財(cái)政與稅收(第七版)（微課版）第 12 章 行為稅

第十二章行為稅主要內(nèi)容第四節(jié)印花稅第二節(jié)土地增值稅第一節(jié)資源稅第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加第六節(jié)環(huán)境保護(hù)稅第七節(jié)煙葉稅第八節(jié)船舶噸稅第三節(jié)耕地占用稅導(dǎo)讀學(xué)習(xí)重點(diǎn)資源稅的征稅規(guī)定；印花稅的征稅規(guī)定.學(xué)習(xí)難點(diǎn)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算。教學(xué)建議課堂講授為主，適當(dāng)結(jié)合案例教學(xué)和引導(dǎo)學(xué)生課堂討論，要求學(xué)生能掌握資源稅、印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加的計(jì)算。第一節(jié)資源稅一、資源稅的概念二、資源稅的納稅人三、資源稅的征稅范圍四、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六、資源稅的納稅期限七、資源稅的納稅地點(diǎn)一、資源稅的概念資源稅資源稅是對(duì)在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位、個(gè)人征收的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅的納稅人在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)的單位和個(gè)人為資源稅的納稅人。。礦產(chǎn)品資源以獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。三、資源稅的征稅范圍資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品和鹽，其中礦產(chǎn)品包括原礦和選礦產(chǎn)品，具體包括：(1)能源礦產(chǎn)，包括原油、天然氣、頁巖氣、天然氣水合物、煤、煤成氣、鈾、釷、油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤、地?zé)帷?2)金屬礦產(chǎn)，包括黑色金屬和有色金屬。(3)非金屬礦產(chǎn)，包括礦物類、巖石類、寶玉石類。(4)水氣礦產(chǎn)，包括二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣和礦泉水。(5)鹽，包括鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽、天然鹵水和海鹽。資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額或銷售數(shù)量。(1)銷售額。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。包括運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。(2)銷售數(shù)量。計(jì)稅銷售數(shù)量是指從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。資源稅稅率：詳見教材資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)從價(jià)計(jì)征的，其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率(2)從量計(jì)征的，其計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率資源稅按季申報(bào)繳納。例題【例】某油田本月生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，加熱、修井用1.6萬噸，將0.4萬噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位，原油每噸售價(jià)5000元，原油的稅率為6%。計(jì)算該油田8月應(yīng)納資源稅。原油應(yīng)納資源稅＝(200?000＋4?000)×5?000×6%＝61200000(元)【例】某煤礦本月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸，每噸售價(jià)500元，將100噸原煤移送加工生產(chǎn)選煤，資源稅稅率5%。計(jì)算該煤礦2018年9月應(yīng)納資源稅。應(yīng)納資源稅＝240×500×5%＝6000(萬元)五、資源稅的減免稅規(guī)定有下列情形之一的，免征資源稅：(1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。有下列情形之一的，減征資源稅：(1)對(duì)從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅。(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅。(3)稠油、高凝油減征40%資源稅.(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。六、資源稅的納稅地點(diǎn)和納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。第二節(jié)土地增值稅一、土地增值稅的概念二、土地增值稅的納稅人三、土地增值稅的征收范圍四、土地增值稅的稅率五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定六、土地增值稅的扣除項(xiàng)目的確定七、土地增值稅的增值額的確定八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算九、土地增值稅的納稅地點(diǎn)十、土地增值稅的納稅時(shí)間一、土地增值稅的概念土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、土地增值稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納土地增值稅。三、土地增值稅的征收范圍（一）征稅范圍土地增值稅的征稅范圍為在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)。具體是指下列行為。(1)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。(2)出讓集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，或以集體土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物作價(jià)出資、入股。土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)，不征收土地增值稅。三、土地增值稅的征收范圍（二）征稅范圍的界定標(biāo)準(zhǔn)在土地增值稅的計(jì)算過程中如何準(zhǔn)確界定其征收范圍是個(gè)非常關(guān)鍵的問題，我們可以根據(jù)以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來界定：①轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國家所有；②土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；③必須取得轉(zhuǎn)讓收入。

