2024年資產評估財務會計考師大綱

2024年資產評估《財務會計》考師大綱

一、概論

（一）考試目的

通過對概論的考核，測試考生對與財務會計有關概念的駕馭和運用狀況，考核考生運用

與財務會計有關的概念解決實際問題的實力。

（-）基本要求

1.駕馭以下內容：

（1）財務會計的概念及目標。

（2）會計要素的概念及特征。

（3）會計計量屬性。

（4）財務會計核算的基本前提。

（5）會計信息質量要求。

（6）會計核算的四個環(huán)節(jié)。

2.熟識以下內容：

會計要素之間的關系,

3.了解以下內容：

財務會計與資產評估之間的關系。

（二）要點說明

1.財務會計的概念及目標

（1）財務會計，是指以貨幣作為基本計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等方法,

對企業(yè)的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統地核算與監(jiān)督，為有關各方供應企業(yè)的財務

狀況、經營成果和現金流量等信息的一種經濟管理工作，

（2）財務會計的目標，也就是財務會計核算的最終目的，即向財務會計報告運用者供

應與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履

行狀況，有助于財務會計報告運用者做出經濟決策。

2.財務會計與資產評估之間的關系

（1）財務會計與資產評估采納的計量基礎是相關的。

（2）財務會計與資產評估都要對企業(yè)進行資產清查。

（3）資產評估要以財務會計信息為基本資料。

（4）資產評估結果可作為財務會計核算的重要參考。

（5）財務會計與資產評估在會計原則和具體計價方面有所不同。

3.會計要素的概念、特征及會計要素之間的關系

（1）資產，是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者限制的、預期會給企業(yè)

帶來經濟利益的資源。資產按流淌性分為流淌資產和非流淌資產。

資產的主要特征：

①資產能夠干脆或間接地給企業(yè)帶來經濟利益；

②資產都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所限制的；

③資產是由過去的交易或事項形成的。

（2）負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現

時義務。負債按流淌性分為流淌負債和長期負債。

負債的主要特征：

①負債是企業(yè)擔當的現時義務：

②負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)；

③負債是由過去的交易或事項形成的。

（3）全部者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后由全部者享有的剩余權益。公司的全部者

權益又稱為股東權益。

全部者權益的來源包括全部者投入的資本（實收資本或股本、資本公積）、干脆計人全

部者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積、未安排利潤）。干脆計入全部者權益的利得

和損失.是指不應計入當期損益、會導致全部者權益發(fā)生增減變動的、與全部者投入資本或

者向全部者安排利潤無關的利得或者損失：利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導

致全部者權益增加的、與全部者投入資本無關的經濟利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日常

活動所發(fā)生的、會導致全部者權益削減的、與向全部者安排利潤無關的經濟利益的流出。

在某個特定的時點，資產、負債和全部者權益三者之間存在平衡關系，即，資產：負債

+全部者權益。它是編制資產負債表的基礎。

（4）收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致全部者權益增加的、與全部者投入

資本無關的經濟利益的總流入：牧人不包括為第三方或客戶代收的款項。

收入的主要特征：

①收入是從企業(yè)的日常活動中產生，面不是從偶發(fā)的交易或事項中產生；

②收入可能表現為企業(yè)資產的增加，或負債的削減，或二者兼而有之；

③收入會導致企業(yè)全部者權益的增加；

④收入只包括本企業(yè)經濟利益的總流人：

（5）費用，足指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致全部者權益削減的、與向全部者安

排利潤無關的經濟利益的總流出：

費用的主要特征：

①費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生

的經濟利益的流出；

②費用可能表現為資產的削減，或負債的增加，或二者兼面有之；

③費用會導致全部者權益的削減。

（6）利潤，是指企業(yè)在肯定會計期間的經營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、干脆計入當期利澗的利得和損失等。干脆計人當期利

潤的利得和損失，是指應當計人當期拂盜、會導致全部者權益發(fā)生增減變動的、與全部者

投入資本或者向全部者安排利潤無關的利得或者損失。利潤金額的計量取決于收入和費用、

干脆計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

收入減去費用，并經過調整后，等于利潤。在不考慮調整因素（比如營業(yè)外收入、營業(yè)

外支出、補貼收入、投資收益等）的狀況下，收入減去費用等于利潤，即，收入一費用：

利潤。它表明某一會計主體在肯定期間內的經營成果與該期間收入和費用的關系（在做適當

調整后），是編制利潤表的基礎。

4.財務會計核算的基本前提

（1）會計主體。在會計主體前提下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計

確認、計量和報告。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體,

但會計主體不肯定是法人，

（2）持續(xù)經營。在掙續(xù)經營前提下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)、正常的

生產經營活動為前提。

（3）會計分期。在會計分期前提下，會計應當劃分會計期間，分期結算賬目和編報財

務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公

歷起近日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。

（4）貨幣計量。在貨幣計量前提下，企業(yè)會計應當以貨幣計量。在我國，企業(yè)會計通

常應當以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其

中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中

國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

5.會計信息質量要求

（1）客觀性。企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，

照實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關會計信息，保證會計信息真實牢

靠、內容完整。

（2）相關性。企業(yè)供應的會計信息應當與財務會計報告運用者的經濟決策須要相關，

有助于財務會計報告運用者對企業(yè)過去、現在或者將來的狀況做出評價或者預料。

（3）明晰性。企業(yè)供應的會計信息應當清晰明白，便于財務會計報告運用者理解和運

用。明晰性要求會計記錄清確、清晰：填制會計憑證、登記會計賬簿做到依據合法、賬戶對

應關系清晰、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清晰、項目完整、數字精確。

（4）可比性。企業(yè)供應的會計信息應當具有可比性：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或

者相像的交易或者事項，應當采納一樣的會計政策，不能隨意變更。確需變更的，應當在

附注中說明：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相像的交易或者事項，應當采納規(guī)定的會計政策，確

