金發(fā)拉比：審計報告（中山韓妃）

華興審字[2024]24010520050號華興會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)華興審字[2024]24010520050號我們審計了中山韓妃醫(yī)療美容門診部有限公司(以下簡稱“中山韓妃”)我們認(rèn)為,后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了中山韓妃2023年12月31日及2024年8月31日的財務(wù)狀況以及我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則,我們獨(dú)立于中山韓妃,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。中山韓妃管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表,使其實(shí)現(xiàn)公允反映,并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(如適用),并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),除非管理層我們的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證,并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致,如果合理預(yù)期錯報單獨(dú)或匯總起來可能影響在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的過程中,我們運(yùn)用職業(yè)判斷,并保持職業(yè)懷疑。同時,我們也執(zhí)行以下工作:實(shí)施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險,并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上,未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由一、公司的基本情況(一)公司概況中山韓妃醫(yī)療美容門診部有限公司(以下簡稱“本公司”或“公司”),原名為“中山華美醫(yī)療美容門診部有限公司”,系由中山醫(yī)美醫(yī)院投資管理有限公司、游勇鵬共同出資設(shè)立的有限責(zé)任公司,并于2017年5月11日在中山市工商局登記注冊。公司注冊資本為人民幣100萬元,其中中山醫(yī)美醫(yī)院投資管理有限公司認(rèn)繳63萬元,占注冊資本的63%,游勇鵬認(rèn)繳37萬元,占注冊資本的37%。2017年7月,經(jīng)股東會決議通過,游勇鵬將其持有公司的37%股權(quán)作價37萬元轉(zhuǎn)讓給廣東韓妃醫(yī)院投資有限公司(以下簡稱“韓妃投資”),中山醫(yī)美醫(yī)院投資管理有限將其持有公司的38%股權(quán)作價38萬元轉(zhuǎn)讓給韓妃投資。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,韓妃投資認(rèn)繳出資額75萬元,持股比例75%,中山醫(yī)美醫(yī)院投資管理有限公司認(rèn)繳出資額25萬元,持股比例25%。2018年1月,經(jīng)股東會決議通過,中山醫(yī)美醫(yī)院投資管理有限公司將其持有公司的10%股權(quán)作價10萬元轉(zhuǎn)讓給韓妃投資。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,韓妃投資認(rèn)繳出資額85萬元,持股比例85%,中山醫(yī)美醫(yī)院投資管理有限公司認(rèn)繳出資額15萬元,持股比例15%。2018年6月,公司名稱變更為“中山韓妃醫(yī)療美容門診部有限公司”。2020年7月,經(jīng)股東會決議通過,中山醫(yī)美醫(yī)院投資管理有限公司將其持有公司的15%股權(quán)作價16萬元轉(zhuǎn)讓給韓妃投資。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后,韓妃投資認(rèn)繳出資額100萬元,持股比例100%。注冊資本:人民幣100.00萬元公司注冊地及經(jīng)營地址:中山市東區(qū)起灣道盛景園10-13幢首層7卡商鋪及二層5、6、7、8卡辦公樓(二)公司主要經(jīng)營活動整形美容醫(yī)療服務(wù)。(三)財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出本財務(wù)報告業(yè)經(jīng)公司于2024年11月14日批準(zhǔn)報出。二、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)(一)編制基礎(chǔ)公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項具體會計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、準(zhǔn)則解釋及其他相關(guān)規(guī)定(以下合稱企業(yè)會計準(zhǔn)則)進(jìn)行確認(rèn)和計量,編制財務(wù)報表。(二)持續(xù)經(jīng)營公司自本報告期末起至少12個月內(nèi)具備持續(xù)經(jīng)營能力,無影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大三、重要會計政策及會計估計(一)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明公司編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,真實(shí)、完整地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、所有者權(quán)益變動和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。(二)會計期間公司會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。(三)營業(yè)周期公司以12個月作為一個營業(yè)周期。(四)記賬本位幣公司以人民幣作為記賬本位幣。(五)同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法1.同一控制下企業(yè)合并:1.同一控制下企業(yè)合并:本公司在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,按照合并日在被合并方資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值計量。在合并中取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,調(diào)整資本公積中的資本溢價或股本溢價,資本公積中的資本溢價或股本溢價不足沖減的,調(diào)整留存收益。2.非同一控制下企業(yè)合并:本公司在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價值計量,公允價值與其賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益。本公司對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,確認(rèn)為商譽(yù);合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,對合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進(jìn)行復(fù)核,復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值確定是恰當(dāng)?shù)?將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入。通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并,合并成本為購買日支付的對價與購買日之前已經(jīng)持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值之和;對于購買日之前已經(jīng)持有的被購買方的股權(quán),按照購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。購買日之前持有的被購買方的長期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下的其他綜合收益,采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理,除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他股東權(quán)益變動,轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益。對于購買日之前持有的被購買方的其他權(quán)益工具投資,該權(quán)益工具投資在購買日之前累計在其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)入留存損益。3.企業(yè)合并中相關(guān)費(fèi)用的處理:為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。所涉及的或有對價按其在購買日的公允價值計入合并成本,購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的,相應(yīng)調(diào)整合并商譽(yù)?；蛴袑r的安排、購買日確認(rèn)的或有對價的金額及其確定方法和依據(jù),購買日后或有對價的變動及原因。(六)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)和合并財務(wù)報表的編制方法1.控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)及合并報表編制范圍控制,是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。是否控制被投資方,本公司判斷要素包括:(1)擁有對被投資方的權(quán)力,有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動;(2)對被投資方享有可變回報;(3)有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。