《管理會(huì)計(jì)系列講解之-指導(dǎo)意見(jiàn)解讀》講義

《管理會(huì)計(jì)系列講解之-----指導(dǎo)意見(jiàn)解讀》講義

講解提綱：

一、指導(dǎo)意見(jiàn)內(nèi)容

二、重大意義

三、總體目標(biāo)

四、指導(dǎo)思想

五、基本原則

六、框架體系(4+1模式)

七、如何建立和推動(dòng)實(shí)施

第一課時(shí)

財(cái)政部2014年12月正式發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》【財(cái)

會(huì)(2014)27號(hào)】簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》.

《指導(dǎo)意見(jiàn)》的發(fā)布是為了貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆三中全會(huì)精神，深入推進(jìn)會(huì)

計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，全面提升會(huì)計(jì)工作總體水平，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展。

一、指導(dǎo)意見(jiàn)內(nèi)容

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二、重大意義

1.全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要。

2.全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力

現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。

3.全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要方向。

三、總體目標(biāo)

1.爭(zhēng)取3-5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才。

2.力爭(zhēng)通過(guò)5-10年左右的努力，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)

指引體系基本建成,管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)

計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。

這一目標(biāo)既腳踏實(shí)地，立足當(dāng)下，又放眼未來(lái)，謀劃長(zhǎng)遠(yuǎn)，描繪了中國(guó)管理會(huì)計(jì)未來(lái)

發(fā)展前景，是指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作的總體規(guī)劃。

四、指導(dǎo)思想

以鄧小平理論、"三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入貫徹習(xí)近平總書(shū)記

系列重要講話精神。

這些思想承前啟后、繼往開(kāi)來(lái)，是對(duì)我國(guó)不同階段國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)的系統(tǒng)總結(jié)和科學(xué)論

斷，是我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)的綱領(lǐng)指導(dǎo)，其正確性和科學(xué)性已被我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)

偉大成就證明，是全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的強(qiáng)大思想保證，是指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)事業(yè)

蓬勃發(fā)展，引領(lǐng)管理會(huì)計(jì)改革與發(fā)展沿著正確的道路方向不斷取得新成就的燈塔。

五、基本原則

堅(jiān)持立足國(guó)情，借鑒國(guó)際。

堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)。

堅(jiān)持創(chuàng)新機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)展。

堅(jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)。

六、框架體系(4+1模式)

管理會(huì)計(jì)4+1體系既各有側(cè)重、自成一體，又相輔相成、相互促進(jìn)，共同構(gòu)成有機(jī)整

體。

理論建設(shè)是基礎(chǔ)、指引體系是保障、人才培養(yǎng)是關(guān)鍵、信息化建設(shè)是支撐、咨詢服

務(wù)是外部支持

(-)理論體系

L必要性

管理會(huì)計(jì)理論是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念化、邏輯化，推動(dòng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、概

念框架、工具方法等研究，構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)、系統(tǒng)科學(xué)的中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系，必將

推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，必要性如下：

(1)發(fā)揮理論先導(dǎo)作用需要推進(jìn)理論體系建設(shè)

(2)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展需要推進(jìn)理論體系建設(shè)

(3)理論研究滯后于實(shí)踐需要要求加快推進(jìn)理論體系建設(shè)

2.如何建立理論體系

理論界應(yīng)以此為契機(jī)，在百家爭(zhēng)鳴、百花齊放、思想交流碰撞的基礎(chǔ)上,引導(dǎo)研究問(wèn)

題本土化、研究方法國(guó)際化，通過(guò)5-10年的努力，基本形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體

系。

(1)整合優(yōu)勢(shì)資源，推動(dòng)形成管理會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟。

"產(chǎn)"是指產(chǎn)業(yè)，具體來(lái)說(shuō)就是各單位；"學(xué)”是指高校，具體來(lái)說(shuō)就是具備管理會(huì)

計(jì)研究能力的高校；"研"是指研究機(jī)構(gòu),具體來(lái)說(shuō)就是從事管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究的科

研院所。

(2)鼓勵(lì)建立管理會(huì)計(jì)研究基地，發(fā)揮綜合示范作用。

研究基地是科研創(chuàng)新的重要平臺(tái)，是聚集和培養(yǎng)優(yōu)秀學(xué)術(shù)人才的新型科研組織。建立

管理會(huì)計(jì)研究基地，可以集中力量，承擔(dān)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)重大研究任務(wù),對(duì)新現(xiàn)象、新

問(wèn)題、新觀點(diǎn)，探本求源、去偽存真，形成具有重大應(yīng)用價(jià)值的成果，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提

供強(qiáng)有力理論支持。

(3)推動(dòng)改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科研成果評(píng)價(jià)方法。

會(huì)計(jì)科研成果評(píng)價(jià)要堅(jiān)持為會(huì)計(jì)發(fā)展服務(wù)的原則，提高評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性，而不是拘

泥于條條框框，唯文章導(dǎo)向。

《管理會(huì)計(jì)系列講解之-----指導(dǎo)意見(jiàn)解讀》講義

講解提綱：

一、指導(dǎo)意見(jiàn)內(nèi)容

二、重大意義

三、總體目標(biāo)

四、指導(dǎo)思想

五、基本原則

六、框架體系(4+1模式)

七、如何建立和推動(dòng)實(shí)施

第二課時(shí)