保會計信息口徑一樣、相互可比。

（5）實質重于形式。企業(yè)應當依據交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報

告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

（6）重要性。企業(yè)供應的會計信息應當反映與企業(yè)財綣狀況、經營成果和現金流量等

有關的全部重要交易或者事項；重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響運用者據

此做出經濟決策的，該項目就具有重要性。

（7）謹慎性。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，

不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

（8）剛好性。企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當剛好進行會計確認、計量和報

告，不得提前或者延后。剛好性要求剛好收集會計信息，剛好處理睬計信息，剛好傳遞會計

信息。

6.財務會計核算的環(huán)節(jié)

（1）確認，是指將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式地記錄開列人會計土

體資產負債表或利潤表的過程。會計確認涉及以文字和金額表述一個項目，并將該金額包括

在資產負債表或利潤表的總額中。

某一項目能否作為資產、負債、收入、費用等會計要素記人資產負債表或利潤表，除了

要滿意會計要素的定義以外，還應滿意以下基本確認條件。

符合資產定義的資源，在同時滿意以下條件時，才能確認為資產：①與該資源有關的經

濟利益很可能流人企業(yè)；②該資源的成本或者價值能夠牢靠地計量。

符合負債定義的義務，在同時滿意以下條件時，才能確認為負債：①與該義務有關的經

濟利益很可能流出企業(yè)；②將來流出的經濟利益的金額能夠牢靠地計量。

（2）計量，是指依據肯定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產負債表和利

潤表中確認和列示會計要素面確定其金額的過程。會計計量涉及選擇具體的計量基礎。

會計計最基礎是指用貨幣對會計要素進行計最時采納的標準。企業(yè)在將符合確認條件的

會計要素登記人賬并列報于會計報表及其附注時.，應當依據規(guī)定的會計計量屬性進行計量,

確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采納歷史成本，采納重置成木、可變現凈值、現

值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并牢靠計量：

在歷史成本計量下，資產依據購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者依據購置

資產時所付出的對價的公允價值計量；負債依據因擔當現時義務而實際收到的款項或者資

產的金額，或者擔當現時義務的合同金額，或者依據日常活動中為償還負債預期須要支付的

現金或者現金等價物的金額計量。

在重置成本計量下，資產依據現在購買相同或者相像資產聽需支付的現金或者現金等價

物的金額計量；負債依據現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量：

在可變現凈值計量下，資產依據其正常對外銷售所能收到理金或者現金等價物的金額扣

減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量：

在現值計量下，資產依據預料從其持續(xù)運用和最終處置中所產生的將來凈現金流人量的

折現金額計晟；負債依據預期期限內須要償還的將來凈現金流出量的折現金額計最。

在公允價值計量下，資產和負債依據在公允交易中，熟識狀況的交易雙方自愿進行資產

交換或者債務清償的金額計量。

（3）記錄，是指通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體，運用復式記賬等手段，對確認和

計量的結果進行記錄，為編制財務會計報告積累數據的過程。

（4）財務會計報告，是指企業(yè)對外供應的反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況和某一

會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和

其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

二、貨幣資金及應收款項

（-）考試目的

通過本部分的考核，測試考生對現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收票據、

其他應收款和預付賬款會計處理的駕馭程度，考核考生對帶息應收票據和不帶息應收票據

的會計處理、現金折扣的會計處理、壞賬的確認標準、坎賬損失的會計處理、應收債權出售

和融資的會計處理的實力。

（-）基本要求

1.駕馭以下內容：

（1）應收票據的會計處理。

（2）應收賬款的會計處理。

（3）壞賬的確認標港和壞賬損失的會計處理。

（4）應收債權出售和融資的會計處理。

2.熟識以下內容：

（1）銀行存款支付結算方式及其會計處理。

（2）其他貨幣資金的會計處理。

（3）預付賬款、其他應收款的會計處理。

3.了解以下內容：

現金的會計處理。

（三）要點說明

1.貨幣資金

（1）現金的會計處理。企業(yè)應當設置“現金”總賬和“現金日記賬”，每次辦理完收付款

業(yè)務應剛好結出賬面余額；每日終了，應將賬面余額與庫存現金數核對；月度終了，應將“現

金日記賬”余額與“現金”總賬余額核對?，F金收支應遵守國家有關現金管理制度的規(guī)定。

企業(yè)應按規(guī)定進行現金的清查，?般采納實地盤點法；在清查中發(fā)覺的有待查明緣由的

現金短缺或溢余，應通過‘特處理財產損溢''科目核算，查明緣由后，分別狀況進行會計處理。

（2）銀行存款支付結算方式及其會計處理。我國企業(yè)銀行存款支付結算方式包括：銀

行匯票結算方式、銀行本票結算方式、商業(yè)匯票結算方式、支票結算方式、信用卡結算方式、

信用證結算方式、匯兌結算方式、托付收款結算方式、托收承付結算方式等。

企業(yè)應當設置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，反映銀行存款的收付、結存狀況；

“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符:。雙方記賬不一樣的緣由除記賬發(fā)

生錯誤外，還可能存在未達賬項，表現形式為：企業(yè)已收款人賬，銀行尚未收款人賬；企業(yè)

已付款入賬，銀行尚未付款人賬；銀行已收款人賬，企業(yè)尚未收款人賬；銀行已付款人賬,

企業(yè)尚未付款入賬。對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調整表”進行檢查核對。

（3）其他貨幣資金的會計處理。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀

行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

2.應收票據。應收票據是指企業(yè)因銷售商品或產品、供應勞務等而收到的商業(yè)匯票，包

括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票：應收票據應于銷售商品或產品、供應勞務等而收到開出、