除非有確鑿證據(jù)表明本公司不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動,下列情況,本公司對被投資方擁有權(quán)力:(1)持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的;(2)持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán),但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的;對于持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán),但綜合考慮下列事實(shí)和情況后,判斷持有的表決權(quán)足以有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的,視為本公司對被投資方擁有權(quán)力:(1)持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小,以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度;(2)和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán),如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股(3)其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利;(4)被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。本公司基于合同安排的實(shí)質(zhì)而非回報的法律形式對回報的可變性進(jìn)行評價。本公司以主要責(zé)任人的身份行使決策權(quán),或在其他方擁有決策權(quán)的情況下,其他方以本公司代理人的身份代為行使決策權(quán)的,表明本公司控制被投資方。一旦相關(guān)事實(shí)和情況的變化導(dǎo)致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的,本公司將進(jìn)行重新評估。合并財務(wù)報表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定,不僅包括根據(jù)表決權(quán)(或類似權(quán)利)本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司,也包括基于一項或多項合同安排決定的結(jié)構(gòu)2.合并程序合并財務(wù)報表以公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,編制合并財務(wù)報表。公司統(tǒng)一子公司所采用的會計政策及會計期間,使子公司采用的會計政策、會計期間與公司保持一致。在編制合并財務(wù)報表時,遵循重要性原則,抵銷母公司與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部交易及權(quán)益性投資項目。子公司少數(shù)股東應(yīng)占的權(quán)益和損益分別在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下和合并利潤表中凈利潤項目下單獨(dú)列?。子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額而形成的余額,沖減少數(shù)股東權(quán)益。(1)增加子公司以及業(yè)務(wù)在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);編制利潤表時,將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表;合并現(xiàn)金流量表時,將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整,視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點(diǎn)起一直存在。在報告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務(wù),編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。編制利潤表時,將該子公司以及業(yè)務(wù)購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。編制現(xiàn)金流量表時,將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。公司以子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額進(jìn)行編制合并財務(wù)報表。對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,經(jīng)復(fù)核后,計入當(dāng)期損益。通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,在合并財務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。購買日之前持有的被購買方的長期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下的其他綜合收益,采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理,除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他股東權(quán)益變動,轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益。對于購買日之前持有的被購買方的其他權(quán)益工具投資,該權(quán)益工具投資在購買日之前累計在其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)入留存損益。(2)處置子公司以及業(yè)務(wù)A.一般處理方法在報告期內(nèi),本公司處置子公司以及業(yè)務(wù),則該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表;該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。公司因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的,在合并財務(wù)報表中,對于剩余股權(quán),按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,同時沖減商譽(yù)。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,在喪失控制權(quán)時采用與子公司直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理,因原有子公司相關(guān)的除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他股東權(quán)益變動而確認(rèn)的股東權(quán)益,在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)B.分步處置股權(quán)至喪失控制權(quán)企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的,如果處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的,應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理;但是,在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額,在合并財務(wù)報表中確認(rèn)為其他綜合收益,在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合下列一種或多種情況,通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進(jìn)行會計處理:(A)這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的;(B)這些交易整體才能達(dá)成一項完整的商業(yè)結(jié)果;(C)一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生;(D)一項交易單獨(dú)考慮時是不經(jīng)濟(jì)的,但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。(3)購買子公司少數(shù)股權(quán)本公司因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積中的資本溢價或股本溢價,資本公積中的資本溢價或股本溢價不足沖減的,調(diào)整留存收益。(4)不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的股權(quán)投資在不喪失控制權(quán)的情況下因部分處置對子公司的長期股權(quán)投資而取得的處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積中的資本溢價或股本溢價,資本公積中的資本溢價或股本溢價不足沖減的,調(diào)整留存收益。(七)合營安排分類及共同經(jīng)營會計處理方法合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。1.共同經(jīng)營是指本公司享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。本公司確認(rèn)與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目:(1)確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);(2)確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;(3)確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;(4)按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;(5)確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。