《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別

/《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)對(duì)外要求報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對(duì)小企業(yè)只要求報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表不作強(qiáng)制性規(guī)定?，F(xiàn)將從網(wǎng)上搜集的二者區(qū)別歸納如下，供各位會(huì)計(jì)同仁參考。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年版）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要差異匯總一、

“總說(shuō)明〞局部

1．

關(guān)于會(huì)計(jì)期間

會(huì)計(jì)制度》中所稱(chēng)的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，“會(huì)計(jì)期末〞是指月末和年末。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出“會(huì)計(jì)中期〞這一《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有的概念。

2．

關(guān)于外商投資企業(yè)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有一些針對(duì)外商投資企業(yè)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，例如會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用一種外國(guó)文字，以及儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開(kāi)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的會(huì)計(jì)處理等，但是這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均被刪除。按照我們的理解，這可能與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)思路有關(guān)。財(cái)政部在最初草擬《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，曾經(jīng)考慮由于財(cái)會(huì)[2001]62號(hào)文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于2002年起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，故不考慮將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍擴(kuò)大到小型外商投資企業(yè)。但是從最近幾次財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)人士在講課時(shí)透露的信息來(lái)看，2005年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也可執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)此，如果2005年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閮烧咚裱母驹瓌t還是一致的。

3.

其他

（1）

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》除了涉及會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)以外，在某些會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，以及重大資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報(bào)經(jīng)董事會(huì)、股東（大）會(huì)、廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)議或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。這些規(guī)定在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均已刪除。我們理解這可能是因?yàn)樾∑髽I(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類(lèi)問(wèn)題以會(huì)計(jì)制度來(lái)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)不很適宜。

（2）關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)，且同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)不存在活潑市場(chǎng)的，則按該接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實(shí)際本錢(qián)。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)是否存在活潑市場(chǎng)，一律以受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)或者同類(lèi)、類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為確定入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，也就是放棄了以未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法。這一點(diǎn)與目前正在征求意見(jiàn)階段的《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》類(lèi)似，可以認(rèn)為在一定程度上說(shuō)明了財(cái)政部對(duì)未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中資產(chǎn)計(jì)量模型的考慮。二、

關(guān)于會(huì)計(jì)科目體系的設(shè)置

1．

在一級(jí)科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：

（1不設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款〞科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款〞科目。

（2）將“應(yīng)收股利〞和“應(yīng)收利息〞兩個(gè)科目合并為一個(gè)“應(yīng)收股息〞科目。

（3）由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一般情況下要求存貨日常核算采用實(shí)際本錢(qián)而不是方案本錢(qián)，因此不設(shè)置“物資采購(gòu)〞、“材料本錢(qián)差異〞、“產(chǎn)成品本錢(qián)差異〞等科目。

（4）不設(shè)置“包裝物〞科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“材料〞科目。

（5不設(shè)置“自制半成品〞、“分期收款發(fā)出商品〞、“發(fā)出商品〞等科目。

（6不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，直接將盤(pán)盈、盤(pán)虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。但我們認(rèn)為實(shí)際上仍然需要必要的批準(zhǔn)手續(xù)。

（7）不設(shè)置“委托貸款〞科目，委托貸款應(yīng)當(dāng)按照其期限直接計(jì)入“短期投資〞或者“長(zhǎng)期債權(quán)投資〞科目。

（8）

由于不對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，故不要求設(shè)置“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞、“在建工程減值準(zhǔn)備〞科目。

（9）由于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)采用簡(jiǎn)化的處理方法，故不設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

（10）不設(shè)置“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款〞、“補(bǔ)貼收入〞科目，且《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中未提及對(duì)政府補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（11）

由于所得稅會(huì)計(jì)只要求采用應(yīng)付稅款法，也不需要將或有負(fù)債預(yù)計(jì)入賬，因此不設(shè)置“遞延稅款〞、“預(yù)計(jì)負(fù)債〞科目。

（12）以下科目不是必須設(shè)置的科目，只是相關(guān)業(yè)務(wù)較多的小企業(yè)才需要設(shè)置：

①

物資采購(gòu)〞和“材料本錢(qián)差異〞：適用于采用方案本錢(qián)進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)；

②

“預(yù)收賬款〞和“預(yù)付賬款〞：適用于預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)（所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有對(duì)收回貨物無(wú)望的預(yù)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的問(wèn)題作出專(zhuān)門(mén)規(guī)定）；

③

“備用金〞：適用于內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)；

④

“受托代銷(xiāo)商品〞和“代銷(xiāo)商品款〞：適用于存在受托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的小企業(yè)；

