東莞市盟躍包裝制品有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計

湖南商務職業(yè)技術(shù)學院畢業(yè)設(shè)計目錄1 盟躍包裝制品有限公司基本情況 東莞市盟躍包裝制品有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計盟躍包裝制品有限公司基本情況東莞市盟躍包裝制品有限公司（以下簡稱盟躍包裝有限公司）于2013年成立，注冊資金50萬人民幣，注冊地址是東莞市長安鎮(zhèn)。占用實際面積2300平方米，環(huán)境優(yōu)美，格局簡約。是一家集生產(chǎn)銷售一體化的紙類包裝及廣告宣傳品的專業(yè)生產(chǎn)廠家，如圖1所示，盟躍包裝有限公司的主要經(jīng)營范圍是生產(chǎn)包裝印刷制品、五金電子、貼紙、膠粘制品；同時也銷售紙制品、塑膠制品等。盟躍包裝有限公司經(jīng)過八年的不斷實踐，公司的發(fā)展速度迅速，公司的專業(yè)技術(shù)力量得到提升，客戶的服務體系也更加健全。同時公司也引進了一大批先進的專業(yè)設(shè)備。作為紙類包裝及廣告宣傳品的專業(yè)生產(chǎn)廠家，盟躍包裝制品有限每個客戶的需求，力爭讓客戶有更好的體驗。經(jīng)營范圍經(jīng)營范圍銷售紙制品塑膠制品生產(chǎn)包裝印刷制品生產(chǎn)五金電子貼紙膠粘制品銷售紙制品塑膠制品生產(chǎn)包裝印刷制品生產(chǎn)五金電子貼紙膠粘制品圖1盟躍包裝制品有限公司經(jīng)營范圍盟躍包裝有限公司屬中小型民營包裝企業(yè)，與大中型企業(yè)整體實力相比較弱，在稅收籌劃方面還屬于起步階段。盟躍包裝有限公司共有財務人員12人，其中有主管會計，現(xiàn)金出納，銀行出納，融資會計，財務經(jīng)理各1人。稅務會計，成本會計，銷售會計各2人，稅收籌劃方案主要由財務經(jīng)理設(shè)計，經(jīng)財務部、生產(chǎn)部、業(yè)務部和技術(shù)部共同商討，探討后交由總經(jīng)理做最終決定。盟躍包裝有限公司組織結(jié)構(gòu)如圖2所示?？偨?jīng)理總經(jīng)理生產(chǎn)部業(yè)務部財務部行政技術(shù)部質(zhì)管部生產(chǎn)部銷售采購會計出納人力資源部門行政管理部門圖2盟躍包裝有限公司組織結(jié)構(gòu)圖盟躍包裝有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃問題分析2.1納稅籌劃意識薄弱首先盟躍包裝有限公司剛開始創(chuàng)立時，資金方面少許運轉(zhuǎn)困難，導致在人員招聘上不得不降低門檻和標準。并且，有經(jīng)驗有學歷的人才對公司的背景也看重，這也直接導致剛成立的盟躍包裝有限公司在市場上招聘不到優(yōu)質(zhì)的財務人員，公司管理高層們只關(guān)注業(yè)績，不會過多關(guān)注稅收籌劃管理，對稅法更是關(guān)注甚少。公司的部門職務都是由自己的親信在擔任，對企業(yè)所得稅政策以及稅收籌劃政策不熟悉也就導致企業(yè)出現(xiàn)一系列稅務問題，原本要扣除的費用沒有扣除，反而減少了企業(yè)的收益，其次，我國的社會主義市場經(jīng)濟在不斷地發(fā)展和完善.稅收政策也在變動,所以調(diào)整比較大且多。尤其是稅收優(yōu)惠政策，具有期限短、變化快，散的特點，工作了幾年的財務人員只重視往常的會計核算，工作中也只是在報稅和繳稅時與稅務機關(guān)打交道，一些稅收優(yōu)惠政策和稅法，也少與稅務機關(guān)溝通交流，導致公司能夠享用的某些優(yōu)惠政策失去了充沛的運用，也不會過重的去了解政策，公司整體的納稅籌劃意識薄弱，使得企業(yè)稅收優(yōu)惠政策沒有的到充分運用，出現(xiàn)稅務過重，給企業(yè)帶來稅務風險。