2.合營企業(yè)是指本公司僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。本公司按照長期股權(quán)投資有關(guān)權(quán)益法核算的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進(jìn)行會計處理。(八)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)公司在編制現(xiàn)金流量表時,將本公司庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款確認(rèn)為現(xiàn)金。將同時具備期限短(一般指從購買日起三個月內(nèi)到期)、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資,確定為現(xiàn)金等價物。受到限制的銀行存款,不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。(九)外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時,外幣金額按交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算為人民幣入賬,期末按照下列方法對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理:(1)外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當(dāng)期損益。(2)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。(3)對以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,按公允價值確定日即期匯率折算,由此產(chǎn)生的匯兌損益計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。(4)外幣匯兌損益除與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益,在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本,其余均計入當(dāng)期損益。2.外幣財務(wù)報表的折算(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算。(3)按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,計入其他綜合收益。處置境外經(jīng)營時,將與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期(4)現(xiàn)金流量表采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額作為調(diào)節(jié)項目,在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列?。(十)金融工具當(dāng)公司成為金融工具合同的一方時,確認(rèn)與之相關(guān)的一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。1.金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)依據(jù)和計量方法公司根據(jù)所管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為三類:以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時以公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額。對于公司初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的,按照預(yù)期有權(quán)收取的對價的交易價格進(jìn)行初始計量。(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)公司管理此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),且在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。公司對于此類金融資產(chǎn),采用實(shí)際利率法,按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量,其攤銷或減值產(chǎn)生的利得或損失,計入當(dāng)期損益。(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公司管理此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo),且在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。此類金融資產(chǎn)按照公允價值計量且其變動計入其他綜合收益,但減值損失或利得、匯兌損益和按照實(shí)際利率法計算的利息收入計入當(dāng)期損益。對于非交易性權(quán)益工具投資,公司可在初始確認(rèn)時將其不可撤銷地指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定在單項投資的基礎(chǔ)上作出,相關(guān)投資從發(fā)行方的角度符合權(quán)益工具的定義。公司將該類金融資產(chǎn)的相關(guān)股利收入計入當(dāng)期損益,公允價值變動計入其他綜合收益。當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失將從其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益,不計入當(dāng)期損益。(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除上述以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外,公司將其余所有的金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此外,在初始確認(rèn)時,公司為了消除或顯著減少會計錯配,將部分金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值變動計入當(dāng)期損益。2.金融負(fù)債的分類、確認(rèn)依據(jù)和計量方法公司金融負(fù)債于初始確認(rèn)時分類為:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益,其他金融負(fù)債的相關(guān)交易費(fèi)用計入其初始確認(rèn)金額。(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具),按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,除與套期會計有關(guān)外,公允價值變動計入當(dāng)期損益。公司在金融負(fù)債初始確認(rèn)時,被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,由公司自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益,且終止確認(rèn)該負(fù)債時,計入其他綜合收益的自身信用風(fēng)險變動引起的其公允價值累計變動額轉(zhuǎn)入留存收益。其他公允價值變動計入當(dāng)期損益。若按上述方式對該等金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險變動的影響進(jìn)行處理會造成或擴(kuò)大損益中的會計錯配的,公司將該金融負(fù)債的全部利得或損失(包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響金額)計入當(dāng)期損益。(2)其他金融負(fù)債除不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債、財務(wù)擔(dān)保合同外的其他金融負(fù)債分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債,按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量,終止確認(rèn)或攤銷產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期損益。3.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值確定方法存在活躍市場的金融工具,以活躍市場中的報價確定其公允價值。不存在活躍市場的金融工具,采用估值技術(shù)確定其公允價值。在估值時,本公司采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù),選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易中所考慮的資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值,并優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值。只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下,才使用不可觀察輸入值。4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計量方法金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)確認(rèn)結(jié)果已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)(確認(rèn)新資產(chǎn)/負(fù)債)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬放棄了對該金融資產(chǎn)的控制未放棄對該金融資產(chǎn)的控制按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),并將收到的對價確認(rèn)為金融負(fù)債公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。