三、土地增值稅的征收范圍

（三）若干具體情況的判定（1）以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物以及附著物的，應(yīng)該繳納土地增值稅。（2）以繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征收范圍。（3）房地產(chǎn)出租。出租人取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。（4）房地產(chǎn)抵押。在抵押期間不征收土地增值稅。三、土地增值稅的征收范圍（5）房地產(chǎn)的交換。由于這種行為既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，交換雙方又取得了實(shí)物形態(tài)的收入，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。（6）合作建房。對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。三、土地增值稅的征收范圍（7）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。（8）房地產(chǎn)的評(píng)估增值。房地產(chǎn)的評(píng)估增值，沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，不屬于征收土地增值稅的范圍。（9）房地產(chǎn)的代建房行為。這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為，由于沒有發(fā)生房地產(chǎn)的權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，故不屬于土地增值稅的范疇。（10）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物。國家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。四、土地增值稅的稅率

土地增值稅采取的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，具體稅率見表。

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率速算扣除數(shù)1不超過50%30%02超過50%不超過100%40%5%3超過100%不超過200%50%15%4超過200%60%35%五、土地增值稅應(yīng)稅收入的確定根據(jù)《土地增值稅法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從其收入的形式來看，應(yīng)包括貨幣收入和非貨幣收入。六、土地增值稅的扣除項(xiàng)目的確定(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額(二)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(五)國務(wù)院規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目七、土地增值稅的增值額的確定土地增值稅的增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額，由于計(jì)算土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率大小按相適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率越大，適用的稅率越高，繳納的稅款越多，因此，準(zhǔn)確核算增值額是很重要的。八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)速算扣除數(shù)的方法來計(jì)算應(yīng)納的土地增值稅，即按照總的增值額乘以適用稅率，減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡單方法，直接計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，有關(guān)經(jīng)營情況如下。(1)該項(xiàng)目商品房全部銷售，取得銷售收入5000萬元，并簽訂了銷售合同；(2)簽訂土地購買合同，支付與該項(xiàng)目相關(guān)的土地使用權(quán)價(jià)款600萬元，相關(guān)稅費(fèi)50萬元；(3)發(fā)生土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)200萬元，前期工程費(fèi)100萬元，支付工程價(jià)款750萬元，基礎(chǔ)設(shè)施及公共配套設(shè)施費(fèi)150萬元，開發(fā)間接費(fèi)用60萬元；(4)發(fā)生銷售費(fèi)用100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元，管理費(fèi)用80萬元；(5)該房地產(chǎn)開發(fā)公司不能按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫ⅲ?dāng)?shù)卣?guī)定的開發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%；(6)在銷售過程中繳納的印花稅及其他稅費(fèi)合計(jì)222.3萬元(其中印花稅為2.3萬元)。計(jì)算該房地產(chǎn)公司應(yīng)納的土地增值稅的金額。八、土地增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算解：準(zhǔn)予扣除的土地使用權(quán)費(fèi)用為600＋50＝650(萬元)；準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本為200＋100＋750＋150＋60＝1260(萬元)；準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為(650＋1260)×10%＝191(萬元)；準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目金額為(650＋1260)×20%＝382(萬元)；合計(jì)可以扣除的金額為650＋1260＋191＋382＋(222.3－2.3)＝2703(萬元)；收入為5000萬元，增值額為5000－2703＝2297(萬元)；增值率為2297/2703×100%＝84.98%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)5%，故應(yīng)納土地增值稅為2297×40%－2703×5%＝783.65(萬元)。九、土地增值稅的征收管理(一)納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)日。對(duì)于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，自納稅義務(wù)發(fā)生月份終了之日起15日內(nèi)，申報(bào)預(yù)繳土地增值稅；達(dá)到清算條件后90日內(nèi)，申報(bào)清算土地增值稅。對(duì)于其他納稅人，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳稅。納稅人應(yīng)當(dāng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二)征收管理模式房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅實(shí)行先預(yù)繳后清算的辦法。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生月份終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳土地增值稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

第三節(jié)耕地占用稅耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。

一、納稅人耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。二、征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。

三、稅率耕地占用稅采取的是有地區(qū)差別的定額稅率，具體稅率為：1．全縣人均耕地不超過1畝的，單位稅額為每平方米10至50元；2．全縣人均耕地在1畝至2畝之間的，單位稅額為每平方米8至40元；3．全縣人均耕地在2畝至3畝之間的，單位稅額為每平方米6至30元；4．全縣人均耕地超過3畝的，單位稅額為每平方米5至25元。

四、計(jì)稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（以下簡稱“應(yīng)稅土地”）面積為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)稅土地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積，以平方米為單位，按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅，實(shí)行一次性征收。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額加按150%征收耕地占用稅的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積×適用稅額×150%

【例】某市一家企業(yè)新占用10000平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占用耕地適用的定額稅率為20元/平方米。問該企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅的金額。應(yīng)納稅額=10000×20=200000元