承兌的商業(yè)匯票時，按票據面值予以確認。

應收票據到期收同時，應按票面金額予以結轉；商議承兌匯票到期，承兌人違約拒付或

無力支付票款的，應于收到銀行退目的商業(yè)承兌匯票、后付收款憑證、未付票款通知E或拒

付款證明時，將其轉作應收賬款。

3.應收賬款。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產品、供應勞務等，應向購貨單位或接

受勞務單位收取的款項。應收賬款應于銷售商品或產品、供應勞務時，按向購貨單位、接受

勞務單位收取的款項予以確認。

如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定應收賬款的入賬價值。

如涉及現金折扣，企業(yè)應按未減去現金折扣的金額確定應收賬款的入賬價值。

4.預付賬款和其他應收款。預付賬款是指企業(yè)依據購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款

項。預付賬款應按實際付出的金額入賬。

其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款

項。其他應收款應按應收金額人賬。

5.壞賬的確認標準。壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性微小的應收款項（包括應

收賬款和其他應收款）。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

企業(yè)應于會計期末對應收款項進行檢查，分析各項應收款項的可收回性，預料可能產生

的壞賬損失。對預料可能產生的壞賬損失，應計提壞賬打算。

一般來講，企業(yè)應收款項符合以下條件之一的，應確認為壞賬：

①因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，的確不能收回；

②因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴峻不足.的確不能收回；

③因發(fā)生嚴峻的自然災難等導致債務單位停產面在短時間內無法償付債務，的確無法收

回；

④因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查的確無法收回。

企'也計提壞賬打算的方法由企業(yè)自行確定。壞賬打算計提方法?經確定，不得隨意變更。

如需變更，應按會計估計變更的程序和方法進行處理并在會計報表附注中予以說明。在確

定壞賬打算的計提比例時，企業(yè)應依據以往的閱歷、債務單位的實際財務狀況和現金流量等

相關信息予以合理估計。

企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤

銷等緣由已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)

定計提壞賬打算。企業(yè)不應對應收票據計提壞賬打算，但有確鑿證據證明應收票據不能夠收

回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬打算。

企業(yè)應當依據應收賬款的實際可收回狀況，合理計提壞賬打算，不得多提或少提，否則

視為濫用會計估計，應作為重大會計差錯進行會計處理。

6.壞賬損失的會計處理。企業(yè)應采納備抵法核算壞賬損失：備抵法是指按期估計壞賬損

失，計提壞賬打算，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，依據其金額沖減壞賬打算,

同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。

企業(yè)采納備抵法核算壞賬損失時，估計壞賬損失的方法通常有應收款項余額百分比法、

賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等。

在采納賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款，不應變

更其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收賬款、且各筆應收賬

款賬齡不同的狀況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款；如

無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定.剩余應收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應增

加的賬齡確定：

在采納賬齡分析法、應收款項余額百分比法等方法的同時.假如某項應收款項的可收同

性與其他各項應收款項存在明顯的差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應

收款項假如依據與其他應收款項同樣的方法計提壞賬打算將無法真實地反映其可收回金額

的，可對該項應收款項采納個別認定法計提壞賬打算，在同一-會計期間內運用個別認定法

的應收款項，應從用其他方法計提壞賬打算的應收款項中剔除。

已確認并轉銷的壞賬損失，如以后又收回的，應通過應收賬款、其他應收款等進行核算。

7.應收債權出售和融資的會計處理

（1）企業(yè)將其依據銷售商品、供應勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金

融機構，在進行會計核算時，應依據實質重于形式的原則，充分考慮交易的經濟實質。對

于有明確的證據表明有關交易事項滿意銷售確認條件，如與應收債權有美的風險和酬勞實質

上已經發(fā)生轉移等，應依據出售應收債權處理，并確認用關損益；否則，應作為以應收債

權為質押取得借款進行會計處理。

（2）企業(yè)將其依據銷售商品、供應勞務的銷售合同所產生的應收債權供應應銀行等金

融機構作為其向銀行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金

融機構的一項負債，作為題期借款等核算。企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借

人款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規(guī)定進行處理。

會計期末，企業(yè)應依據債務單位的狀況，按國家統一的會計制度的規(guī)定合理計提用于質

押的應收債權的壞賬打算s對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓

及壞賬等，應依據國家統一的會計制度的規(guī)定處理。企業(yè)應設置備查簿，具體記錄質押的應

收債權的賬面余額、質押期限及回款狀況等：

（3）企業(yè)將其依據銷售商品、供應勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金

融機構，依據企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協議，在所售應收債權到期無法收回

時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償的，企壹應將所售應收債權予以

轉銷，結轉計提的相關壞賬打算，確認按協漢約定預料將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現

金折扣等，確認出售損益,

企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收

回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或依據協議約定，企業(yè)有義務依

據約定金額白銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企

業(yè)負擔，則企業(yè)應依據以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

（4）企業(yè)將應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現，如企業(yè)與銀行等金融機

構簽訂的協議中規(guī)定，在貼理的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業(yè)負

有向銀行等金融機構還款的責任，申請貼現的企業(yè)應依據以應收債權為質押取得借款的核算

原則進行會計處理。會計期末，申請貼現的企量應依據債務單位的狀況，依據國家統一的

會計制度的規(guī)定合理計提與用于貼現的應收債權相關的壞賬打算。對于發(fā)生的與用于貼現的

應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應依據企業(yè)會計制度和相關會計準則的規(guī)

定處理。

假如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協議中規(guī)定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期