(1)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益:被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值;因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價,與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。(2)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的一部分,且該被轉(zhuǎn)移部分整體滿足終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值,在終止確認(rèn)部分和繼續(xù)確認(rèn)部分(在此種情形下,所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同繼續(xù)確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間,按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?并將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益:終止確認(rèn)部分在終止確認(rèn)日的賬面價值;終止確認(rèn)部分收到的對價(包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔(dān)的所有新負(fù)債),與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及部分轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的,繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體,并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。5.金融負(fù)債的終止確認(rèn)條件金融負(fù)債(或其一部分)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債(或該部分金融負(fù)債)。如存在下列情況:(1)公司將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托,償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債。(2)公司(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議,以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換原金融負(fù)債(或其一部分),且合同條款實(shí)質(zhì)上是不同的,公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債(或其一部分),同時確認(rèn)一項新金融負(fù)債。金融負(fù)債(或其一部分)終止確認(rèn)的,公司將其賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債)之間的差額,計入當(dāng)期損益。6.金融資產(chǎn)減值(1)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方法公司對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(含應(yīng)收款項)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資和租賃應(yīng)收款以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。此外,對合同資產(chǎn)、貸款承諾及財務(wù)擔(dān)保合同,也按照本部分所述會計政策計提減值準(zhǔn)備和確認(rèn)減值損失。預(yù)期信用損失,是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失,是指本公司按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額,即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。除購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)外,公司在每個資產(chǎn)負(fù)債表日評估相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加。如果信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并未顯著增加,處于第一階段,本公司按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備;如果信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的,處于第二階段,本公司按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備;如果金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)后已經(jīng)發(fā)生信用減值的,處于第三階段,本公司按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備。本公司在評估預(yù)期信用損失時,考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息,包括前瞻性信息。未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失,是指因資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)(若金融資產(chǎn)的預(yù)計存續(xù)期少于12個月,則為預(yù)計存續(xù)期)可能發(fā)生的金融資產(chǎn)違約事件而導(dǎo)致的預(yù)期信用損失,是整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的一部分。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日具有較低信用風(fēng)險的金融工具,本公司假設(shè)其信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并未顯著增加,選擇按照未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。本公司對于處于第一階段和第二階段、以及較低信用風(fēng)險的金融資產(chǎn),按照其未扣除減值準(zhǔn)備的賬面余額和實(shí)際利率計算利息收入。對于處于第三階段的金融資產(chǎn),按照其賬面余額減已計提減值準(zhǔn)備后的攤余成本和實(shí)際利率計算利息收入。(2)已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)本公司對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時,該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀A.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難;B.債務(wù)人違反合同,如償付利息或本金違約或逾期等;C.債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮,給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步;D.債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財務(wù)重組;E.發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失;F.以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn),該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實(shí)。金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值,有可能是多個事件的共同作用所致,未必是可單獨(dú)識別的事件所致。(3)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)公司對購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。即使該資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時估計現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額,也將預(yù)期信用損失的有利變動確認(rèn)為減值利得。(4)信用風(fēng)險顯著增加的判斷標(biāo)準(zhǔn)如果某項金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率顯著高于在初始確認(rèn)時確定的預(yù)計存續(xù)期內(nèi)的違約概率,則表明該項金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險顯著增加。除特殊情況外,本公司采用未來12個月內(nèi)發(fā)生的違約風(fēng)險的變化作為整個存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風(fēng)險變化的合理估計,以確定自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險是否顯著增加。(5)評估金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的方法本公司基于單項和組合評估金融資產(chǎn)的預(yù)期信用損失。