(二)指引體系

L必要性

(1)滿足單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作的需要。

單位迫切希望政府出臺(tái)一套統(tǒng)一規(guī)范、系統(tǒng)科學(xué)、能夠貫穿單位活動(dòng)始終的管理會(huì)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)，以便單位學(xué)習(xí)使用，《指導(dǎo)意見(jiàn)》順時(shí)應(yīng)勢(shì)，提出建設(shè)管理會(huì)計(jì)指引體系，系統(tǒng)梳

理管理會(huì)計(jì)工具方法，并提供相應(yīng)的案例示范，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供指導(dǎo)。

(2)財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)指引體系建設(shè)是現(xiàn)實(shí)選擇。

建立管理會(huì)計(jì)指引體系，是財(cái)政部推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要抓手，也是財(cái)政部法

定職責(zé)所在。有利于整合各方力量，節(jié)約社會(huì)資源，花小錢(qián)辦大事；有利于妥善協(xié)調(diào)各方

意見(jiàn)，體現(xiàn)權(quán)威性，便捷高效推行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

2.指引體系框架

《指導(dǎo)意見(jiàn)》提出，要形成以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體

指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系。

基本指引一統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引一具體指導(dǎo)、案例示范T卜充

(1)基本指引

管理會(huì)計(jì)基本指引是將管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律上升到標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)管理會(huì)計(jì)基本概念、基本

原則、基本方法、基本目標(biāo)等內(nèi)容的總結(jié)、提煉。

管理會(huì)計(jì)基本指引也是制定應(yīng)用指引和案例庫(kù)的基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)用指引、案例庫(kù)起到統(tǒng)馭

作用。

但不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)基本指引只是對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本

認(rèn)識(shí)的總結(jié)升華，并不對(duì)應(yīng)用指引中未做出描述的新問(wèn)題提供處理依據(jù)。

(2)應(yīng)用指引

《指導(dǎo)意見(jiàn)》提出制定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，就是要對(duì)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)工具方法進(jìn)行系統(tǒng)

梳理，清晰明確地告訴單位這些工具方法是什么、怎么用、有哪些優(yōu)缺點(diǎn)、運(yùn)用環(huán)境、如

何選擇、預(yù)計(jì)效果等內(nèi)容，以便于單位結(jié)合自身情況選擇運(yùn)用適合的管理會(huì)計(jì)工具方法。

應(yīng)用指引居于主體地位，是對(duì)單位管理會(huì)計(jì)工作的具體指導(dǎo)。為切實(shí)提高科學(xué)性和可

操作性，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實(shí)踐特點(diǎn)；既要形成一批普遍適

用、具有廣泛指導(dǎo)意義的基本工具方法。

如經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)、本量利分析、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法等,也要針對(duì)一些在管

理會(huì)計(jì)方面可能存在獨(dú)特要求的行業(yè)和部門(mén)，研究制定特殊行業(yè)的應(yīng)用指引。

應(yīng)用指引是開(kāi)放性的，隨實(shí)踐發(fā)展而不斷發(fā)展完善。

研究確定一系列應(yīng)用指引，本著先急后緩、冬-般業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)、"成熟一批，發(fā)

布一批”等原則，逐步發(fā)布系列管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。

(3)案例示范

案例庫(kù)是對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)提煉，是對(duì)如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的實(shí)例

示范。

建立管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會(huì)計(jì)指引體系指導(dǎo)實(shí)踐的

重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一大特色。

案例庫(kù)建設(shè)將堅(jiān)持典型性和廣泛性相結(jié)合的原則，在統(tǒng)一框架結(jié)構(gòu)、基本要素、質(zhì)量

特征等案例標(biāo)準(zhǔn)，形成案例規(guī)范格式文本的基礎(chǔ)上，分別不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、

不同發(fā)展階段等情況，逐步提煉若干管理會(huì)計(jì)案例，并不斷予以豐富和完善。

(三)人才隊(duì)伍建設(shè)

1.必要性

人才是興國(guó)之本、富民之基、發(fā)展之源。人才培養(yǎng)是管理會(huì)計(jì)4+1體系的關(guān)鍵，是

該體系中發(fā)揮主觀能動(dòng)性的核心，是體現(xiàn)“堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)"原則的重點(diǎn)所在。

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是適應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的需要。

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是適應(yīng)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作的需要。

加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)是適應(yīng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的需要

2.如何建立人才隊(duì)伍

總會(huì)計(jì)師層面：

更關(guān)注戰(zhàn)略決策、全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容。

會(huì)計(jì)經(jīng)理層面：

更關(guān)注信息分析、成本管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

一般會(huì)計(jì)人員：

更關(guān)注管理會(huì)計(jì)工具方法的具體應(yīng)用。

3.改革會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試和注會(huì)考試內(nèi)容

初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試：

側(cè)重于成本核算、成本管理等。

中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試

側(cè)重于管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用。

高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試

側(cè)重于考核戰(zhàn)略決策能力等管理會(huì)計(jì)綜合應(yīng)用能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

側(cè)重于為單位提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)所需能力的考查。

4.管理會(huì)計(jì)知識(shí)納入相關(guān)工作

持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)人員（會(huì)計(jì)人員）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育。內(nèi)容主要包括會(huì)

計(jì)及審計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。

大中型企事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師。財(cái)政部為提升大中型企事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師（含行使總會(huì)

計(jì)師職責(zé)的財(cái)務(wù)總監(jiān)）的能力素質(zhì)，從2013年起對(duì)相關(guān)人員實(shí)施的一項(xiàng)大型培訓(xùn)工程。

