部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的人員接到訂貨草約后，進(jìn)行系列財(cái)務(wù)評(píng)審:未與公司簽訂“見單付款”協(xié)議的客戶，不能采用賒銷方式；無(wú)商業(yè)承兌匯票政策的合同，不得用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。對(duì)于有欠款的用戶，需得到銷售部主管領(lǐng)導(dǎo)書面同意后方可訂貨。審核無(wú)誤后，對(duì)賒銷方式的合同，直接標(biāo)出財(cái)務(wù)審核通過標(biāo)志；對(duì)全額預(yù)收款方式的合同，根據(jù)合同草簽的金額，將款項(xiàng)鎖定到該合同，設(shè)置財(cái)務(wù)審核通過標(biāo)志。只有財(cái)務(wù)審核通過的合同才能正式生效并下發(fā)生產(chǎn)1.訂立合同階段的財(cái)務(wù)控制52南開大學(xué)程新生等2.收款控制根據(jù)訂貨政策,財(cái)務(wù)每收到一筆款項(xiàng)（客戶的支票、匯票、本票、信用卡或電子匯兌的款項(xiàng)）,先由系統(tǒng)生成連續(xù)編號(hào)的收款單,并進(jìn)入普通會(huì)計(jì)系統(tǒng)賬目,生成會(huì)計(jì)憑證,然后將款項(xiàng)分配至合約或合同。出廠中心發(fā)貨,配齊“三單”（代碼單、質(zhì)量保證書和運(yùn)單）信息,并在“9672系統(tǒng)”中向銷售財(cái)務(wù)結(jié)算組提交發(fā)貨信息,財(cái)務(wù)結(jié)算組根據(jù)出廠的發(fā)貨信息結(jié)算開票,確認(rèn)銷售收入53南開大學(xué)程新生等3.發(fā)票結(jié)算控制《銷售結(jié)算管理制度》對(duì)出廠中心發(fā)貨后配齊“三單”、銷售財(cái)務(wù)結(jié)算、交寄結(jié)算單據(jù)給結(jié)算單位等流程均有詳細(xì)規(guī)定,尤其強(qiáng)調(diào)“三單”結(jié)齊是結(jié)算控制點(diǎn)。從“9672系統(tǒng)”將一致的“三單”信息傳入金稅系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票,再把發(fā)票信息回傳至“9672系統(tǒng)”,系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)發(fā)運(yùn)、合同和發(fā)票信息,確保三者所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格一致,對(duì)預(yù)收款進(jìn)行銷賬處理,對(duì)見單付款則編制通知單,向客戶收款。公司每天開完發(fā)票后還需核實(shí)所剩的空白發(fā)票實(shí)物是否與金稅系統(tǒng)的庫(kù)存發(fā)票數(shù)一致54南開大學(xué)程新生等4.應(yīng)收票據(jù)管理控制

寶鋼股份的應(yīng)收票據(jù)管理實(shí)現(xiàn)了人員分工和信息系統(tǒng)的雙重控制。應(yīng)收票據(jù)的收取,信息錄入和入帳由銷售財(cái)務(wù)人員在“銷售收款子系統(tǒng)”中完成,票據(jù)的日常庫(kù)存管理,收款,貼現(xiàn)和分析由資金管理人員在“票據(jù)管理模塊”中完成,該模塊與“銷售收款子系統(tǒng)”相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)了整個(gè)票據(jù)的信息化管理。應(yīng)收票據(jù)由專人保管,票據(jù)的接受,貼現(xiàn)和延期換新都經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn),各種票據(jù)信息才能在管理模塊中查詢并進(jìn)行追蹤控制。55南開大學(xué)程新生等5.應(yīng)收賬款控制寶鋼股份制定了《應(yīng)收賬款管理及核算辦法》和《應(yīng)收帳款管理崗位流程》,明確規(guī)定了對(duì)客戶信用管理,公司內(nèi)部賬務(wù)處理,信息互通和日常監(jiān)督,催款管理,應(yīng)收賬款分析報(bào)告,賬齡管理,對(duì)賬管理以及申報(bào)壞賬等工作的細(xì)則。公司對(duì)客戶賒銷,取得保證,限期收回貨款制定原則,并通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙重評(píng)審,特別強(qiáng)調(diào)銷售人員對(duì)應(yīng)收賬款的催收,應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期應(yīng)收賬款報(bào)告及追加法律保全等控制程序。公司按月編制客戶的賬齡表,與所有往來(lái)客戶每年至少進(jìn)行一次往來(lái)賬的核對(duì)。56南開大學(xué)程新生等6.壞賬控制寶鋼公司制定《壞賬管理辦法》,對(duì)壞賬核銷的處理作出明確規(guī)定,強(qiáng)調(diào)壞賬申報(bào),賬務(wù)處審核,壞賬核銷批準(zhǔn),壞賬核銷會(huì)計(jì)處理等環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理,同時(shí)要求壞賬核銷后應(yīng)繼續(xù)催款,做到賬款已銷,檔案保存,使已注銷的壞賬收回時(shí)能及時(shí)入賬,不會(huì)形成賬外款。57南開大學(xué)程新生等7.加強(qiáng)產(chǎn)成品庫(kù)齡分析寶鋼還建立了《產(chǎn)成品庫(kù)齡分析表》時(shí),按照產(chǎn)品大類和庫(kù)區(qū)對(duì)不同庫(kù)存時(shí)間的產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì),并在銷售部經(jīng)營(yíng)例會(huì)上發(fā)布,對(duì)庫(kù)存時(shí)間較長(zhǎng)的產(chǎn)品提請(qǐng)相關(guān)部門注意,避免超期存放導(dǎo)致的質(zhì)量下降和產(chǎn)品外觀陳舊,影響企業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)效益。58南開大學(xué)程新生等BG財(cái)務(wù)的集中管理和對(duì)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的控制日臻成熟,其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷提高,管理效益顯現(xiàn)出來(lái)。如從2001年到2004年,BG股份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)（除2003年因償還大量債務(wù),使總資產(chǎn)有所下降外）,每股收益更是有明顯提高。2003年BG股份以其具有競(jìng)爭(zhēng)力的營(yíng)業(yè)成本和卓越的盈利能力等指標(biāo)被WSD（世界鋼鐵動(dòng)態(tài)）評(píng)為“全球鋼鐵企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力”第二名。BG股份高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有力地支持了公司的二次發(fā)展戰(zhàn)略。59南開大學(xué)程新生等二籌資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃,結(jié)合年度全面預(yù)算,擬訂籌資方案,明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。境外籌資還考慮的東道國(guó)的政治、法律和市場(chǎng)等因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證,不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng),重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。60南開大學(xué)程新生等

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批,重