⑤

“勞務(wù)本錢(qián)〞：適用于對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)。

2．

在二級(jí)及以下級(jí)別科目的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：

（1）

在“其他貨幣資金—信用卡存款〞明細(xì)科目下，不要求有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)在其中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬（但是考慮到會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是明細(xì)科目設(shè)置口徑的最低要求，為了加強(qiáng)管理，我們還是建議這樣做）。

（2）

在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，不要求在“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目下分設(shè)“投資本錢(qián)〞、“損益調(diào)整〞、“投資準(zhǔn)備〞和“股權(quán)投資差額〞明細(xì)科目。

（3）

在長(zhǎng)期債券投資中，對(duì)于購(gòu)入債券時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)無(wú)論大小均一次計(jì)入當(dāng)期損益，故“長(zhǎng)期債券投資〞下不設(shè)置“債券費(fèi)用〞明細(xì)科目。

（4）

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)“工程物資〞科目的明細(xì)科目設(shè)置體系有要求，要求設(shè)置“專(zhuān)用材料〞、“專(zhuān)用設(shè)備〞、“預(yù)付大型設(shè)備款〞、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具〞4個(gè)二級(jí)科目，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有此類(lèi)要求。

（5）

在“資本公積〞科目下，不要求設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備〞和“撥款轉(zhuǎn)入〞兩個(gè)明細(xì)科目。

（6）

在“利潤(rùn)分配〞科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專(zhuān)用的一些明細(xì)科目，例如“提取儲(chǔ)藏基金〞、“提取企業(yè)開(kāi)展基金〞、“提取職工獎(jiǎng)?；皎暋ⅰ袄麧?rùn)歸還投資〞、“應(yīng)付優(yōu)先股股利〞等，同時(shí)也沒(méi)有提及某些國(guó)有企業(yè)專(zhuān)用的明細(xì)科目，例如“歸還借款的利潤(rùn)〞、“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)〞、“補(bǔ)充流動(dòng)資本〞等。

3

在備查賬簿的層面上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》存在以下差異：

不要求設(shè)置“代管商品備查簿〞、“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表〞和“在建工程其他支出備查簿〞。

說(shuō)明：雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有要求必須設(shè)置上述備查簿，但是從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設(shè)置這些備查簿。三、關(guān)于各會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明和各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1．

貨幣資金類(lèi)科目

（1）

對(duì)于現(xiàn)金短缺或者溢余，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要經(jīng)過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目過(guò)渡（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第89頁(yè)），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是將扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植亢蟮挠囝~，或者扣除應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部后的余額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支處理。

（2）關(guān)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第92頁(yè)明確規(guī)定“至少每月核對(duì)一次〞，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是籠統(tǒng)規(guī)定需要“定期核對(duì)〞。

（3）

關(guān)于購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌損益的資本化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專(zhuān)門(mén)借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化期間的中斷等問(wèn)題。

（4）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第93頁(yè)關(guān)于在金融機(jī)構(gòu)的存款全部或局部不能收回時(shí)將損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的規(guī)定。但是我們認(rèn)為，如果損失確實(shí)已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機(jī)構(gòu)的清算已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)），則仍應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出處理。

2．

短期投資及其跌價(jià)準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按投資類(lèi)別計(jì)提或者按投資總體計(jì)提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資工程必須單項(xiàng)計(jì)提?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則只規(guī)定了按投資總體計(jì)提一種方法，不要求按照單項(xiàng)投資或者類(lèi)別計(jì)提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資本錢(qián)時(shí)，不要求同步轉(zhuǎn)銷(xiāo)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整。我們理解之所以對(duì)債務(wù)重組和非貨幣性交易作出專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，是由于此時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額是不計(jì)入投資收益的，而是計(jì)入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)額和投資處置損益都計(jì)入“投資收益〞科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)產(chǎn)生影響。

3．

應(yīng)收票據(jù)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但與財(cái)政部“問(wèn)題解答四〞（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）關(guān)于將有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。鑒于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》公布在前而“問(wèn)題解答四〞公布在后，但“問(wèn)題解答四〞本身又未明確是否適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施后，其貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否也需要按照“問(wèn)題解答四〞的規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)整，尚待財(cái)政部進(jìn)一步明確。

4．

其他應(yīng)收款《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的舉例與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了“備用金〞、“存出保證金〞、“預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入〞等事項(xiàng)，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類(lèi)事項(xiàng)，仍應(yīng)在“其他應(yīng)收款〞科目中核算。

5．

壞賬準(zhǔn)備

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第121頁(yè)規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，沒(méi)有明確規(guī)定壞賬損失“只能〞采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失。