會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才。會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才是高級(jí)會(huì)計(jì)人才中能夠發(fā)揮引領(lǐng)和輻射作用的

高端會(huì)計(jì)人才。他們是管理會(huì)計(jì)工作在單位得以有效實(shí)施的中堅(jiān)力量

（四）信息化為支撐提升管理效率

要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，幫助單位在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中基業(yè)長(zhǎng)青，一方面需要信息

具有很強(qiáng)的及時(shí)性，甚至要求做到實(shí)時(shí)性，使決策者能夠隨時(shí)掌握企業(yè)當(dāng)前的狀況，另一

方面需要信息具有集中度，能夠有效整合和科學(xué)分析大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。這就必然

需要通過(guò)信息化才能有效實(shí)現(xiàn)。

1.將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入單位信息化規(guī)劃。

2.做好系統(tǒng)整合、改造或新建，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用。

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括預(yù)算系統(tǒng)、平衡計(jì)分卡系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)增加值系統(tǒng)、作業(yè)成本管理

系統(tǒng)等。鼓勵(lì)大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的單位建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。

（五）發(fā)展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)

管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是管理會(huì)計(jì)4+1體系中確保其他

四大任務(wù)順利實(shí)施推進(jìn)的外部支持，會(huì)計(jì)服務(wù)是現(xiàn)代服務(wù)體系的重要組成部分，管理會(huì)計(jì)服

務(wù)是會(huì)計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要方向，大力支持管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展。促進(jìn)管理會(huì)計(jì)咨

詢服務(wù)市場(chǎng)健康發(fā)展。

七、如何建立和推動(dòng)實(shí)施

需要在財(cái)政部門(mén)牽頭指導(dǎo)下，明確職責(zé)、齊心協(xié)力，多方聯(lián)動(dòng)，共同推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)

展。

1.財(cái)政部門(mén)要發(fā)揮主導(dǎo)作用

2.單位要發(fā)揮主體作用

3.科研院校要發(fā)揮智庫(kù)作用

4.有關(guān)會(huì)計(jì)團(tuán)體要發(fā)揮助手作用

5.會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要發(fā)揮參謀作用

6.會(huì)計(jì)人員要增強(qiáng)主觀能動(dòng)性

"大鵬之動(dòng)，非一羽之輕也；騏驥之速，非一足之力也"。

管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)必須依靠相關(guān)各方緊密聯(lián)動(dòng)、加強(qiáng)配合、集中智慧、密切合作，才

能確保我國(guó)管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)事業(yè)的又好又快發(fā)展。

《管理會(huì)計(jì)系列講解之二—基本理論》講義

講解提綱：

一、管理會(huì)計(jì)定義

二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

三、管理封的產(chǎn)生與發(fā)展

四、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

五、管理封的職能

六、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

七、管理會(huì)計(jì)的基本原則

八、管理會(huì)計(jì)的基本方法

九、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

第一課時(shí)

一、管理會(huì)計(jì)定義

現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)

部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制

和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比：

一是在服務(wù)對(duì)象方面，管理會(huì)計(jì)主要是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),

屬于"對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)"；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)外部相關(guān)單位和人員提供財(cái)務(wù)信息，屬

于"對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)"。

二是在職能定位方面，管理會(huì)計(jì)側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值"，其職能是解析過(guò)去、控制現(xiàn)在

與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重在"記錄價(jià)值"，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告

等程序提供并解釋歷史信息。

三是在程序與方法方面，管理會(huì)計(jì)采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性;

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等較固定的程序與方法

三、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

在西方，管理會(huì)計(jì)萌芽于20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式以及管

理科學(xué)和科技水平的不斷發(fā)展而逐步演進(jìn)，至今大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：

一是20世紀(jì)20年代-50年代的成本決策與財(cái)務(wù)控制階段。

產(chǎn)生了泰羅的科學(xué)管理理論

1921年，美國(guó)《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》頒布，推動(dòng)了“預(yù)算控制”被引入管理會(huì)計(jì)；

1922年，奎因坦斯在其《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》一書(shū)中首次提出“管理會(huì)計(jì)"

的名稱

二是20世紀(jì)50年代-80年代的管理控制與決策階段。

管理會(huì)計(jì)完成了從"為產(chǎn)品定價(jià)提供信息"到"為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)

變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。

三是20世紀(jì)90年代至今的強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造階段。

管理會(huì)計(jì)越來(lái)越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組

織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、商

業(yè)運(yùn)營(yíng)等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會(huì)計(jì)以強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造為核心，

發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。

新中國(guó)成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，包括班組核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和資

金成本歸口分級(jí)管理等

70年代末期到80年代末的以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系；90年代后

的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等，都屬

于管理會(huì)計(jì)的范疇。

《管理會(huì)計(jì)系列講解之二一基本理論》講義

講解提綱：

一、管理會(huì)計(jì)定義

二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

三、管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

四、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

五、管理會(huì)計(jì)的職能

六、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

七、管理會(huì)計(jì)的基本原則

八、管理會(huì)計(jì)的基本方法

九、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

第二課時(shí)

四、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

【案例一】某企業(yè)生產(chǎn)某一種產(chǎn)品，產(chǎn)量1000件，成本為13元/件，售價(jià)