2.2企業(yè)所得稅稅收籌劃流程不完善盟躍包裝有限公司對于稅收籌劃流程并沒有什么清晰的規(guī)劃，稅收流程相對缺乏科學性和完整性，盟躍包裝有限公司的稅務部共有稅務會計2人，但受制于管理層和自身能力，公司所得稅業(yè)務籌劃流程較為簡單。簡單的籌劃并沒有讓企業(yè)最大化的合理避稅，反而讓公司出現(xiàn)稅收負擔。目前企業(yè)所得稅籌劃流程如圖3所示。對企業(yè)所得稅籌劃進行評估對企業(yè)所得稅籌劃進行評估擬定企業(yè)所得稅籌劃方案擬定企業(yè)所得稅籌劃方案實施企業(yè)所得稅籌劃方案實施企業(yè)所得稅籌劃方案圖3盟躍包裝有限公司稅收籌劃流程圖2.3企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務籌劃不合理盟躍包裝有限公司主要采取預收款的方式銷售貨物,企業(yè)在收到預收款就確認收入，由于企業(yè)經(jīng)常提前確認收入，提前繳納企業(yè)所得稅，從而增加稅收負擔。如東莞盟躍包裝制品有限公司于2020年12月與信華公司簽訂合同，預收款項并未發(fā)出貨物，但是確認了收入，確認了企業(yè)所得稅。使企業(yè)增加稅收負擔。其次，盟躍包裝有限公司為了開展公司業(yè)務，會產(chǎn)生一定的招待費、差旅費等相關(guān)費用，這些費用的證明保留不完整，導致公司出現(xiàn)的業(yè)務招待費多，缺乏稅收籌劃。3盟躍包裝有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)計3.1納稅籌劃意識提升的優(yōu)化設(shè)計公司稅收籌劃行為要在合法的情況下開展，要被稅務機關(guān)有所認同，不能與當下的法律法規(guī)相沖突，若是與之抵觸，就會變成騙稅偷稅的違法行為，要有法律意識。公司應在業(yè)務發(fā)生之前，對公司經(jīng)營財務狀況了解分析進行科學合理的籌劃，可以為公司節(jié)稅，要有全局意識。如圖4所示，對于盟躍包裝有限公司來說，公司應成立一個培訓小組，而小組的成員由優(yōu)秀的會計人員組成，對于剛聘請的會計，公司通過各種方式培訓新成員。其次在公司工作的會計老成員，企業(yè)應定期考核并培訓，公司可通過線上與線下兩種方式；線上可關(guān)注國家企業(yè)政策的的公眾號，實時關(guān)注，而線下，公司可組織活動一起討論國家政策變動，熟悉法治觀念，熟練掌握稅收法律及法規(guī)，熟練有關(guān)的會計處理技巧，熟練掌握有關(guān)的合理避稅技巧，將相關(guān)政策運用到企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務的籌劃，這樣可以激勵更多的會計人員不斷提高綜合能力，保證公司會計工作公平公正，避免偷稅漏稅、隱瞞收入支出，少交企業(yè)所得稅。招納優(yōu)秀會計人員，成立培訓小組招納優(yōu)秀會計人員，成立培訓小組對公司剛?cè)肼毜臅嬋藛T進行培訓對公司剛?cè)肼毜臅嬋藛T進行培訓線上關(guān)注國家政策及會計的公眾號線上關(guān)注國家政策及會計的公眾號線下組織活動了解國家政策的變動線下組織活動了解國家政策的變動運用到企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務籌劃運用到企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