另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第121頁(yè)以較多篇幅論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和方法確實(shí)定、批準(zhǔn)、變更程序，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例確實(shí)定原則、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)范圍等事項(xiàng)。這些內(nèi)容在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都已刪除。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)在確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容也可作為參考。

6．

存貨

（1）

科目設(shè)置

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)存貨類(lèi)一級(jí)科目的設(shè)置口徑是：物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料本錢(qián)差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品，可以增設(shè)“受托代銷(xiāo)商品〞、“代銷(xiāo)商品款〞科目）。由此可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了“物資采購(gòu)〞、“包裝物〞、“自制半成品〞、“分期收款發(fā)出商品〞、“發(fā)出商品〞、“材料本錢(qián)差異〞、“產(chǎn)成品本錢(qián)差異〞等科目。其中：

不設(shè)置“物資采購(gòu)〞、“材料本錢(qián)差異〞、“產(chǎn)成品本錢(qián)差異〞科目的原因是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》通常要求小企業(yè)采用實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行存貨日常核算。

在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，包裝物、包裝材料都在“材料〞科目中核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置“自制半成品〞科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設(shè)置該科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置“分期收款發(fā)出商品〞、“發(fā)出商品〞科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度來(lái)看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷(xiāo)售和發(fā)出商品時(shí)尚不滿足銷(xiāo)售確認(rèn)條件的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為，小企業(yè)如果確實(shí)有此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）

關(guān)于“材料〞科目

①

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第130頁(yè)“原材料〞科目的使用說(shuō)明中說(shuō)明該科目核算內(nèi)容包含“包裝材料〞一項(xiàng)，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“材料〞科目的核算內(nèi)容中刪除了“包裝材料〞，同時(shí)由于未設(shè)置“包裝物〞科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。我們認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中此處雖然沒(méi)有明確指出不包含低值易耗品，但由于“低值易耗品〞科目單獨(dú)設(shè)置，事實(shí)上仍然是單獨(dú)核算。

②

對(duì)于出借、出租包裝物的賬務(wù)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第141頁(yè)關(guān)于出租、出借包裝物金額較大的可通過(guò)“待攤費(fèi)用〞或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目分次攤銷(xiāo)的規(guī)定，相當(dāng)于全部采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算。

③

關(guān)于材料明細(xì)賬的登記，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第140頁(yè)表述為“可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記。在后一種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)倉(cāng)庫(kù)登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無(wú)誤〞，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是“由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)登記，也可以由材料倉(cāng)庫(kù)的管理人員登記數(shù)量，定期由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)稽核并登記金額〞，相比之下，主要區(qū)別是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)而不是倉(cāng)庫(kù)登記金額信息。

（3）

關(guān)于“低值易耗品〞科目

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在低值易耗品核算方面的最大差異是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第144頁(yè)中關(guān)于對(duì)在用低值易耗品按使用車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷(xiāo)法〞核算，以及相應(yīng)科目設(shè)置的規(guī)定。

（4）關(guān)于“庫(kù)存商品〞科目

①

就核算范圍的表述而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第146～147頁(yè)所述的“存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品〞。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第150頁(yè)關(guān)于“存放在本企業(yè)所屬門(mén)市部準(zhǔn)備銷(xiāo)售的商品，送交展覽會(huì)展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算〞的規(guī)定。

另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第147頁(yè)規(guī)定“可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開(kāi)記賬〞，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則刪除了這一規(guī)定。

②

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

不涉及使用方案本錢(qián)進(jìn)行日常核算的賬務(wù)處理和分期收款發(fā)出商品的賬務(wù)處理，因此在“庫(kù)存商品〞科目的使用說(shuō)明中相應(yīng)刪除有關(guān)內(nèi)容。但是我們認(rèn)為，這些事項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實(shí)很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（5）

關(guān)于“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目

在商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別主要表達(dá)在進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率的計(jì)算上?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的公式為：差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（月末“庫(kù)存商品〞科目余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目貸方發(fā)生額）×100%，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的差價(jià)率計(jì)算公式相比，分母中刪除了“月末‘受托代銷(xiāo)商品’科目余額〞一項(xiàng)。但是，正如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目表的說(shuō)明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷(xiāo)商品，可以增設(shè)“受托代銷(xiāo)商品〞、“代銷(xiāo)商品款〞科目。因此我們認(rèn)為：如有此類(lèi)情況，在分母中仍應(yīng)添加月末“受托代銷(xiāo)商品〞科目余額。