12元/件，多生產(chǎn)則虧損一元，問(wèn)是應(yīng)該生產(chǎn)？

疑惑：難道多干不如少干，少干不如不干？

分析：

產(chǎn)品單位成本：直接材料+直接人工合計(jì)為8元/件，單位分?jǐn)傉叟f和其他制造費(fèi)用為5

元/件

單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益為12-8=4元。

如果企業(yè)不生產(chǎn)則虧損5000元

如果企業(yè)生產(chǎn)1000件，則虧損1000元；

企業(yè)在生產(chǎn)能力允許的情況下，擴(kuò)大生產(chǎn)至1500件時(shí)

盈利總額為：(12-8)x1500—5000=1000(元)

企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)：5000/(12-8)=1250(件)

【案例二】銷售量相同，利潤(rùn)不同

項(xiàng)目第一年第二年第三年

產(chǎn)量150020001000

銷售量150015001500

單位產(chǎn)品售價(jià)202020

單位變動(dòng)成本888

固定制造費(fèi)用600060006000

銷售和管理費(fèi)用250025002500

項(xiàng)目第一年第二年第三年

銷售收入300003000030000

銷售成本：

期初存貨005500

本期變動(dòng)生產(chǎn)成本12000160008000

固定性制造費(fèi)用600060006000

可供銷售的產(chǎn)品成本180002200019500

減：期末存貨055000

銷售成本合計(jì)180001650019500

銷售毛120001350010500

減：銷售與管理費(fèi)用250025002500

利潤(rùn)9500110008000

【基本框架】

預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)：是指管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景和實(shí)施經(jīng)濟(jì)決策職能的

最具有能動(dòng)作用的子系統(tǒng)。它是處于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心地位，又是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)形成的

關(guān)鍵標(biāo)志之一。

規(guī)劃控制會(huì)計(jì)：是指在決策目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方

案而進(jìn)行有關(guān)規(guī)劃和控制，以確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的管理子系統(tǒng)。

責(zé)任會(huì)計(jì):是在組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照分權(quán)管理的思想劃分各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)

職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過(guò)考核評(píng)價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映

其真實(shí)業(yè)績(jī)，從而調(diào)動(dòng)企業(yè)全體職工積極性的管理會(huì)計(jì)子系統(tǒng)。

五、管理會(huì)計(jì)的職能

預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景：預(yù)測(cè)是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)推測(cè)客觀事物未來(lái)發(fā)展必然性或可行性

的行為。預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)企業(yè)銷售、利潤(rùn)、成本及資金的變動(dòng)趨勢(shì)和水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決

策提供第一手信息。

參與經(jīng)濟(jì)決策。決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過(guò)一

定程序?qū)ξ磥?lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法做出決定的過(guò)程。體現(xiàn)在企業(yè)決策目標(biāo)搜集，

整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計(jì)算有關(guān)長(zhǎng)短期決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并做出正確的

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，最終篩選出最優(yōu)的行動(dòng)方案。

規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。事先確定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到各

有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物之間的關(guān)系，并為

控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條件。

控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程。將對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的事前控制同事中控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，通過(guò)事前確定

科學(xué)可行的各種標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的實(shí)際與計(jì)劃的偏差進(jìn)行原因分析，并及時(shí)采取措

施進(jìn)行調(diào)整，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行的過(guò)程。

考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。逐級(jí)考核各單位責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)

行情況，從而為落實(shí)獎(jiǎng)懲制度提供必要的依據(jù)。

六、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

多層主體假設(shè)。假設(shè)規(guī)定了管理會(huì)計(jì)工作的對(duì)象的基本活動(dòng)空間。不僅包括企業(yè)整體，

還包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的所有責(zé)任單位。

理性行為假設(shè)。管理會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)總體目標(biāo)，必須要采取理性行為，自覺(jué)地

按照科學(xué)的程序與方法辦事。具體目標(biāo)的提出，要出于理性或可操作。

合理預(yù)期假設(shè)。根據(jù)需要和可能，靈活地確定其工作的時(shí)間范圍或進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，在

時(shí)態(tài)上可以跨越過(guò)去和現(xiàn)在，一直延伸到未來(lái)。

充分占有信息假設(shè)。多種計(jì)量單位，充分占有和處理相關(guān)企業(yè)內(nèi)部外部的價(jià)值量信息

與非價(jià)值量信息

七、管理會(huì)計(jì)的基本原則

最優(yōu)化原則、效益性原則、決策有用性原則、及時(shí)性原則、重要性原則、靈活性原則。

八、管理會(huì)計(jì)的基本方法

成本性態(tài)分析法、本-量-利分析法、差量分析法、邊際分析法、成本-效益分析法、折

現(xiàn)的現(xiàn)金流量法、價(jià)值鏈分析法

九、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

二者之間區(qū)別如下表：

特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)目的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)重點(diǎn)報(bào)賬型會(huì)計(jì)決策型會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)主體整個(gè)企業(yè)責(zé)任單位

會(huì)計(jì)約束公認(rèn)會(huì)計(jì)原則相關(guān)性原則

會(huì)計(jì)程序固定、嚴(yán)格、規(guī)范靈活相關(guān)設(shè)計(jì)

信息精度力求精確、客觀強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確、相對(duì)精確

報(bào)表時(shí)限強(qiáng)制性時(shí)限需求性時(shí)限

會(huì)計(jì)方法單一簡(jiǎn)單復(fù)雜多元

會(huì)計(jì)責(zé)任法律責(zé)任能力責(zé)任

人員素質(zhì)專業(yè)操作型復(fù)合型

二者聯(lián)系：

①對(duì)象總體的一致性②最終目標(biāo)相同③服務(wù)對(duì)象交叉一相互提供信息④使用概念相

同⑤均需適應(yīng)外界形勢(shì)和管理要求發(fā)展和完善

《管理會(huì)計(jì)系列講解之三——成本性態(tài)分析》講義

講解提綱：

一、成本性態(tài)分析概述

二、成本性態(tài)分類

三、成本分解方法

第一課時(shí)