六、稅收優(yōu)惠七、征收管理耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地管理部門在通知單位或個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知所在地同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、獲準(zhǔn)占用耕地的單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。第四節(jié)印花稅一、印花稅的概念二、印花稅的特點(diǎn)三、印花稅的納稅人四、印花稅的征稅范圍五、印花稅的稅率六、印花稅的計(jì)稅依據(jù)七、印花稅的計(jì)算公式八、印花稅稅票的面值九、印花稅的減免稅主要規(guī)定十、印花稅的征收管理十一、印花稅的納稅環(huán)節(jié)十二、印花稅的納稅地點(diǎn)一、印花稅的概念印花稅是指對(duì)訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、印花稅的特點(diǎn)

1.征收范圍廣泛凡是在我國境內(nèi)具有法律效力，受中國政府法律保護(hù)的憑證，無論是中國境內(nèi)還是境外書立，都應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納印花稅。2.稅收負(fù)擔(dān)比較輕印花稅的稅率在千分之一至萬分之零點(diǎn)五之間，按定額稅率征稅的，每件5元，稅率較低三、印花稅的納稅人訂立、領(lǐng)受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應(yīng)稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。(一)立合同人(二)立據(jù)人(三)立賬簿人(四)領(lǐng)受人(五)證券交易的出讓人(六)使用人四、印花稅的征稅范圍

(一)合同合同包括買賣合同、借款合同、融資租賃合同、租賃合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、保管合同、倉儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓書據(jù)；房屋等建筑物、構(gòu)筑物所有權(quán)、股權(quán)（不包括上市和掛牌公司股票）、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。(三)權(quán)利、許可證照權(quán)利、許可證照包括不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書、營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證書。(四)營業(yè)賬簿營業(yè)賬簿即單位和個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營中資金活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬冊。(五)證券交易證券交易是指對(duì)證券交易的出讓方在證券交易市場轉(zhuǎn)讓公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。

五、印花稅的稅率印花稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。(一)比例稅率印花稅采用四檔比例稅率。適用于各類合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和證券交易。(二)定額稅率權(quán)利、許可證照，按件定額貼花5元。六、印花稅的計(jì)稅依據(jù)印花稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定。(1)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)列明的價(jià)款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價(jià)款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。(3)應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為營業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。(4)應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)，按件確定。(5)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。七、印花稅的計(jì)算公式印花稅的納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或定額稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅的金額。其具體計(jì)算公式為應(yīng)稅合同的應(yīng)納稅額＝價(jià)款或者報(bào)酬×適用稅率應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的應(yīng)納稅額＝價(jià)款×適用稅率應(yīng)稅權(quán)利、許可證照的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅權(quán)利、許可證照件數(shù)×適用稅額應(yīng)稅營業(yè)賬簿的應(yīng)納稅額＝實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額×適用稅率證券交易的應(yīng)納稅額＝成交金額(或非集中交易方式下前一日收盤價(jià)或者證券面值)×適用稅率七、印花稅的計(jì)算公式【例】

某公司（一般納稅人）委托加工制作廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)40000元，委托方提供價(jià)值60000元的主要材料，受托方提供價(jià)值2000元的輔助材料。計(jì)算該公司此項(xiàng)合同應(yīng)納的印花稅的金額。解：應(yīng)納印花稅＝(40000＋2000)×3?＝12.6(元)七、印花稅的計(jì)算公式【例】甲公司（一般納稅人）1月初將閑置廠房出租給乙公司，合同規(guī)定每月租金3000元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5000元，雙方已貼花5元。6月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金13000元。計(jì)算甲公司6月份應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅金額。該租賃業(yè)務(wù)涉及的租金應(yīng)納印花稅＝(13000＋5000)×1‰＝18(元)由于在簽訂合同時(shí)已經(jīng)貼花5元，故應(yīng)補(bǔ)繳印花稅18－5＝13(元)七、印花稅的計(jì)算公式【例】某企業(yè)（一般納稅人）年度實(shí)收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)本年資金賬簿上已按規(guī)定貼花1500元。計(jì)算該企業(yè)本年資金賬簿應(yīng)納印花稅金額。該企業(yè)本年資金賬簿應(yīng)納印花稅為(5?000?000＋4?000?000)×2.5?＝2250(元)由于已納印花稅為1500元，故應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝2250－1500＝750(元)九、印花稅的減免稅主要規(guī)定參見教材(一)納稅方式印花稅統(tǒng)一實(shí)行申報(bào)納稅方式，不再采用貼花的納稅方式。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定，采取由證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代扣代繳方式。(二)納稅時(shí)間印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人訂立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。證券交易印花稅按周解繳。(三)納稅地點(diǎn)單位納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；個(gè)人納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證訂立、領(lǐng)受地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)三、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人四、城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍五、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)七、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限八、教育費(fèi)附加一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商業(yè)經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)（一）稅款?？顚Ｓ貌⒕哂惺芤娑愋再|(zhì)