償還，申請貼現的企業(yè)不奐有任何還款責任時，應視同應收債權的出售，并按相關核算規(guī)定

進行處理：

三、存貨

（一）考試目的

通過本部分的考試，測試考生對存貨的概念及其分類、存貨清杳的方法及存貨盤存制度

的駕馭程度，考核考生對存貨人賬價值的確定、存貨發(fā)出計價方法、存貨跌價打算的計提方

法、存貨期末計價方法及其會計處理的實力。

（-）基木要求

1.駕馭以下內容：

（1）存貨成本的確定及其會計處理。

（2）存貨發(fā)出的計價方法。

（3）存貨按實際成本和支配成本計價的會計處理。

（4）存貨跌價打算的計提方法。

（5）存貨期末計策方法及其會計處理。

2.熟識以下內容：

（1）商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的會計處理。

（2）存貨清查的方法及其會計處理。

（3）存貨的盤存制度。

3.了解以下內容：

存貨的概念和分類。

（三）要點說明

1.存貨的概念。存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產

過程中的在產品、在生產過程或供應勞務過程中耗用的材料、物料等。

2.存貨成本的確定。存貨應以其成本人賬。存貨成本包括選購成本、加工成本和其他

成本。原材料、商品、低值易耗晶等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構成：產

成品、在產品、半成品、托;付加工物資等通過進一步加工而取得的存貨，其成本由選購

成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

（1）外購的存貨，其成本由選購成本構成。存貸的選購成本一般包括購買價

款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨選購成本的費用。

購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以

抵扣的增值稅額；相關不兌費，是指企業(yè)購買、自制或托付加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費

稅、資源稅、不能從俏項稅額中抵扣的增值稅進項稅額和教化費附加等；其他可歸屬于存貨

選購成本的費用，是指選購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨選購成本的

費用，如在存貨選購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、人庫前的撬選

整理/用等。

對于選購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的其他可歸屬

于存貨選購成本的費用計入選購成本外.應區(qū)分不同狀況進行會計處理：①應從供應單

位、外部運輸楓構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的選購成本;②因遭遇意外災

難發(fā)生的損失和尚待查明緣由的途中損耗，不得增加物資的選購成本，應暫作為待處

理財產損溢進行核算，在查明緣由后再做處理。

（2）通過進一步加工而取得的存貨，其成本由選購成本、加工成本，以及使存貨達

到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

加工成本，是指在存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用。包括干脆人工以及依據肯定方法

安排的制造費用。其他成本，是指除選購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場

所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可干脆確定的設計費用應計入

存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產品設計費用應計入當期損益。

下列費用不應包括在存貨成本中，而應在其發(fā)生時確認為當期損益：

①非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造費用，應計人當期損益，不得計人存貨成本。

如由于自然災難而發(fā)生的干脆材料、干脆人工及制造費月，由于這些費用的發(fā)生無助于使該

存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計人存貨成本，面應確認為當期費用。

②倉儲費用，指企業(yè)在選購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生

產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成木。如某種酒類產品生產

企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必需發(fā)生的倉偌費用，應計人酒的成本，而

不應計人當期費用。

③不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

（3）應計入存貨成本的借款費用，依據《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

（4）投資者投入的存貨，其成本按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約

定價值不公允的除外。

（5）非貨幣性資產交換和債務重組取得的存貨，其成本分別依據《企業(yè)會計準則第7

號——非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。

（6）接受捐贈的存貨，其成本按如下方法確定：

①捐贈方供應了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定；

②捐贈方沒有供應有關憑據的，應參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上

應支付的相關稅費確定。

（7）托付外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、

裝卸費、保險費等費用，以及按規(guī)定應計人成本的稅金，作為實際成本。

（8）盤盈的存貨，其成本按同類或類似存貨的市場價格確定。

3.存貨發(fā)出的計價方法

（1）個別計價法，是指假設存貨的成本流轉與實物流轉相一樣，依據各種存貨，逐一

分辨各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批利，分別按其購人或生產時所確定的

單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

（2）先進先出法，是指以先購人的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對

發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

（3）月末一次加權平均法，是指以本月全部進貨數最加上月初存貨數鼠作為權數，去

除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定本月發(fā)

出存貨和期末存貨成本的方法。

（4）移動加權平均法，是指本次進貨的成本加原有庫存的成本，除以本次進貨數量加

原有進貨數量，據以計算加權單價，并對發(fā)出存貨進行計價的方法。

商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還可以采納毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

其中，毛利率法，是指依據奉期銷售凈額乘以上期實際（或本期支配）毛利率匡算本期銷

售毛利.并據以計算發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法；售價金額接算法，是指平常

商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價''科目核算,

期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本

的一種方法。

4.存貨按實際成本和支配成本計價。存貨按實際成本計價的特點是，從存貨收發(fā)憑證到

明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。這種方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種筒潔、