一、成本性態(tài)分析概述

成本性態(tài)分析，就是研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和業(yè)

務(wù)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。由此可見(jiàn)，成本

性態(tài)分析問(wèn)題，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。它是進(jìn)行成

本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。

所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本變動(dòng)與業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)

系具體表現(xiàn)為業(yè)務(wù)量的某種變動(dòng)，與其相應(yīng)的成本的某種變動(dòng)之間具有一定的依存性。

二、成本性態(tài)分類

1.固定成本

指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)成本，如廠房、建筑物折

舊,設(shè)備租金，管理人員工資等。

一般以總額表示。

其特點(diǎn)是：

(1)相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響；

(2)隨著業(yè)務(wù)量的增減，單位產(chǎn)品固定成本將相應(yīng)降低或升高。

企業(yè)在一定期間內(nèi)的固定成本還可進(jìn)一步劃分為：

"約束性固定成本"也叫"經(jīng)營(yíng)能力成本"，指同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常

維護(hù)相聯(lián)系的有關(guān)固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，直接受企業(yè)已經(jīng)形成的生

產(chǎn)、銷售能力和已經(jīng)建立的基本組織機(jī)構(gòu)所制約，在短期內(nèi)不會(huì)輕易改變。因而，它可在

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在和發(fā)揮作用。通常這部分成本不受企業(yè)管理當(dāng)局短期

決策行為影響。典型的約束性固定成本如按年限法計(jì)提的折舊費(fèi)等。

"酌量性固定成本"也叫"隨意性固定成本"，是指由企業(yè)高層的管理者按照經(jīng)營(yíng)方

針的特殊要求，經(jīng)確定未來(lái)某一期間的預(yù)算額所形成的有關(guān)固定成本。這類成本的發(fā)生及

其數(shù)額的多少服從于不同期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，取決于管理者本人對(duì)不同費(fèi)用項(xiàng)目所

做的具體預(yù)算。典型的酌量性固定成本如廣告費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)等。對(duì)于這部分固定成本

可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

【例題】固定成本性態(tài)模型

已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來(lái)一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為

滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20X4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需

要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20x4年上半

年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表1所示。

表1A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料

產(chǎn)量租賃費(fèi)用單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元/件)

月份

(件)阮)

25001500030.00

36001500025.00

46251500024.00

58001500018.75

67501500020.00

由此可見(jiàn)，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無(wú)關(guān)系，但

單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長(zhǎng)而呈現(xiàn)反比例變動(dòng)趨勢(shì)。

2.變動(dòng)成本

是指隨著業(yè)務(wù)量的熠減變動(dòng)，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材

料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。這就是說(shuō)，作為變動(dòng)成本，只要業(yè)務(wù)量發(fā)生某種變動(dòng)，其

總額也隨之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與業(yè)務(wù)量相同。按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)

和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等均是變動(dòng)成本。

變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是：

(1)變動(dòng)成本發(fā)生總額與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系;

(2)單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不因業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。

變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類

分類標(biāo)志：成本發(fā)生原因。

(1)技術(shù)性變動(dòng)成本

發(fā)生與否及數(shù)額多少取決于產(chǎn)品特定工藝技術(shù)設(shè)計(jì)的變動(dòng)成本。

(2)選擇性變動(dòng)成本

發(fā)生與否及數(shù)額多少取決于企業(yè)方針政策和管理者意志的變動(dòng)成本。要降低變動(dòng)成本

就應(yīng)從降彳氐單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手。

3.混合成本

作為混合成本，它的增減變動(dòng)要受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響：業(yè)務(wù)量增加，混合成本總額也

將增加；業(yè)務(wù)量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動(dòng)并不完全取決

于業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額

的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同一比例?；旌铣杀就ǔＳ幸?初始

量”，具體表現(xiàn)為：無(wú)論是半固定成本還是半變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)往往都以某一特

定的成本基數(shù)開(kāi)始。在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增加或減少而相應(yīng)地下

降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度是指隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)，其

總額將發(fā)生與之相應(yīng)的、幅度不等地變動(dòng)的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)

人員工資、行政管理費(fèi)等?；旌铣杀具€可以進(jìn)一步區(qū)分為"半固定成本"、"半變動(dòng)成

本"、"延期變動(dòng)成本"和"曲線式混合成本"。

(1)半固定成本

是指總額依次在不同業(yè)務(wù)量水平上保持相對(duì)固定的有關(guān)成本,如產(chǎn)品檢驗(yàn)人員和貨運(yùn)

人員工資等。

(2)半變動(dòng)成本

從某一特定基數(shù)開(kāi)始，隨業(yè)務(wù)量增減呈正比例變動(dòng)的成本，如固話費(fèi)。

(3)延期變動(dòng)成本(折線式成本)

總量在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不變，超過(guò)該范圍時(shí)隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)的成本，如推銷

員工資。

(4)曲線式混合成本

是什么：成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。

為什么：成本或某一成本項(xiàng)目除與業(yè)務(wù)量直接相關(guān)外，還會(huì)受到社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的、技