（6）關(guān)于“委托加工物資〞科目

在委托加工物資的核算方面，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的區(qū)別主要是降低了明細(xì)科目設(shè)置的要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求按照加工合同、受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，但沒(méi)有明確要求必須“反映加工單位名稱(chēng)、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱(chēng)、數(shù)量，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，退回剩余物資的數(shù)量、實(shí)際本錢(qián)，以及加工完成物資的實(shí)際本錢(qián)等資料〞（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第152頁(yè)）。

（7）

關(guān)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目

①

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都強(qiáng)調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨工程的本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第155頁(yè)關(guān)于“如果某些存貨具有類(lèi)似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他工程區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值〞的規(guī)定。

②

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第155～156頁(yè)關(guān)于將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的規(guī)定，如已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨等。

③

根據(jù)財(cái)政部“問(wèn)題解答二〞（財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》的規(guī)定，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定較為寬松，只要求在債務(wù)重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末時(shí)一并進(jìn)行調(diào)整。

我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無(wú)論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響都是同樣的；但是由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要計(jì)入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此如果不在交易入賬的同時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)影響到當(dāng)期凈利潤(rùn)的正確確定。

7．

待攤費(fèi)用

（1）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，刪除了“一次購(gòu)置印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額〞（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158頁(yè)）。這樣的修訂使《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的資產(chǎn)更符合“能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益〞這一資產(chǎn)的根本特征。

同時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下也沒(méi)有述及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、使用分次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)的出租、出借包裝物等的會(huì)計(jì)處理。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以將其計(jì)入本科目核算。

（2）

在待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)的對(duì)應(yīng)科目方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第158頁(yè)關(guān)于“如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用工程，不能再為企業(yè)帶來(lái)利益，應(yīng)將尚未攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期本錢(qián)、費(fèi)用〞的規(guī)定。

8．

長(zhǎng)期投資

（1）

長(zhǎng)期股權(quán)投資

①

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求對(duì)長(zhǎng)期投資（包括股權(quán)性投資和債權(quán)性投資）計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于長(zhǎng)期投資沒(méi)有使用“賬面價(jià)值〞這一提法，而是使用“賬面余額〞。

②

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的權(quán)益法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下區(qū)別：

在科目設(shè)置上，不要求設(shè)置“投資本錢(qián)〞、“損益調(diào)整〞、“投資準(zhǔn)備〞和“股權(quán)投資差額〞四個(gè)明細(xì)科目。相應(yīng)地，“資本公積〞科目下也不要求設(shè)置“股權(quán)投資準(zhǔn)備〞明細(xì)科目。

不要求確認(rèn)和攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額，也不要求將貸方差額確認(rèn)為資本公積。

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整〞，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體核算規(guī)定只要求按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額確認(rèn)投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動(dòng)額中所享有的份額調(diào)整投資準(zhǔn)備。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中確認(rèn)權(quán)益法下的投資收益的計(jì)算基數(shù)時(shí)，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外〞，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，則在計(jì)算權(quán)益法下的投資收益時(shí)，應(yīng)同樣剔除該局部不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也未提及本錢(qián)法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)等問(wèn)題。但是按照我們的理解，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相應(yīng)處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

③

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的本錢(qián)法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，最主要的區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，本錢(qián)法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來(lái)累計(jì)分得的利潤(rùn)（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤(rùn)中所享有的份額，據(jù)此決定是計(jì)入投資收益還是沖減投資本錢(qián)。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此問(wèn)題的處理比較簡(jiǎn)化，在本錢(qián)法下收到的股利或利潤(rùn)均作為投資收益處理，不存在沖減投資本錢(qián)的問(wèn)題。

（2）

長(zhǎng)期債權(quán)投資

①

關(guān)于購(gòu)入時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第171頁(yè)要求對(duì)金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)設(shè)置“債券費(fèi)用〞明細(xì)科目單獨(dú)核算，并逐期平均攤銷(xiāo)；金額較小的手續(xù)費(fèi)可直接計(jì)入當(dāng)期損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是不考慮大小，一律計(jì)入當(dāng)期損益。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求設(shè)置的長(zhǎng)期債權(quán)投資明細(xì)科目中沒(méi)有“債券費(fèi)用〞一項(xiàng)。

②

關(guān)于債券溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可在直線法和實(shí)際利率法之間選擇，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了直線法一種方法。

③

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第174頁(yè)關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的根本原則（按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。

④

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求對(duì)長(zhǎng)期債券投資在持有期間按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息并攤銷(xiāo)溢折價(jià)。對(duì)于其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，不要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息，只要求在到期收回本息時(shí)一次性確認(rèn)投資收益。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在1年以上的委托貸款。