務籌劃圖4盟躍包裝有限公司對納稅意識提升的設(shè)計3.2企業(yè)所得稅稅收籌劃流程優(yōu)化設(shè)計如圖5所示，盟躍包裝有限公司可以設(shè)立企業(yè)稅務籌劃小組，評估企業(yè)基本情況，事前預測風險，在稅收籌劃法律條件下，對企業(yè)納稅評估分析風險，在風險范圍內(nèi)對稅務籌劃目標合理定位，目標要實事求是也要顧全大局，著眼于現(xiàn)實，擬定盡可能詳細的方案，其次，盟躍包裝有限公司在分析企業(yè)風險以及稅收因素的環(huán)境下，選擇有利于公司發(fā)展，以及利潤最大化的方案，這很好的在開端避免了稅收籌劃風險的發(fā)生，在方案實施中，企業(yè)若發(fā)現(xiàn)財務風險，可以通過事中控制，若是方案實施中，遇到稅務風險，企業(yè)稅務籌劃小組站在公司的角度上，減少企業(yè)的損失，改進制定最優(yōu)方案，讓企業(yè)有資金運轉(zhuǎn)。當達到一定收益時，可通過事后監(jiān)督，實時關(guān)注企業(yè)的發(fā)展情況，使企業(yè)的稅務風險達到最小，同時也要總結(jié)不足，避免同樣的稅務風險發(fā)生。盤點相關(guān)財稅政策盤點相關(guān)財稅政策企業(yè)納稅評估分析擬定納稅籌劃方案實施納稅籌劃方案評價納稅籌劃方案評估企業(yè)基本情況改進圖5盟躍包裝有限公司企業(yè)所得稅籌劃流程優(yōu)化設(shè)計3.3企業(yè)所得稅稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計3.3.1銷售收入的稅收籌劃設(shè)計盟躍包裝有限公司作為中小型企業(yè)，為了避免資金不能及時收回和賬目錯亂，一般采取預收款項的方式，即盟躍包裝有限公司辦理預收款手續(xù)，預收款項并沒發(fā)出貨物，但確認了收入，確認了稅費。盟躍包裝有限公司于2019年12月10日與信華公司簽訂供貨合同，為信華公司提供銷售額為240萬元的包裝制品，合同約定貨品交付時間為2020年6月25日。盟躍包裝有限公司按照之前的預收款并在當月計入了公司收入。銷售收入稅收籌劃前：由于公司在2019年12月份直接確認了收入，所以在12月份需要繳納該收入的所得稅。這批貨品銷售額為240萬元，成本在160萬元。所以應在12月份繳納企業(yè)所得稅為（240-160）×25%=20萬元。銷售收入稅收籌劃思路：稅法規(guī)定預收款方式銷售貨物的，收入確認時間為發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)的當天，企業(yè)可采取賒銷或者分期收款銷售的方式，都以合同商定的收款日為收入時間。根據(jù)以前業(yè)務證明，盟躍包裝有限公司并不能及時收取貨款，為了避免企業(yè)墊付稅款，企業(yè)對該筆業(yè)務由預收款方式改為采取賒銷方式進行。銷售收入稅收籌劃后：假設(shè)合同約定為盟躍包裝有限公司貨品交付時間為2019年12月25日，約定收款日期為2020年1月15日。由于盟躍包裝制品有限公司按照稅法來確定合同約定的收款日期來確認納稅業(yè)務發(fā)生時間，所以企業(yè)在2020年1月15日確認企業(yè)所得稅，那么需要在2020年1月份繳納該業(yè)務所得稅為：（240-160）×25%=20萬元。雖然在采取賒銷的方式下公司所要繳納的所得稅額沒有減少，但是公司達到了避免墊付稅款、延遲納稅的目的，增加了該筆稅務資金的使用能力。但是該方案實施時，一定要注意和對方約定好付款時間，以免造成企業(yè)經(jīng)濟壓力。