術(shù)的、管理的等特定因素的影響和制約。

怎么樣：具體表現(xiàn)為遞增型和遞減型兩大類型。

A遞增型曲線成本：

成本增長(zhǎng)率高于業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)率的成本，如銀行吸儲(chǔ)成本。

B遞減型曲線成本：

成本增長(zhǎng)率低于業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)率的成本，如電爐熱處理能耗成本。

4.混合成本的特點(diǎn)

混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，具體表現(xiàn)為：

混合成本總額盡管伴隨業(yè)務(wù)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。

5.成本按性態(tài)分類應(yīng)注意的問(wèn)題

(-)時(shí)間因素：從較長(zhǎng)時(shí)期看，所有的成本均是可變的；將成本按性態(tài)分類，基于

"短期”的考量。期間長(zhǎng)與短取決于管理者判斷、決策與丸行過(guò)程的快慢，以及分析的特

定目的。

(二)相關(guān)范圍：指使成本保持某種特定狀態(tài)不變的產(chǎn)量區(qū)間。超過(guò)這一范圍時(shí)狀態(tài)

可變。事實(shí)上，很少有純粹的線性關(guān)系；假定存在線性關(guān)系，既使分析工作簡(jiǎn)潔直觀，又

使理論概?W實(shí)可行

(三)線性關(guān)系

三、成本分解方法

(-)高低點(diǎn)法

根據(jù)一定期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量和勤氐業(yè)務(wù)量之間的差額，以及與之相對(duì)應(yīng)的最高業(yè)務(wù)量

混合成本與副氐業(yè)務(wù)量混合成本之間的差額，推算混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含

量的一種簡(jiǎn)捷方法。

這種方法主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較正常、混合成本增減變動(dòng)較小的企業(yè)。其原理

就是是根據(jù)兩點(diǎn)確定一條直線的原理，在歷史資料數(shù)據(jù)中分別選定業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量最

高的兩點(diǎn)及其所對(duì)應(yīng)的混合成本數(shù)據(jù)，分別代入上述的混合成本的基本模型，求解固定成

本總額"a"和單位變動(dòng)成本"b”,將混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。

混合成本基本模型：v=a+bx

選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)依據(jù)：業(yè)務(wù)量x

Amin(Ad),Amax(xg)G{xl,A2,,An}

高點(diǎn)坐標(biāo)(到，的)

低點(diǎn)坐標(biāo)(如，川)

b=(最高點(diǎn)成本-最低點(diǎn)成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)

a=(最高點(diǎn)成本-bx最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量)

例：京華公司A產(chǎn)品產(chǎn)量和制造費(fèi)用數(shù)據(jù)資料如下表，用高低點(diǎn)法分解固定成本和變

動(dòng)成本。

100150200250300350400

產(chǎn)量M件)

制造費(fèi)用乂百元)500490600730800900890

設(shè)制造費(fèi)用的性態(tài)模型為：y=a+bx

b=(890-500)/(400-100)=1.3

a=890-1.3x400=370(百元)

所以：y=370+1.3%

二、散布圖法

在以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量以及與之

相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點(diǎn)；然后，經(jīng)目測(cè)，于坐標(biāo)點(diǎn)中確定可近似地反映業(yè)務(wù)量與混合成

本之間相互依存關(guān)系的趨勢(shì)直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含量的一

種方法。

基本步驟是：

根據(jù)業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)。

用目測(cè)法確定趨勢(shì)直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相近，分布均勻。

(3)確定固定成本含量；

(4)確定變動(dòng)成本含量；

(5)建立混合成本與業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系模型。

分解混合成本的方法一散布圖法

散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在

坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單

位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

散布圖法的應(yīng)用程序

三、回歸分析法

回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過(guò)建立起描述產(chǎn)量和

混合成本相互關(guān)系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種數(shù)

理統(tǒng)計(jì)方法。

這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動(dòng)趨勢(shì)較大的企業(yè)。

基本步驟是：

確定混合成本同業(yè)務(wù)量之間的相互關(guān)系，并用回歸方程y=a+bx予以表達(dá)，該方

程所示回歸直線同觀測(cè)數(shù)據(jù)（散布點(diǎn)）距離（誤差）的平方和為最小值;求解回歸方程中a、b

參數(shù)值。

a=（Iy-b〉x）/n

b=（n￡xy-2xEy）/（n￡x2-（￡x）2）

《管理會(huì)計(jì)系列講解之四—變動(dòng)成本法》講義

講解提綱：

一、變動(dòng)成本法與完全成本概述

二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較

三、管理視角：產(chǎn)銷平衡

四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及實(shí)踐應(yīng)用

第一課時(shí)

一、變動(dòng)成本法與完全成本概述

全部（完全）成本法：在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接

材料、直接人工，而且還包括了全部的制造費(fèi)用（包括變動(dòng)性的和固定性的制造費(fèi)用）。

變動(dòng)成本法：在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人

工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。這部分固定性費(fèi)用被

看成期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部相除。

成本計(jì)算方法：

成本計(jì)算按成本的劃分口徑和損益確定程序分類：

完全成本法

變動(dòng)成本法

案例2

銷售經(jīng)理拿到企業(yè)的利潤(rùn)表時(shí)非常失望，因?yàn)檫^(guò)去的一年在他的帶領(lǐng)下，企業(yè)