9．

關(guān)于固定資產(chǎn)

（1）

關(guān)于固定資產(chǎn)的原值

①

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

②

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)融資租賃的處理較為簡(jiǎn)化，沒(méi)有對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對(duì)入賬價(jià)值確定的表述與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》均不相同（《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其本錢(qián)）。相應(yīng)地，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

③

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第178頁(yè)關(guān)于如果受贈(zèng)資產(chǎn)無(wú)活潑市場(chǎng)則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定。這一點(diǎn)在前面第一局部中已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。

④

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第178頁(yè)關(guān)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的入賬價(jià)值確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的原則進(jìn)行賬務(wù)處理。

⑤

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的處理原則較為簡(jiǎn)化。如前所述，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》規(guī)定了較為復(fù)雜的判斷條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則較為簡(jiǎn)單，其規(guī)定是只要是專(zhuān)門(mén)借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費(fèi)用資本化條件時(shí)至固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權(quán)平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問(wèn)題。

⑥

當(dāng)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是直接貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目，不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目過(guò)渡。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進(jìn)行該項(xiàng)賬務(wù)處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準(zhǔn)手續(xù)。

⑦

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)購(gòu)置的單臺(tái)設(shè)備在規(guī)定價(jià)值以下的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的根本原則進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）

關(guān)于累計(jì)折舊

為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是強(qiáng)調(diào)“應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策〞，這一點(diǎn)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一樣的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第190頁(yè)“能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊〞的規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)的。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第189～190頁(yè)關(guān)于接受捐贈(zèng)舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。

（3）

關(guān)于工程物資

①

在本會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了預(yù)付大型設(shè)備款和根本建設(shè)期間根據(jù)工程概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際本錢(qián)〞，并取消了對(duì)本科目下明細(xì)科目設(shè)置體系的要求。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細(xì)科目體系的設(shè)置。

②

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第192頁(yè)規(guī)定：“工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)，借記‘低值易耗品’科目，貸記本科目〞，這段話在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已被刪除，但是由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也設(shè)置了“低值易耗品〞科目，因此我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。

③

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第193頁(yè)關(guān)于剩余工程物資對(duì)外出售的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是我們理解該項(xiàng)處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)。

（4）

關(guān)于在建工程

①

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

②

在明細(xì)科目設(shè)置體系方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了“在安裝設(shè)備〞和“大修理工程〞兩項(xiàng)。

③

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下確定可資本化的借款費(fèi)用的方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不同。這一點(diǎn)在前面已有說(shuō)明，此處不再重復(fù)。

④

為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第194～195頁(yè)關(guān)于以下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務(wù)，也應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的同一原則處理：

本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)為在建工程提供勞務(wù)；

單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損的處理；

工程物資在建設(shè)期間發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的處理；

完工后剩余材料的退庫(kù)處理；

試運(yùn)營(yíng)期間收入的處理；

“交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表〞、“在建工程其他支出備查簿〞的設(shè)置規(guī)定。

（5）

關(guān)于固定資產(chǎn)清理

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第197頁(yè)關(guān)于籌建期間的清理凈損益計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)的可能性很小。一旦發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，由于處于籌建期內(nèi)的小企業(yè)尚未編制利潤(rùn)表，仍然只有將清理凈損失計(jì)入或者沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

10．

無(wú)形資產(chǎn)

（1）

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）

考慮到小企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有列入商譽(yù)的相關(guān)內(nèi)容，相應(yīng)地，也沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為可識(shí)別和不可識(shí)別兩大類(lèi)。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》取消了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第199頁(yè)關(guān)于如果受贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的捐贈(zèng)方未提供相關(guān)憑據(jù)，且該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)活潑市場(chǎng)，則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價(jià)值的規(guī)定，這一點(diǎn)在前面“總說(shuō)明〞局部已有述及，此處不再重復(fù)。

（4）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第199頁(yè)關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)本錢(qián)的規(guī)定，這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)該都不可能是小企業(yè)。

（5）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第201頁(yè)關(guān)于以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外股權(quán)投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類(lèi)交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（6）

關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限確實(shí)定原則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上作了一定簡(jiǎn)化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第202頁(yè)的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限確實(shí)定應(yīng)以預(yù)計(jì)使用年限為基礎(chǔ)確定，只有當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時(shí)，才對(duì)攤銷(xiāo)年限按照我們熟知的“三項(xiàng)原則〞進(jìn)行調(diào)整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個(gè)年限同時(shí)存在，則取兩者中的較短者；如果兩個(gè)年限都不存在則最長(zhǎng)不超過(guò)10年），但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中省略了對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的判斷，直接根據(jù)“三項(xiàng)原則〞確定攤銷(xiāo)年限。這一差異看似無(wú)足輕重，實(shí)際上相當(dāng)重要，實(shí)務(wù)操作中請(qǐng)務(wù)必注意！