3.3.2業(yè)務開展費用稅收籌劃設(shè)計盟躍包裝有限公司為了開展公司業(yè)務，會產(chǎn)生一定的招待費、差旅費等相關(guān)費用。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但是還有一個限制條件，不能超過當年銷售收入的5‰，而與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可以在稅前全額扣除，不受比例的限制，否則只能算作業(yè)務招待費。所以對業(yè)務招待費和差旅費、會議費等進行籌劃可以有效為盟躍公司進行合理避稅。盟躍包裝有限公司在2020年產(chǎn)生業(yè)務招待費、差旅費、會議費共計45萬元，其中招待費用20萬元，差旅費用15萬元，會務費用10萬元，其中招待費用均有票務憑證與支出憑證，而差旅費中有4萬元僅有支出憑證無票務憑證，會務費中有1.5萬元僅有支出憑證，無票務憑證。盟躍包裝有限公司2020年當年銷售收入為2000萬元。所以招待費用的扣除額為：20萬×60%=12萬元，而根據(jù)扣費限額可以計算出招待費用限額為：2000萬元×5‰=10萬元，扣除額明顯超出招待費用限額，因此只能按照10萬元去計算納稅所得額。又因為差旅費和會務費中共計5.5萬元沒有票務憑證，所以這部分費用也要累加在招待費用內(nèi)作為計算企業(yè)所得稅納稅所得額的范圍。所以業(yè)務招待費用籌劃前：盟躍包裝有限公司業(yè)務招待費納稅為：（20萬-10萬元+5.5萬元）×25%=38750元。業(yè)務招待費用籌劃思路：盟躍包裝公司年初應預計當年的銷售收入并做好費用預算。假設(shè)盟躍包裝有限公司收入為X，業(yè)務招待費為Y，則允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y×60%≤X×5‰，Y×60%≤X×5‰的情況下，即Y≤X×8.3‰，業(yè)務招待費小于銷售收入的8.3‰的臨界點時，60%的限額才可以充分利用。另外由于差旅費、會務費等缺少票務憑證，導致計算應納稅所得額時調(diào)整增加額的一部分，所以對差旅費和會務費等業(yè)務開展費用加強票務憑證保留可以作為盟躍包裝有限公司所得稅籌劃的內(nèi)容。業(yè)務招待費用籌劃后：以2020年銷售收入2000萬元計算，如果招待費用控制在銷售收入的8.3‰的臨界點，即2000萬元×8.3‰=16.6萬元。差旅費與會務費等都保留完整的票務憑證與支出憑證，則可以全部在稅前扣除，無需轉(zhuǎn)換為招待費。此時因為業(yè)務招待費20萬元大于16.6萬元，所以產(chǎn)生的業(yè)務招待費用按實際的10萬元進行抵扣。所處與籌劃之前相比是節(jié)省了5.5萬元*25%=13750元。有相關(guān)的票據(jù)就可以合理的籌劃。4盟躍包裝有限公司企業(yè)所得稅籌劃優(yōu)化評價盟躍包裝有限公司進行稅務籌劃后有了明確的稅務籌劃目標和稅務籌劃方向。通過此次企業(yè)所得稅籌劃，盟躍包裝有限公司從全局出發(fā)，把稅務籌劃與公司發(fā)展和財務管理相結(jié)合，增加了公司的資金彈性。此次籌劃中，主要增加了公司資金能力，對于任何企業(yè)而言，流動資金是企業(yè)賴以生存的根本。盟躍包裝有限公司通過一定手段減少當期應納稅所得額，使當期應納稅所得額得以推遲到下一年度來獲取相應的流動資金，增加企業(yè)資金價值。這樣通過籌劃后進行合理的納稅可以利于公司長遠的發(fā)展。同時也實現(xiàn)了公司利益最大化。企業(yè)是以利益最大化為目標，盟躍包裝有限公司在進行稅務籌劃時應從整體出發(fā)，實現(xiàn)整體稅負減少，而不是單單降低某個稅種、某個階段的稅負。稅收負擔減輕并不意味著企業(yè)就能實