對信用風(fēng)險顯著不同的金融資產(chǎn)單項評估信用風(fēng)險,如:應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項;應(yīng)收政府機(jī)關(guān)單位款項;已有明顯跡象表明債務(wù)人很可能無法履行還款義務(wù)的應(yīng)收款項等。除單項評估信用風(fēng)險的金融資產(chǎn)外,本公司基于共同風(fēng)險特征將金融資產(chǎn)劃分為不同的組別,在組合的基礎(chǔ)上評估信用風(fēng)險。(6)金融資產(chǎn)減值的會計處理方法公司在資產(chǎn)負(fù)債表日計算各類金融資產(chǎn)的預(yù)計信用損失,由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額,作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。公司實(shí)際發(fā)生信用損失,認(rèn)定相關(guān)金融資產(chǎn)無法收回,經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的,直接減記該金融資產(chǎn)的賬面余額。已減記的金融資產(chǎn)以后又收回的,作為減值損失的轉(zhuǎn)回計入收回當(dāng)期的損益。7.財務(wù)擔(dān)保合同財務(wù)擔(dān)保合同,是指債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時,發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。財務(wù)擔(dān)保合同在初始確認(rèn)時按照公允價值計量。不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同,在初始確認(rèn)后,按照資產(chǎn)負(fù)債表日確定的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備金額和初始確認(rèn)金額扣除按照收入確認(rèn)原則確定的累計攤銷額后的余額,以兩者之中的較高者進(jìn)行后續(xù)8.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列?,沒有相互抵銷。但是,同時滿足下列條件的,以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列?:(1)公司具有抵銷已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;(2)公司計劃以凈額結(jié)算,或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。9.權(quán)益工具權(quán)益工具是指能證明擁有公司在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。公司發(fā)行(含再融資)、回購、出售或注銷權(quán)益工具作為權(quán)益的變動處理。公司不確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動。與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用從權(quán)益中扣減。公司對權(quán)益工具持有方的各種分配(不包括股票股利),作為利潤分配,減少所有者權(quán)益。發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。(十一)存貨1.存貨的分類公司存貨包括庫存商品、低值易耗品等。2.存貨取得和發(fā)出的計價方法存貨按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本和其他成本。應(yīng)計入存貨成本的借款費(fèi)用,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理。投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。發(fā)出存貨的計價方法:采用加權(quán)平均法核算。3.存貨的盤存制度采用永續(xù)盤存制。4.低值易耗品及包裝物的攤銷方法采用一次攤銷法核算。5.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)及存貨跌價準(zhǔn)備計提方法期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價,存貨期末可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的,按差額計提存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值,是指在日?；顒又?存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。(十二)長期股權(quán)投資1.確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)共同控制是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時,首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排,如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動,則認(rèn)為所有參與方或一組參與方集體控制該安排。其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意,當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時,才形成共同控制。如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的,不構(gòu)成共同控制。判斷是否存在共同控制時,不考慮享有的保護(hù)性權(quán)利。重大影響是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時,考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份以及投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資方單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響,包括被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。對外投資符合下列情況時,一般確定為對投資單位具有重大影響:①在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表;②參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的制定過程;③與被投資單位之間發(fā)生重要交易;④向被投資單位派出管理人員;⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時,一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。2.初始投資成本確定(1)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資A.同一控制下的企業(yè)合并,以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式以及以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)ν豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的,在合并日根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額,確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本,與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額,調(diào)整資本溢價或股本溢價,資本溢價或股本溢價不足沖減的,沖減留存收益。B.非同一控制下的企業(yè)合并,在購買日按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的相關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的,按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。(2)除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長期股權(quán)投資,按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:A.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。B.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。C.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。D.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。3.后續(xù)計量和損益確認(rèn)方法(1)成本法核算:能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資,采用成本法核算。采用成本法核算時,追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,公司應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。