11．

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（1）

由于受到財(cái)政部自2001年以來(lái)印發(fā)的多個(gè)“問(wèn)題解答〞的影響，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改進(jìn)、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)、無(wú)溢價(jià)或者溢價(jià)缺乏支付的股票發(fā)行費(fèi)用等均已不在本科目核算。這一點(diǎn)也在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中得到了表達(dá)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中單列其核算方法的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用只有“開(kāi)辦費(fèi)〞一項(xiàng)。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)的對(duì)應(yīng)科目減少了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞，但我們認(rèn)為這樣不一定合理。因?yàn)楦鶕?jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務(wù)的小企業(yè)可以不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用〞科目，而將其核算內(nèi)容并入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目，這樣，不設(shè)置“管理費(fèi)用〞科目的小企業(yè)，其長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)時(shí)，完全有可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞科目。

12．

應(yīng)付票據(jù)

（1）

對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣，都要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第208頁(yè)關(guān)于“到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘應(yīng)付賬款’科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息〞的規(guī)定。對(duì)此我們的理解是：這可能是因?yàn)樨?cái)政部認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生此類(lèi)情況的可能性較小，故未對(duì)此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的上述原則執(zhí)行。

（2）

對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求必須登記票面利率的信息。

13．

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)

（1）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于“應(yīng)付工資〞科目的核算內(nèi)容的說(shuō)明中，刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第214～215頁(yè)關(guān)于“不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算〞的規(guī)定，但是實(shí)際仍應(yīng)照此執(zhí)行。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中應(yīng)付福利費(fèi)的用途減少了“應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資〞一項(xiàng)，因此在使用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，貸方科目也就減少了“應(yīng)付工資〞一項(xiàng)。

14．

應(yīng)交稅金

（1）

關(guān)于增值稅、消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款〞科目，因此對(duì)于尚未收到的應(yīng)收出口退稅款，也并入“應(yīng)收賬款〞科目核算。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了以下一些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)的可能性較?。?，但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

•

出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第220頁(yè)）；

•

以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等〞的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以及“出租、出借包裝物逾期未收回沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第221頁(yè)）；

•

需要由受托方代收代繳消費(fèi)稅的委托加工物資，受托方的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第221頁(yè)）；

•

金銀首飾消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第222頁(yè)）。

（3）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)處理，只要求使用應(yīng)付稅款法，不要求使用納稅影響會(huì)計(jì)法。

（4）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

這里需要注意與財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局“問(wèn)題解答三〞（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）規(guī)定的區(qū)別。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實(shí)際收到當(dāng)期計(jì)入損益。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和“問(wèn)題解答三〞的框架下，對(duì)于匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)的所得稅，除了在匯算清繳完成日晚于會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日的情況下，在這兩個(gè)日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所引起的退補(bǔ)事項(xiàng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用以外，其他情況下匯算清繳多退少補(bǔ)的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度損益處理。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了簡(jiǎn)化處理方法，不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。

（5）

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置“補(bǔ)貼收入〞科目，所以對(duì)于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而不是補(bǔ)貼收入。

15．

其他應(yīng)付款

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中本科目的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，減少了“應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)〞一項(xiàng)，但我們認(rèn)為此項(xiàng)內(nèi)容已包含于“其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)〞中，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異。

16．

預(yù)提費(fèi)用

（1）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下預(yù)提費(fèi)用攤銷(xiāo)的對(duì)應(yīng)科目刪除了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞一項(xiàng)，但正如我們?cè)谇笆觥伴L(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目的差異說(shuō)明中所指出的那樣，這一刪除可能是存在問(wèn)題的。

（2）

在預(yù)提費(fèi)用方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間最明顯的差異是期末借方余額的處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第227頁(yè)的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用的期末借方余額應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氡惧X(qián)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不采用分期攤銷(xiāo)的方法。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下“預(yù)提費(fèi)用〞科目不可能有借方余額。但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的資產(chǎn)負(fù)債表填表說(shuō)明中，仍然保存了“預(yù)提費(fèi)用借方余額并入待攤費(fèi)用反映〞的規(guī)定，這可能是漏刪了。