（二）屬于一種附加稅

（三）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率

納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為1％。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人。在中國境內(nèi)的任何單位或個(gè)人，只要繳納增值稅和消費(fèi)稅，或者只繳納增值稅，就必須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。四、城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍由于城市維護(hù)建設(shè)稅是以實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)，所以其征稅范圍與增值稅和消費(fèi)稅的范圍一致。五、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地實(shí)行差別稅率，具體稅率如下：市區(qū)稅率為7%?？h城、建制鎮(zhèn)稅率為5%；其他地區(qū)稅率為1%。五、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額之和。納稅人違反“二稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“二稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。五、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算公式城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額之和為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額＝(增值稅＋消費(fèi)稅)×適用稅率五、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（一般納稅人），2023年?10?月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠(不包含先征后退、即征即退，下同)后申報(bào)繳納增值稅100萬元，其中50萬元增值稅是進(jìn)口貨物產(chǎn)生的，9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬元(其中涉及出口貨物6萬元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬元)，9月收到增值稅留抵退稅額5萬元，計(jì)算該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅。該企業(yè)應(yīng)申報(bào)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝(100－50＋6＋4－5)×7%＝3.85(萬元)。六、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額之和為計(jì)稅依據(jù)，分別與增值稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納。所以，納稅人繳納增值稅和消費(fèi)稅的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。七、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限應(yīng)比照增值稅和消費(fèi)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。八、教育費(fèi)附加1.教育費(fèi)附加的概念教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)征依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。八、教育費(fèi)附加2.教育費(fèi)附加的征收范圍與計(jì)征依據(jù)教育費(fèi)附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。八、教育費(fèi)附加3.教育費(fèi)附加征收比率現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。4.教育費(fèi)附加的計(jì)算與繳納教育費(fèi)附加的計(jì)算公式：

應(yīng)納教育費(fèi)附加＝(增值稅＋消費(fèi)稅)×征收率5.教育費(fèi)附加的繳納：教育費(fèi)附加分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。八、教育費(fèi)附加【例】某市市區(qū)（一般納稅人）一家企業(yè)本月份實(shí)際繳納增值稅20000元，消費(fèi)稅30000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的教育費(fèi)附加金額。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的教育費(fèi)附加金額為(20000＋30000)×3%＝1500(元)。第六節(jié)環(huán)境保護(hù)稅一、環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在中國領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。三、環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍應(yīng)稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。四、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)環(huán)境保護(hù)稅的稅率(二)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：(1)應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；(2)應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；(3)應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；(4)應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。(三)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)算公式環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為大氣污染物、水污染物、固體廢物應(yīng)納稅額＝污染當(dāng)量數(shù)（或排放量）×適用稅額應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量/該污染物的污染當(dāng)量值應(yīng)稅固體廢物的污染當(dāng)量數(shù)（排放量）=產(chǎn)生量-綜合利用量-儲(chǔ)存量和處置量（不屬于直接向環(huán)境排放污染物）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額?！纠磕称髽I(yè)8月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氫各100千克，假設(shè)大氣污染物每污染當(dāng)量稅額按《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》最低標(biāo)準(zhǔn)1.2元計(jì)算，這家企業(yè)只有一個(gè)排放口，計(jì)算企業(yè)8月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。0.95、0.87、16.7、10.75分別為相應(yīng)污染物的污染當(dāng)量值（單位：千克）。第一步，計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)二氧化硫：10/0.95=10.53氟化物：10/0.87=11.49一氧化碳：100/16.7=5.99氯化氫：100/10.75=9.3

第二步，按污染物的污染當(dāng)量數(shù)排序（每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅）

氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氫(9.3)＞一氧化碳(5.99)選取前三項(xiàng)污染物第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額氟化物：11.49×1.2=13.79（元）二氧化硫：10.53×1.2=12.64（元）氯化氫：9.3×1.2=11.16（元）該企業(yè)應(yīng)繳的環(huán)境保護(hù)稅的金額為13.79+12.64+11.16＝37.59(元)五、環(huán)境保護(hù)稅的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。六、環(huán)境保護(hù)稅的納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納