(2)權(quán)益法核算:對被投資單位共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,除對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定,對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益外,采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算時,公司取得長期股權(quán)投資后,按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額,分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;公司按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值;公司對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,公司負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的,公司在收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整,并且將公司與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。公司與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的則全額確認(rèn)。如果被投資單位采用的會計政策及會計期間與公司不一致的,按照公司的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資損益。對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額,按原剩余期限直線法攤銷,攤銷金額計入當(dāng)期損益。(3)處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實(shí)際取得價款差額,計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的,處置該項投資時將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。(十三)合營安排分類及共同經(jīng)營會計處理方法合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。1.共同經(jīng)營是指本公司享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。本公司確認(rèn)與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目:(1)確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);(2)確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;(3)確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;(4)按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;(5)確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。2.合營企業(yè)是指本公司僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。本公司按照長期股權(quán)投資有關(guān)權(quán)益法核算的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進(jìn)行會計處理。(十四)固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)系使用壽命超過一個會計年度,為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理所持有的有形資產(chǎn)。2.折舊方法類別折舊方法折舊年限(年)殘值率年折舊率機(jī)器設(shè)備年限平均法5-105%9.50%-19.00%辦公設(shè)備及其他年限平均法3-55%19.00%-31.67%公司于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)的減值測試方法和減值準(zhǔn)備的計提方法詳見附注三(十八)長期資產(chǎn)減值。(十五)在建工程在建工程以實(shí)際成本計價。其中為工程建設(shè)項目而發(fā)生的借款利息支出和外幣折算差額按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定資本化或計入當(dāng)期損益。在建工程在達(dá)到預(yù)計使用狀態(tài)之日起不論工程是否辦理竣工決算均轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),對于未辦理竣工決算手續(xù)的待辦理完畢后再作調(diào)整。在建工程的減值測試方法和減值準(zhǔn)備的計提方法詳見附注三(十八)長期資產(chǎn)減值。(十六)借款費(fèi)用1.借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則借款費(fèi)用包括因借款發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。公司發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn),包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用同時滿足下列條件,開始資本化:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;(2)借款費(fèi)用已發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2.借款費(fèi)用資本化的期間為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用,滿足上述資本化條件的,在該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的,計入該資產(chǎn)的成本,若資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生非正常中斷,并且中斷時間連續(xù)超過3個月,暫停借款費(fèi)用的資本化,將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始;當(dāng)所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)時,停止其借款費(fèi)用的資本化。在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用,于發(fā)生當(dāng)期直接計入財務(wù)費(fèi)用。3.借款費(fèi)用資本化金額的計算方法在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,按照下列規(guī)定確定:(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。(2)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。(十七)無形資產(chǎn)1.使用壽命及其確定依據(jù)、估計情況、攤銷方法或復(fù)核程序無形資產(chǎn)按實(shí)際成本計量。外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。采用分期付款方式購買無形資產(chǎn),購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實(shí)際上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn),其初始投資成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),其初始投資成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。以同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的無形資產(chǎn)按被合并方的賬面價值確定其入賬價值;以非同一控制下的企業(yè)吸收合并方式取得的無形資產(chǎn)按公允價值確定其入賬價值。公司于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,劃分為使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)自無形資產(chǎn)可供使用時起,采用能反映與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的攤銷方法,在預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷;無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,采用直線法攤銷。公司于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,改變攤銷期限和攤銷方法。公司將無法預(yù)見未來經(jīng)濟(jì)利益期限的無形資產(chǎn)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。公司在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,估計其使用壽命,并按上述規(guī)定處理。無形資產(chǎn)的減值測試方法和減值準(zhǔn)備計提方法詳見附注三(十八)長期資產(chǎn)減值。2.研發(fā)支出的歸集范圍及相關(guān)會計處理方法研發(fā)支出為企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的支出,包括研發(fā)人員職工薪酬、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。研發(fā)支出的歸集和計算以相關(guān)資源實(shí)際投入研發(fā)活動為前提,研發(fā)支出包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用與資本化的開發(fā)支出。研究開發(fā)項目研究階段支出與開發(fā)階段支出的劃分標(biāo)準(zhǔn):研究階段支出指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查所發(fā)生的支出;開發(fā)階段支出是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等所發(fā)生的支出。