17．

長(zhǎng)期借款

（1）

在借入時(shí)的會(huì)計(jì)處理，借方科目只有“銀行存款〞一項(xiàng)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還有“在建工程〞、“固定資產(chǎn)〞等。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第232頁(yè)關(guān)于將長(zhǎng)期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無(wú)需歸還的長(zhǎng)期借款計(jì)入資本公積的規(guī)定，但是我們認(rèn)為，實(shí)務(wù)中如遇此類(lèi)情況，仍應(yīng)照此辦理。

（3）

關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比存在以下差異：

①

借款費(fèi)用的范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中借款費(fèi)用包含折價(jià)和溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下不包含。據(jù)此可以理解為：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接費(fèi)用化。

②

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下可資本化的借款費(fèi)用確實(shí)定，除了受到資本化期間的開(kāi)始、中斷和結(jié)束這一時(shí)間上的限制以外，還要受到加權(quán)平均資本支出和資本化率的限制。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下只受到資本化期間的限制，不考慮加權(quán)平均資本支出和資本化率問(wèn)題。

③

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定與專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)的利息收入不能沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)本錢(qián)，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減資產(chǎn)的購(gòu)建本錢(qián)。

④

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有明確所購(gòu)建的固定資產(chǎn)各局部分別完工時(shí)的處理。

⑤

關(guān)于所購(gòu)建的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》減少了“已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果說(shuō)明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果說(shuō)明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)〞一條（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第236頁(yè)）。

（4）

關(guān)于計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)對(duì)應(yīng)的貸方科目，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款〞科目；2002年財(cái)政部“問(wèn)題解答一〞（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）增設(shè)了“2155

應(yīng)付利息〞科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長(zhǎng)期負(fù)債的利息。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用〞等科目。據(jù)此可以理解為：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不設(shè)置“應(yīng)付利息〞科目，因此，對(duì)于到期一次還本付息的長(zhǎng)期負(fù)債的利息，計(jì)提時(shí)仍應(yīng)貸記“長(zhǎng)期借款〞等長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)科目；如果是按年付息的長(zhǎng)期負(fù)債，計(jì)提利息時(shí)應(yīng)貸記“預(yù)提費(fèi)用〞科目。

18．

長(zhǎng)期應(yīng)付款

（1）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有涉及補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第239頁(yè)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)有涉及與長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。對(duì)此我們的理解是：小企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)付款如有借款費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)比照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定。

19．

資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

（1）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有在“資本公積〞科目下設(shè)置“撥款轉(zhuǎn)入〞和“股權(quán)投資準(zhǔn)備〞明細(xì)科目，也沒(méi)有規(guī)定“補(bǔ)充流動(dòng)資本〞、“無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)〞等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)（股權(quán)投資準(zhǔn)備除外，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定較《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》大大簡(jiǎn)化），也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在盈余公積的會(huì)計(jì)處理方面，沒(méi)有涉及儲(chǔ)藏基金、企業(yè)開(kāi)展基金和補(bǔ)充流動(dòng)資本等外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)專(zhuān)用工程的處理。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）

在未分配利潤(rùn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置外商投資企業(yè)、股份有限公司專(zhuān)用的明細(xì)科目，例如“提取儲(chǔ)藏基金〞、“提取企業(yè)開(kāi)展基金〞、“提取職工獎(jiǎng)?；皎暋ⅰ袄麧?rùn)歸還投資〞、“應(yīng)付優(yōu)先股股利〞等，也未設(shè)置“歸還借款的利潤(rùn)〞、“單項(xiàng)留用的利潤(rùn)〞、“補(bǔ)充流動(dòng)資本〞等國(guó)有企業(yè)專(zhuān)用的明細(xì)科目（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第251、252頁(yè)）。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

20．

生產(chǎn)本錢(qián)、制造費(fèi)用

（1）

在本科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有提及“提供勞務(wù)〞，但是根據(jù)該制度的“總說(shuō)明〞，對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)本錢(qián)〞科目核算所提供勞務(wù)的本錢(qián)。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“生產(chǎn)本錢(qián)〞科目的使用說(shuō)明中沒(méi)有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡(jiǎn)單的緣故。

（3）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了廢品損失、停工損失會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第253～254頁(yè)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）

在制造費(fèi)用的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第256頁(yè)關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)根本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用可以按照方案分配率分配的規(guī)定。

21．

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

（1）

在提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計(jì)，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定“如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入〞。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入確實(shí)認(rèn)問(wèn)題。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）

由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了一些特殊的商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。我們認(rèn)為，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在收入確認(rèn)的根本原則方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體包括：