選購業(yè)務不多的企業(yè)，

存貨按支配成本計價為特點是，從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按支配成

本計價。這種方法一般適用于規(guī)模較大、存貨品種繁多、收發(fā)常見的企業(yè)。

5.存貨盤存和清查

（1）存貨盤存方法，主要有定期盤存法和永續(xù)盤存法。

（2）存貨清查，通常采納實地盤點的方法。盤盈或盤虧的存貨，應在期末結賬前處理

完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等

賠款和殘料價值后，計人當期管理費用，屬于特別損失的，計入營業(yè)外支出：盤盈或盤虧的

存貨，如在期末結賬前尚未處理的，應在對外供應財務報告時先按上述規(guī)定進行處理，并

在附注中做出說明：假如其后批準處理的金額與已處理的金額不一樣，應按其差額調整財務

報表相關項目的年初數。

6.存貨的期末計量

（1）資產負債表日，存貨應依據成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨

成本的差額，計提存貨跌價打算。這里所指成本是指期末存貨的實際成本；如企業(yè)在存貨成

本的日常核算中采納支配成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實

際成本。

（2）當存在下列狀況之一時，應當計提存貨跌價打算：

①市價持續(xù)卜跌，并且在可預見的將來無回升的希望；

②企業(yè)運用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

③企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的須要，而該原材料的市場價

格又低于其賬面成本；

④因企業(yè)所供應的商品或勞務過時或消費者偏好變更而使市場需求發(fā)生變更，導致市場

價格漸漸下跌；

⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形：

（3）產成品、商品和用于出售的原材料等干脆用于出售的存貨，其可變現凈值依據在

正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定；

用于生產的材料、在產品或自制半成品等須要經過加工的存貨，其可變現凈值依據在正常生

產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以

及相關稅費后的金額確定；假如屬于按定單生產，則應按協議價而不是估計售價確定可變現

凈值。

（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應以產成品或商品的合同價格

作為其可變現凈值的計最基礎；假如企業(yè)持有存貨的數最多于銷出合同訂購的數最，超出部

分的存貨可變現凈值，應以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎：

沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現凈值應以產成品或商品

一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。用于出售的材料等，應以市場價格作為其

可變琨凈值的計量基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。

（5）對于用于生產而持有的材料等（如原材料、在產品、托付加工材料等），假如用其

生產的產成品的可變現凈值預料高于成本，則該材料應依據成本計量。其中，“可變現凈值

預料高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。假如材料價格的下降等緣由表明產成品的

可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。

7.存貨跌價打算的計提及轉回

（1）存貨跌價打算通常應按單個存貨項目計提。在某些狀況下，與在同一地區(qū)生產和

銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，

可以合并計提存貨跌價打算。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌

價打算。

期末對存貨進行計量時，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分

則不存在合同價格，在這種狀況下。

企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈

值，并與其相對應的成本進行比較，從面分別確定是否需計提存貨跌價打算。

（2）企業(yè)應在資產負債表日，比較成本與可變現凈值計算出應計提的存貨跌價打算，

再與已提數進行比較；若應提數大于己提數，應予補提；反之，應將已提數大于應提數之

間的差額沖銷已提數。企業(yè)計提的存貨跌價打算，應計入當期損益。當以前減記存貨價值的

影響因素已經消逝，使得已計提跌價打算的存貨的價值以后又得以復原的，其沖減的跌價

打算金額，

應以存貨跌價打算科目的余額沖減至零為限。

（3）企業(yè)計提了存貨跌價打算，假如其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成

本的同時，應結轉對其已計提的存貨跌價打算，結轉的存貨跌價打算沖減當期損益。生產領

用存貨時，可不同時結轉相應的存貨跌價打算，待期末一并調整。

對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價打算，并按

債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。假如按存貨類別計提存貨跌價打算的，也應

按比例結轉相應的存貨跌價打算。

四、長期股權投資

（一）考試目的

通過本部分的考試，考核考生對長期股權投資成本法和權益法的核算的會計處理實力。

（二）基本要求

1.駕馭以下內容：

（1）長期股權投資核算的成本法和權益法的會計處理；

（2）長期股權投資史置的會計處理。

2.熟識以下內容：

權益法轉換成本法的會計處理。

3.了解以下內容：

（1）投資的概念。

（2）限制、共同限制和重大影響的概念。

（三）要點內容

1.相關概念限制，是指有權確定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營

活動中獲得利益。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施限制的，被投資單位為其子公司，投資企

業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。

共同限制，是指依據合同約定對某項經濟活動所共有的限制，僅在與該項經濟活動相關

的重要財務和經營決策須要共享限制權的投資方一樣同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投

資單位實施共同限制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參加決策的權力，但并不能夠限制或者

與其他方一起共同限制這些玫策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投

資單位為其聯營企業(yè)。

2.長期股權投資

（1）長期股權投資在初始取得時應當依據初始投資成本入賬。

①屬于同?限制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，企童以支付現金、轉讓非現金資產

或擔當債務方式作為合并對價的.應當在合并日依據取得被合并方全部者權益賬面價值的

份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的

非現金資產以及所擔當債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減

的，調整留存收益：

企業(yè)以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日依據取得被合并方全部者權益賬

面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成木。依據發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期

股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本

公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

②屬于非同一限制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資，企業(yè)在購買日應當依據《企業(yè)會

計準則第20號一企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

③以現金購入的長期股權投資，按實際支付的購買價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相

關費用，以及為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、詢問等費用）作為初始投資成本;

實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領取的現金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但

尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。

④以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當依據發(fā)行權益性證券的公允價值作為初

始投資成本。

⑤通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資和債務重組取得的長期股權投資，其初始

投資成本應當分別依據《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》和《企業(yè)會計準則第

12號——債務重組》確定。

（2）企業(yè)對外進行長期股權投資，應依據不同狀況，分別采納成本法或權益法核算。

企業(yè)對被投資單位能夠實施限制的、對被投資單位不具有共同限制或重大影響，并且在活

躍市場中沒有報價、公允價值不能牢靠計量的，長期股權投資應采納成本法核算，但是，編

制合并財務報表時對子公司的長期股權投資依據權益法進行調整；企業(yè)對被投資單位具有

共同限制或重大影響的，長期股權投資應采納權益法核算。

（3）長期股權投資核算的成本法，是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股

權投資以取得時的初始投資成本計價：其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外,

長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投

資單位在投資后產生的累積凈利潤的安排額。

①初始投資或追加投資時，按初始投資時的初始投費成本或追加投資后的初始投資成本

作為長期股權投資的賬面價值。

②被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資

收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積

凈利潤的安排額，所獲得的利潤或現金股利超過上述金額的部分，作為初始投資成本的收回，

沖減投資的賬面價值。

假如投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余安

排，則該部分應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體計算時，如能分清投資前和投

資后被投資單位實現的凈利潤，則應分別投資前和投資后計算確認屬于投資收益和沖減初始

投資成本的金額；否則，應按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：

投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益;投資當年被投資單位實現的凈損益x投資企業(yè)持