公司內(nèi)部自行開發(fā)的無形資產(chǎn),在研究開發(fā)項目研究階段的支出,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,只有同時滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn):(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售無形資產(chǎn);(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)階段的支出不再調(diào)整。(十八)長期資產(chǎn)減值長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)等長期資產(chǎn),于資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象的,進(jìn)行減值測試。減值測試結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入減值損失?？墒栈亟痤~為資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計算并確認(rèn),如果難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的,以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。商譽(yù)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。本公司進(jìn)行商譽(yù)減值測試,對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值,自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在將商譽(yù)的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時,按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價值難以可靠計量的,按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時,如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的,先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)與其可收回金額,如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的,確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不予轉(zhuǎn)回。(十九)長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用是指公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費(fèi)用,包括以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。長期待攤費(fèi)用在相關(guān)項目的受益期內(nèi)平均攤銷。(二十)合同負(fù)債公司承擔(dān)將商品或服務(wù)轉(zhuǎn)移給客戶的履約義務(wù),同時有權(quán)就已向客戶轉(zhuǎn)讓商品、提供的相關(guān)服務(wù)而收取合同價款。公司按照已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的義務(wù)列?為合同負(fù)債。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債以凈額列?,不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不予抵銷。(二十一)職工薪酬職工薪酬是指公司為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工1.短期薪酬的會計處理方法短期薪酬是指本公司在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,離職后福利和辭退福利除外。本公司在職工提供服務(wù)的會計期間,將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債,并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本和費(fèi)用。2.離職后福利的會計處理方法離職后福利是指公司為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與公司解除勞動關(guān)系后,提供的各種形式的報酬和福利,短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃包括設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。其中,設(shè)定提存計劃,是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,本公司不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃;設(shè)定受益計劃,是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。(1)設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃包括基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險。在職工為本公司提供服務(wù)的會計期間,按以當(dāng)?shù)匾?guī)定的繳納基數(shù)和比例計算應(yīng)繳納金額,確認(rèn)為負(fù)債,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。在職工提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。(2)設(shè)定受益計劃本公司根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。本公司設(shè)定受益計劃導(dǎo)致的職工薪酬成本包括下列組成部分:A.服務(wù)成本,包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中,當(dāng)期服務(wù)成本,是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額;過去服務(wù)成本,是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。B.設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。C.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。除非其他會計準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本,本公司將上述第A和B項計入當(dāng)期損益;第C項計入其他綜合收益且不會在后續(xù)會計期間轉(zhuǎn)回至損益,但可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。3.辭退福利的會計處理方法辭退福利是指公司在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。公司向職工提供辭退福利的,在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并計入當(dāng)期損益:公司不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時;公司確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時。4.其他長期職工福利的會計處理方法其他長期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。本公司向職工提供的其他長期職工福利,符合設(shè)定提存計劃條件的,按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;除上述情形外的其他長期職工福利,按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定,確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末,公司將其他長期職工福利產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)期間,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。(二十二)預(yù)計負(fù)債公司如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件,則將其確認(rèn)為負(fù)債:(1)該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(2)該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出;(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,并且補(bǔ)償金額在基本確定能收到時,作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),確認(rèn)的補(bǔ)償金額不超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。預(yù)計負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量,并綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的,通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日,公司對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。(二十三)收入1.收入的確認(rèn)和計量所采用的會計政策本公司在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。