①

銷(xiāo)售商品的交易：包括分期收款銷(xiāo)售、代銷(xiāo)、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、分期預(yù)收款銷(xiāo)售、訂貨銷(xiāo)售、房地產(chǎn)銷(xiāo)售、以舊換新銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第259～264頁(yè)。

②

提供勞務(wù)的交易：包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入、包括在商品售價(jià)中的效勞費(fèi)等，見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第265～267頁(yè)。

（4）

關(guān)于售出商品退回的會(huì)計(jì)處理，如果當(dāng)時(shí)所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認(rèn)的條件，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求單設(shè)“發(fā)出商品〞科目予以反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有這一要求。因此，在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減“發(fā)出商品〞科目（見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第264～265頁(yè)），而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定則是“未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理〞。

同時(shí)，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目的使用說(shuō)明中，對(duì)于銷(xiāo)貨退回的相關(guān)本錢(qián)的處理問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是“本月的銷(xiāo)售商品退回，一般可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷(xiāo)售退回商品本錢(qián)〞，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是“如本月銷(xiāo)售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)的，也可以直接從本月的銷(xiāo)售商品數(shù)量中減去〞。由此可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于直接減少本月銷(xiāo)售量的做法限定了前提條件，即相應(yīng)的本錢(qián)尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。

22．

其他業(yè)務(wù)收入

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入〞科目的核算內(nèi)容的說(shuō)明，沒(méi)有提及“代購(gòu)代銷(xiāo)收入〞，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒(méi)收押金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，在“其他業(yè)務(wù)支出〞科目的使用說(shuō)明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第274頁(yè)關(guān)于“出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記‘材料’科目，貸記本科目〞的規(guī)定。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

23．

投資收益

（1）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類(lèi)別計(jì)提，長(zhǎng)期投資更無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，不存在處置短期投資時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及因長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回而對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問(wèn)題。

（2）

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問(wèn)題。

（3）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第269～270頁(yè)關(guān)于長(zhǎng)期債券投資按期計(jì)提利息、攤銷(xiāo)折溢價(jià)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類(lèi)業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計(jì)提以外，其他事項(xiàng)仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。

24．

營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出

（1）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“營(yíng)業(yè)外收入〞科目核算內(nèi)容的說(shuō)明中沒(méi)有“非貨幣性交易收益〞一項(xiàng)，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“總說(shuō)明〞中對(duì)非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》根本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（2）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第271頁(yè)關(guān)于逾期未退包裝物沒(méi)收押金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類(lèi)業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的這一原則處理。

（3）

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有設(shè)置“補(bǔ)貼收入〞科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是“營(yíng)業(yè)外收入〞科目的核算內(nèi)容。

（4）

在“營(yíng)業(yè)外支出〞科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“債務(wù)重組損失〞、“捐贈(zèng)支出〞和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程，但是除了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

25．

營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這兩項(xiàng)費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比略有減少，其中營(yíng)業(yè)費(fèi)用中刪除了“福利費(fèi)〞，管理費(fèi)用中刪除了“董事會(huì)費(fèi)〞。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類(lèi)的費(fèi)用發(fā)生，也可分別計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。

26．

所得稅

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。四、

關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)

與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表〞、“股東權(quán)益增減變動(dòng)表〞、“利潤(rùn)分配表〞、“分部報(bào)表〞（含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求設(shè)置利潤(rùn)分配表，僅需要在利潤(rùn)表補(bǔ)充資料中披露“當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn)〞。該工程反映小企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤(rùn)分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下。其中有相當(dāng)一局部差異是前述會(huì)計(jì)處理局部的差異的延續(xù)。

1．

資產(chǎn)負(fù)債表

（1）

關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于“應(yīng)收票據(jù)〞工程的使用說(shuō)明與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但是其中規(guī)定“已向銀行貼現(xiàn)和已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本工程內(nèi)〞，與“問(wèn)題解答四〞的規(guī)定并不一致。這一問(wèn)題是前述“應(yīng)收票據(jù)〞會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與“問(wèn)題解答四〞保持一致，目前尚不能肯定。

（2）

關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了“預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本工程內(nèi)反映〞的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益，“預(yù)提費(fèi)用〞科目不能出現(xiàn)借方余額。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下文中對(duì)于“預(yù)提費(fèi)用〞工程的使用說(shuō)明中又稱(chēng)“如‘預(yù)提費(fèi)用’科目期末為借方余額，應(yīng)合并在‘待攤費(fèi)用’工程內(nèi)反映，不包括在本工程內(nèi)〞，這應(yīng)當(dāng)是財(cái)政部在制定制度時(shí)的一個(gè)疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致。

（3）

關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長(zhǎng)期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些工程的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制