股比例x當年投資持有月份/全年月份

應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利澗或現金股利x投資企業(yè)持股比冽-投

資企業(yè)投資年度應享有的投資收益

假如投資企業(yè)投資年度應享有的被投資單位分派的利潤或理金股利大于投資企業(yè)該年

度應享有的投資收益，應按上述公式計算應沖減的初始投資成本：假如投資企業(yè)投資年度

應享有的被投資單位分派的利潤或現金股利等于或小于投資企業(yè)應享有的投資收益，則不須

要計算沖減初始投資成本的金額，應分得的利潤或現金股利全部確認為當期投資收益。

投資年度以后的利潤或現金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以

下公式計算：

應沖減初始投資成本的金額=（投資后至年末止被投資單位累枳分派的利潤或現金股利

一投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）X投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖

減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利一應沖減初投資成本的金額

假如投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利大于投資后至上年末止

被投資單位累積實現的凈損益，則按上述公式計算應沖減初始投資成本的金額；假如投資

后至木年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利等于或小于投資后至上年末止被投資

單位累積實現的凈損益，則被投資單位當期分振的利潤或現金股利中應由投資企業(yè)享有的

部分，應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。假如已沖減初始投資成本的股利，又由投

資后被投資單位實現的未安排利潤彌補，應將原已沖減初始投資成本以后又由被投資單位

實現的未安排的凈利潤彌補的部分予以轉回，并確認為當期投資收益。

③因追加投資等緣由能夠對被投資單位實施共同限制或重大影響但不構成限制的，應當

改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或依據《企業(yè)會計準則第X號

金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為依據權益法核算的初始投資成本。

（4）長期股權投資核算的權益法，是指投資最初以投資成本計價，以后依據投資企業(yè)

享有被投資單位全部者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資

采納權益法核算的狀況卜，投資最初以初始投資成本計量；投資后，隨著被投資單位全部者

權益的變動而相應調整增加或削減長期股權投資的賬面價值。

①采納權益法核算長期股權投資時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位可

分辨凈資產公允價值份額的金額不調整長期股權投資的初始投資成本。

投資企業(yè)的初始投資成本小于應享有被投資單位可分辨凈資產公允價值份額的差額，應

當計入當期投資收益，同時調整長期股權投資的成本。

②投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各

項可分辨資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位

采納的會計政策及會計期司與投資企業(yè)不一樣的，應當依據投資企業(yè)的會計政策及會計期間

對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益和調整長期股權投資的賬面價值。

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質

上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有擔當額外損失義務的

除外：被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業(yè)在其收益共享額彌補未確認的虧損分擔額

后，復原確認收益共享額，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業(yè)應按持股，

比例計算的應分得利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值（“損益調整”明細科目）;

但如投資后被投資單位宣告分派的利潤或現金股利屬于投資前被投資單位實現凈利潤的安

排額.投資企業(yè)應按持股比例計算分得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值

（“投資成本”明細科目）。

③在采納權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外全部者權益的其他變

動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入全部者權益。

④投資企業(yè)因削減投資等緣由對被投資單位不再具有共同限制或重大影響的，并且在活

躍市場中沒有報價、公允價值不能牢靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以

權益法下長期股權投資的賬面價值作為依據成本法核算的初始投資成本。對中止采納權益法

前被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，仍應采納雙益法調整投資的賬面價值，并確

認投資損益。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于己計入投資賬面價值的部

分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價值。

（5）處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應在股權轉讓日確認為

投資損益，計入當期損益，

股權轉讓日應以被轉讓股權的全部權上的風險和酬勞實質上已轉移給購買方，且相關經

濟利益很可能流人企業(yè)為標記。在會計實務中，只有當愛護相關各方權益的全部條件均能

滿意時，才能確認股權轉讓收益。這些條件包括：出售協議已獲股東大會（或股東會）批準

通過；與購買方己辦理必要的財產交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應超過50%）；

企業(yè)已不能再扶所持的股權中獲得利益和擔當風險等。如有關股權轉讓須要經過國家有關部

門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。

因被投資單位除凈損益以外全部者權益的其他變動面計入全部者權益的，處置該項投資

時，應當將原計人全部者權益的部分按相應比例轉入當期損益。部分處置某項長期股權投

資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值

打算和原計人全部者權益的部分。股權投資差額也應按比例結轉。

（6）長期股權投資發(fā)生減值的處理。

①對于依據（企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資）規(guī)定的成本法核算的、在活躍市