的銷售收入增加了20%,并且成本很穩(wěn)定，但利潤(rùn)表卻顯示企業(yè)的利潤(rùn)并沒(méi)有大

幅增長(zhǎng)，相反有稍微的下降，這意味著當(dāng)年的獎(jiǎng)金可能泡湯。于是他去找會(huì)計(jì)經(jīng)理，

有如下對(duì)話：

銷售經(jīng)理：我今年的獎(jiǎng)金沒(méi)了，是不是會(huì)計(jì)搞錯(cuò)了？

會(huì)計(jì)經(jīng)理：會(huì)計(jì)沒(méi)錯(cuò)，你如果看下存貨的變動(dòng)就明白什么原因了。

銷售經(jīng)理：我不明白，我們把前幾年積壓的存貨都買(mǎi)了，現(xiàn)在存貨大幅下降，這是好

事??！

會(huì)計(jì)經(jīng)理：很遺憾你不能拿到獎(jiǎng)金，我們采用的是完全成本法，所以存貨對(duì)利潤(rùn)有影

響。而你可能在使用另一種方法-變動(dòng)成本法。

銷售經(jīng)理：這兩種方法有區(qū)別嗎？

會(huì)計(jì)經(jīng)理：變動(dòng)成本法不讓存貨的變化影響利潤(rùn)，而且會(huì)使你今年的利潤(rùn)高些，但過(guò)

去幾年的利潤(rùn)會(huì)降低。但從長(zhǎng)期看，扯平了。

你能幫助銷售經(jīng)理分析其中的原因嗎？

完全成本法：

指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還

包括全部的制造費(fèi)用（變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用）。

變動(dòng)成本法：

指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造

費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視

為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。

邊際貢獻(xiàn)：

邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中十分重要的概念，指銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。

單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本

全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=全部產(chǎn)品的銷售收入-全部產(chǎn)品的變

動(dòng)成本

固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本的理由

固定制造費(fèi)用是指在生產(chǎn)制造業(yè)為制造產(chǎn)品所付出的固定成本費(fèi)用。一般指車(chē)間的折

舊、車(chē)間管理人員的固定工資、車(chē)間固定的一些消耗性支出等。

固定制造費(fèi)用是為提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，無(wú)論當(dāng)月是否生產(chǎn)，費(fèi)用照樣

會(huì)發(fā)生，因此固定制造費(fèi)用成本不隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)，與產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)無(wú)關(guān)，而與

生產(chǎn)期間關(guān)系較密切，所以不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而應(yīng)作為期間成本在當(dāng)期全部攤銷。

思考：

如果企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)量為零（一種極端情況），兩種方法下產(chǎn)品成本有何不同？

變動(dòng)成本法下：當(dāng)期產(chǎn)品成本為零

完全成本法下：當(dāng)期產(chǎn)品成本不為零

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較

總體不同

成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同

成本構(gòu)成不同

銷貨成本計(jì)算不同

利潤(rùn)影響不同

L成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同

完全成本法將總成本按可盤(pán)存性分類，分為產(chǎn)品成本和期間成本。認(rèn)為"凡是在生產(chǎn)

領(lǐng)域發(fā)生的成本都應(yīng)列為產(chǎn)品成本"。

變動(dòng)成本法將全部成本按成本習(xí)性分類，分為變動(dòng)成本和固定成本，特別是把制造費(fèi)

用分解為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。

2.成本構(gòu)成不同

例1:石黃公司為例，分析完全成本法和變動(dòng)成本法下單位產(chǎn)品成本的計(jì)算。

該公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，其成本結(jié)構(gòu)如下：

每年生產(chǎn)數(shù)量6,000

單位變動(dòng)成本：

直接材料2

直接人工4

變動(dòng)制造費(fèi)用1

變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用3

每年固定成本：

固定制造費(fèi)用30,000

固定銷售和管理費(fèi)用10,000

要求：

1.按完全成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。

2.按變動(dòng)成本法計(jì)算單位產(chǎn)品成本。

解答：

1.完全成本法：

直接材料2

直接人工4

變動(dòng)制造費(fèi)用1

變動(dòng)制造成本合計(jì)7

固定制造費(fèi)用（$30,000+6,000）苴

單位產(chǎn)品成本12

變動(dòng)成本法：

直接材料2

直接人工4

變動(dòng)制造費(fèi)用1

單位產(chǎn)品成本7

（在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用$30,000將與銷售和管理費(fèi)用一起作為期間費(fèi)用，全

額從收入中抵減。）

例2:某公司相關(guān)資料

期初存貨數(shù)量：0

當(dāng)期產(chǎn)量：10000

銷量（單價(jià)300）:8000

單位變動(dòng)成本:

直接材料50

直接人工100

變動(dòng)制造費(fèi)用50

固定成本：

固定制造費(fèi)用250000

銷售與管理費(fèi)用180000

請(qǐng)計(jì)算兩種方法下期末存貨的成本?