場中沒有報價且公允價值不能牢靠計量的長期股權投資，應當將該項長期股權投資的賬面

價值與依據類似金融資產當時市場收益率對將來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認

為減值損失，計入當期損益。減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

②對于其他依據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投奧，資產

負債表口，如長期股權投資的賬面價值大于其可收回金額，表明該長期股權投資發(fā)生減值。

長期股權投資的可收回金額是指長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與預料從

該資產的持有和投資到期處置中形成的預料將來現金流量的現值兩者之中的較高者。其中，

處置費用包括與長期股權投資處置有關的法律費用、相關稅費，以及使長期股權投資達到可

銷售狀態(tài)所發(fā)生的干脆費用等。

長期股權投資減值打算應按單個投資項目計算確定：計提的長期股權投資減值打算，干

脆計入當期損益。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。處置長期股

權投資時，或涉及債務重組、非貨幣性交易等，應同時結轉己計提的長期股權投資減值打算。

（7）長期股權投資處置的會計處理。處置長期股權投資.其賬面價值與實際取得價款的

差額，應當計入當期損益，采納權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外

全部者權益的其他變動而計人全部者權益的，處置該項投資時應當將原計入全部者權益的部

分按相應比例轉入當期損益。

五、固定資產、無形資產及其他資產

（-）考試目的

通過對固定資產、無形資產及其他資產的考核，測試考生對固定資產、無形資產、非貨

幣性資產交換、貨幣性資產、非貨幣性資產等概念的駕馭和運用狀況，考核考生運用固定資

產、無形資產的初始確認條件和后續(xù)計量原則、非貨幣性資產交換計量原則等解決實際問題

的實力。

（二）基本要求

1.駕馭以下內容：

（1）固定資產、無形資產初始人賬價值的確定及其會計處理。

（2）固定資產的折舊方法、無形資產的攤銷方法。

（3）固定資產計提折舊、無形資產攤銷的會計處理。

（4）固定資產后續(xù)支出的會計處理。

（5）固定資產、無形資產處置的會計處理。

（6）不具有商業(yè)實質狀況下非貨幣性資產交換的會計處理。

（7）具有商業(yè)實質狀況下非貨幣性資產交換的會計處理：

2.熟識以下內容：

（1）探討和開發(fā)的概念。

（2）非貨幣性資產交換的概念。

（3）非貨幣性資產交換的披露內容。

3.了解以下內容：

（1）其他資產的會計處理。

（2）貨幣性資產、非貨幣性資產的概念。

（三）要點說明

1.固定資產的概念。固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

（1）為生產商品、供應勞務、出租或經營管理而持有的；

（2）運用壽命超過一個會計年度。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易

耗品核算。

固定資產的各組成部分具有不同運用壽命或者以不同方式為企業(yè)供應經濟利益，適用不

同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

固定資產同時滿意卜.列條件的，才能予以確認：（1）與該固定資產有關的經濟利益很可

能流人企業(yè)；（2）詼固定奧產的成本能夠牢靠地計量。

2.固定資產初始人賬價值的確定。固定資產應當依據成本進行初始計量。固定資產成本

是指企業(yè)購建某項固定資聲達到預定可運用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支

出既包括干脆發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接

發(fā)生的其他一些費用，如應擔當的借款利息、、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接

費用。在確定固定資產成本時，應當考慮預料棄置費用因素。

（1）外購的固定資產，成本包括購買價款、相關稅費：、使固定資產達到預定可運用狀

態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。購買固

定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買

價款的現值為基礎確定。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當依據各項固定資產公允價值比例對

總成本進行安排，分別確定各項固定資產的成本。

（2）自行建立的固定資產，按建立該項固定資產達到預定可運用狀態(tài)前所發(fā)生的必要

支出，作為人賬價值。

①企業(yè)為在建工程打算的各種物資，應當依據實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保

險費等相關費用，作為實際成本，并依據各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后

剩余的工程物資，轉做本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或支配成本，轉做企業(yè)的庫存材料。

若存在可抵扣增值稅進項稅額，應當按減去增值稅進項稅額后的實際成本或支配成本，轉

做企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分

后的差額，工程項目尚未完工的，計人或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計

入當期營業(yè)外收支。

②在建工程應當依據實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。工程達到預定可運

用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計人工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定

可運用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計人在

建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預料售價沖減工程成本。

③在建工程發(fā)生單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等

賠款后的凈損失，計入接著施工的工程成本、長期盼攤費用或營業(yè)外支出；如為特別緣由造

成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失干脆計入當期營業(yè)外支出

或長期盼攤費用。

④所建立的固定資產已達到預定可運用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定

可運用狀態(tài)之日起，依據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產,

并按關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折I口。待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調

整。

（3）投資者投入固定資產，應在辦理了固定資產移交手續(xù)之后，依據投資合同或協議

約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外.

（4）融資租賃租人固定資產，在租賃期起先日，承租人應將租賃起先日租賃資產公允

價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作

為長期應付款的人賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽

訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始

干脆費用，應當計入租入資產價值。其中，租賃起先日，是指租賃協議日與租賃各方就主要

租賃條款做出承諾日中的較早者；租賃期起先日，是指承租人有權行使其運用租賃資產權

利的起先日。

最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或

有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。承租人有購買租

賃資產選擇權，所訂立的購買價款預料將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在

租賃起先日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的，購買價款應當計入最低租賃付

款額。其中，或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素?（如銷售量、運用量、

物價指數等）為依據計算的租金；履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種運用費

用，如技術詢問和服務費、人員培訓費、修理費、保險費等。

租賃合同規(guī)定的內容不同，最低租賃付款額的構成內容也不相同。假如租賃合同沒有規(guī)