計(jì)算結(jié)果：

變動(dòng)成本法完全成本法

直接材料5050

直接人工100100

變動(dòng)性制造費(fèi)用5050

固定性制造費(fèi)用(250,000/10,000)—25

單位總成本200225

期末存貨數(shù)量2,0002,000

期末存貨成本400,000450,000

小結(jié):

產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的不同，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)

別均由此而生。

3、銷貨成本計(jì)算不同

變動(dòng)成本法下銷貨成本的計(jì)算

本期銷=本期-本期單位

貨成本一銷貨量”產(chǎn)品成本

完全成本法下銷貨成本的計(jì)算：

本期銷=期初存本期生_期末存

售成本=貨成本+產(chǎn)成本一貨成本

本期銷本期本期單位

=X

貨成本銷售量產(chǎn)品成本

《管理會(huì)計(jì)系列講解之四——變動(dòng)成本法》講義

講解提綱:

一、變動(dòng)成本法與完全成本概述

二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較

三、管理視角：產(chǎn)銷平衡

四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及實(shí)踐應(yīng)用

第二課時(shí)

4.利潤(rùn)影響不同

完全成本法損益計(jì)算公式

銷售收入一生產(chǎn)成本=銷售毛

銷售毛利一期間成本=稅前利潤(rùn)

變動(dòng)成本法損益計(jì)算公式

銷售收入一變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)一固定成本=稅前利潤(rùn)

分別按完全成本法和變動(dòng)成本法編制的收益表如圖表所示。該表的編制仍以前面石黃

公司的數(shù)據(jù)為例，該公司有關(guān)資料如下：

期初存貨量0

生產(chǎn)量6,000

銷售量5,000

期末存貨量1,000

單位銷售價(jià)格20

銷售和管理費(fèi)用：3

單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用10,000

每年固定銷售和管理費(fèi)用

單位產(chǎn)品成本：完全成本法變動(dòng)成本法

直接材料22

直接人工44

變動(dòng)制造費(fèi)用11

固定制造費(fèi)用($30,000^6,000)5-

單位產(chǎn)品成本127

完全成本法：0$100,000注意期末存

貨的差異，

銷售收入(5,000x20)72,00060,000

在完全成本

減：銷貨成本72,00040,000法下包括了

固定制造費(fèi)

期初存貨成本12,00025,000

用$5,這就

力口：產(chǎn)品制造成本(6,000x12)0$15,000是期末存貨

成本和營(yíng)業(yè)

可供銷售產(chǎn)品成本42,000100,000

凈收益存在

減：期末存貨成本(1,000x12)

42,00050,000差異的原因

銷貨成本7,00050,000(1,000X

5=5,000)。

毛利35,00040,000

減：銷售和管理費(fèi)用(5,000x3+10,000)15,000$10,000

營(yíng)業(yè)凈收益30,000

變動(dòng)成本法：10,000

銷售收入(5,000x20)

減：變動(dòng)成本

變動(dòng)銷貨成本：

期初存貨成本

力口：變動(dòng)制造成本(6,000x7)

可供銷售產(chǎn)品成本

減：期末存貨成本(1,000x7)

變動(dòng)銷貨成本

變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用(5000X3)

邊際貢獻(xiàn)

減：固定成本

固定制造費(fèi)用

固定銷售和管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)凈收益

總之，在完全成本法下，當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用30,000中，僅有25,000(5,000x

5)包括在銷貨成本中，剩余的5,000(1,000x5)作為存貨遞延到下一會(huì)計(jì)期間。

在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用30,000全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理變動(dòng)成本法下的期末

存貨比完全成本法下的數(shù)字低5,000,原因在于，變動(dòng)成本法下，僅僅變動(dòng)制造費(fèi)用分配

到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，且包含在存貨中。

變動(dòng)制造費(fèi)用：1,000x77,000

期末存貨成本5,000的差異也就是兩種方法下?tīng)I(yíng)業(yè)凈收益的差異。按上面的解釋，完

全成本法下的營(yíng)業(yè)凈收益要高出5,000,這是因?yàn)樵诖朔椒ㄏ?,000的固定制造費(fèi)用作為

存貨遞延到了下一會(huì)計(jì)期間。

三、管理視角：產(chǎn)銷平衡

固定制造費(fèi)用處理的不同對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益有影響，影響的程度取決于產(chǎn)

量和銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之

則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的"零存貨"即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。

完全成本法與變動(dòng)成本法下的收益表——石鋼公司

20

基本資料

7/

單位銷售價(jià)格

單位變動(dòng)制造費(fèi)用150000

每年固定制造費(fèi)用1

單位產(chǎn)品銷售和管理費(fèi)用90000

每年固定銷售和管理費(fèi)用

年份1234

期初存貨數(shù)量005,0000

生產(chǎn)數(shù)量25,00025,00025,00075,000

銷售數(shù)量25,00020,00030,00075,000

期末存貨量05,00000

單位產(chǎn)品成本：（各年份）123

變動(dòng)成本法下（僅變動(dòng)制造成本）777

完全成本法下：777

變動(dòng)制造成本666

固定制造費(fèi)用（150,000,按每年生產(chǎn)131313

的產(chǎn)品數(shù)量分?jǐn)偅?/p>

完全成本法下單位產(chǎn)品成本

完全成本法營(yíng)業(yè)凈收益

第一年60,000第二年30,000第三年90,000

變動(dòng)成本法營(yíng)業(yè)凈收益

第一年60,000第二年90,000第三年30,000

從資料中可知：石鋼公司每年生產(chǎn)的產(chǎn)品維持在25,000件穩(wěn)定的水平,不同的是，

每年的銷售量在發(fā)生變化。第一年，產(chǎn)量與銷量相等；第二年，產(chǎn)量超過(guò)了銷量；第三年,

銷量回升又超過(guò)了產(chǎn)量。因此，第一年期初和期末存貨量沒(méi)有變化，第二年的存貨量增加，

第三年的存貨量又減少了。這些年度存貨量的變化是理解完全成本法不同于變動(dòng)成本法的

關(guān)鍵所在。當(dāng)?shù)诙甑拇尕浟吭黾訒r(shí)，