定實惠購買選擇權，則承租人在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項包括：

①租賃期內承租人每期支付的租金；

②租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；

③租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。假如租

賃合同規(guī)定有實惠購買選擇權，則承租人在租賃期內應支付或可能被要求支付的各種款項包

括：

①自租賃起先日起至實惠購買選擇權行使之日止即整個租賃期內每期的租金；

②行使實惠購買選擇權而支付的任何款項。

（5）接受捐贈固定資產，捐贈方供應了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付

的相關稅費，作為人賬價值。捐贈方沒有供應有關憑據H勺，按以下依次確定其入賬價值：

同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上

應支付的相關稅費，作為入賬價值：同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐

贈的固定資產的預料將來現金流量現值，作為人張價值。如接受捐贈的是舊的固定資產，按

依據上述方法確定的新固定資產價值，減去按詼項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余

額，作為人賬價值。

（6）盤盈的固定資產，同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產

的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值。同類

或類似固定資產不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產f向預料將來現金流量現值，作為人賬

價值。固定資產的入賬價值中，還應包括企業(yè)為取得固定資產面交納的契稅、耕地占用稅、

車輛購置稅等相關稅費。如涉及借款，還應考慮相關的借款費用資本化金額、外幣借款折

算差額等：

3.固定資產的折舊

（1）固定資產的折舊，是指在固定資產運用壽命內，依據確定的方法對應計折舊額進

行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金

額。已計提減值打算的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值打算累計金額。預料凈

殘值，是指假定固定資產預料運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前

從該項資產處置中獲得的扣除預料處置費用后的金額。

（2）運用壽命，是指企業(yè)運用固定資產的預料期間，或者詼固定資產所能生產產品或

供應勞務的數晟。企業(yè)在確定固定資產的運用壽命時，主要應當考慮下列因素：

①預料生產實力或實物產量；

②該資產的預料有形損耗，如設備運用中發(fā)生磨損.房屋建筑物受到自然侵蝕等；

③該資產的預料無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場

需求變更使產品過時等；

④法律或者類似規(guī)定對資產運用的限制。

企業(yè)應當依據固定資產的性質和運用狀況，合理確定固定資產的運用壽命和預料凈殘

值。固定資產的運用壽命和預料凈殘值一經確定，不得隨意變更。

（3）企業(yè)應當對全部固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍接著運用的固定資產和

單獨計價入賬的土地除外，會計實務中，處于更新改造中的固定資產不需計提折舊，處于大

修理中的固定資產仍需計提折舊。

（4）企業(yè)應當依據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折

舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等：

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

（5）企業(yè)計提的固定資產折舊，應依據固定資產用途。分別計入相關資產的成本或當

期費用。企業(yè)應按月提取天舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；

當月削減的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，均不再提

取折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊：

（6）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的運用壽命、預料凈殘值和折舊方法

進行復核。運用壽命預料數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預料凈

殘值預料數與原先估計數有差異的，應當調整預料凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期

實現方式有重大變更的，應當變更固定資產折舊方法。固定資產運用壽命、預料凈殘值和

折舊方法的變更應當作為會計估計變更。

4.固定資產后續(xù)支出

固定資產后續(xù)支出，滿意固定資產確認條件的，應當計入固定資產賬面價值：不滿意固

定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計人當期損益。

（1）固定資產修理費用，應干脆計人當期費用。

（2）固定資產改良支出，應計人固定資產賬面價值。

（3）如不能區(qū)分固定資產修理或改良，或修理和改良結合在一起，則應依據以上（I）

和（2）的原則將相關支出費用化或資本化。

（4）固定資產裝修費用，如滿意固定資產確認條件，應確認為固定資產，并在兩次裝

修期間與固定資產尚可運用年限兩者中較短的期間內采納合理的方法單獨計提折舊。下次裝

修時，原資本化的裝修費用余額減去相關折舊后的差額，?次全部計人當期

營業(yè)外支出。

（5）融資租賃方式租人固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，比照上述原則處理。對其

符合資本化條件的裝修費用，應在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產尚可運用年限三者

較短的期間內，采納合理的方法單獨計提折舊。

（6）經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出應予資本化，并在剩余租賃期與租賃

資產尚可運用年限兩者較短的期間內，采納合理的方法單獨計提折舊。

5.固定資產的期末計量

企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行全面的清存。固定資產的清查采納實地

盤點方式。

對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計人當

期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之

后，計入當期營業(yè)外支出。如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準處理

的，在對外供應財務會汁報告時應按上述原則進行處理，并在附注中做出說明：假如其后

批準處理的金額與已處理的金額不一樣，應按其差額調整財務報表相關項目的年初數。

6.固定資產的處置

固定資產滿意下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產處于處置狀態(tài)。（2）

該固定資產預期通過運用或處置不能產生經濟利益。

因出售、捐贈、抵償債務、報廢、毀損等緣由削減的固定資產，應通過固定資產清理核

算。固定資產清理后發(fā)生的凈損益.應區(qū)分不同的狀況進行處理。屬于企業(yè)籌建期間的，計

入或沖減長期盼攤費用；屬于生產經營期間的，應計人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

7.無形資產的概念

（1）無形奧產，足指企業(yè)擁有或者限制的沒有實物形態(tài)的可分辨非貨幣性資產。

資產滿意下列條件之一的，符合無形資產定義中的可分辨性標準：①能夠從企業(yè)中分另U

或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、

租賃或者交換。②源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權

利和義務中轉移或者分別。

無形資產可分為可分辨的無形資產和不行分辨的無形資產?？煞直鏌o形資產包括專利

權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權、特許權等；不行分辨無形資產是指商譽。

（2）無形資產同時滿意下列條件的，才能予以確認：①與該無形資產有關的經濟利益

很可能流人企業(yè)：②該資產的成本能夠牢靠地計量。

企業(yè)在推斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產在預料運用壽

命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確證據支持。

（3）企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益：①符合無形

資產確認條件、構成無形資產成本的部分；②非同一限制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確

認為無形資產、構成購買口確認的商譽的部分。

企業(yè)內部探討開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分探討階段支出與開發(fā)階段支出。探討是指為獲

得并理解新的科學或技術學問而進行的獨創(chuàng)性的有支配調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產

或運用莆，將探討成果或其他學問應用于某項支配或設計，以生產出新的或具有實質性改進

的材料、裝置、產品等。

企業(yè)內部探討開發(fā)項目探討階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益。企業(yè)內部探討開

發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿意下列條件的，才能確認為無形資產：

①完成該無形資產以使其能夠運用或出售在技術上具有可行性；

②具有完成該無形資產并運用或出售的意圖；

③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或

無形資產自身存在市場，無形資產將在內部運用的，應當證明其有用性；

④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有實力運用

或出售該無形資產；

⑤歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠牢靠地計量。

8.無形資產人賬價值的確定

（1）購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及干脆歸屬于使該項資產達

到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具

有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

（2）投資者投入的無形資產，應當依據投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協

議約定價值不公允的除外，

（3）接受捐贈的無形資產，其實際成本應分別以下狀況確定：捐贈方供應了有關憑據

的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費確定。有贈方沒有供應有關憑據的，按如

下依次確定其實際成本：同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市

場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；同類或類似無形資產不存在

活躍市場的，按詼接受捐贈的無形資產的預料將來現金流量現值，作為實際成本：

（4）自行開發(fā)的無形資產，滿意無形資產確