履約義務(wù)是指合同中向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾,本公司在合同開始日對合同進(jìn)行評估以識別合同所包含的各單項履約義務(wù)。同時滿足下列條件的,作為可明確區(qū)分商品:(1)客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益;(2)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。下列情形通常表明向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分:(1)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶;(2)該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制;(3)該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。交易價格是本公司因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額,不包括代第三方收取的款項以及本公司預(yù)期將退還給客戶的款項。在確定合同交易價格時,如果存在可變對價,本公司按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù),并以不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額計入交易價格。合同中如果存在重大融資成分,本公司將根據(jù)客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格,該交易價格與合同對價之間的差額,在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷,對于客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的,本公司不考慮其中的融資成分。因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對價是非現(xiàn)金形式時,本公司按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的,本公司參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價間接確定交易價格。本公司預(yù)期將退還給客戶的款項,除了為自客戶取得其他可明確區(qū)分商品外,將該應(yīng)付對價沖減交易價格。應(yīng)付客戶對價超過自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值的,超過金額作為應(yīng)付客戶對價沖減交易價格。自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的,本公司將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。在對應(yīng)付客戶對價沖減交易價格進(jìn)行會計處理時,本公司在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的,本公司在合同開始日,按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例,將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù),按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格發(fā)生后續(xù)變動的,本公司按照在合同開始日所采用的基礎(chǔ)將該后續(xù)變動金額分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)。對于因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動不再重新分?jǐn)偨灰變r格。滿足下列條件之一的,本公司屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù);否則,屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù):(1)客戶在本公司履約的同時即取得并消耗本公司履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;(2)客戶能夠控制本公司履約過程中在建的商品;(3)本公司履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且本公司在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),本公司在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,但是,履約進(jìn)度不能合理確定的除外。本公司按照投入法(或產(chǎn)出法)確定提供服務(wù)的履約進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時,本公司已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入,直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù),本公司在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時,本公司會考慮下列跡象:(1)本公司就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù);(2)本公司已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有了該商品的法定所(3)本公司已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已占有該商品實(shí)物;(4)本公司已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬;(5)客戶已接受該商品。本公司根據(jù)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)前是否擁有對該商品或服務(wù)的控制權(quán),來判斷從事交易時本公司的身份是主要責(zé)任人還是代理人。本公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)前能夠控制該商品或服務(wù)的,本公司為主要責(zé)任人,按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入;否則本公司為代理人,按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入,該金額按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額,或者按照既定的傭金金額或比例等確定。本公司向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括:(1)企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后,再轉(zhuǎn)讓給客戶;(2)企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù);(3)企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后,通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時,本公司綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況,這些事實(shí)和情況包括:(1)企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;(2)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險;(3)企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格;(4)其他相關(guān)事實(shí)和情況。2.各業(yè)務(wù)類型收入具體確認(rèn)方法本公司收入主要為整形美容醫(yī)療服務(wù)收入,屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)。本公司在整形美容醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供,收到價款或取得收取價款的權(quán)利時,確認(rèn)整形美容醫(yī)療服務(wù)收入。(二十四)政府補(bǔ)助1.政府補(bǔ)助的類型政府補(bǔ)助,是指公司從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指公司取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。2.政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則和確認(rèn)時點(diǎn)政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則:(1)公司能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;(2)公司能夠收到政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助同時滿足上述條件時才能予以確認(rèn)。3.政府補(bǔ)助的計量(1)政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的,公司按照收到或應(yīng)收的金額計量;(2)政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,公司按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的,按照名義金額計量(名義金額為人民幣1元)。4.政府補(bǔ)助的會計處理方法(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,在取得時沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。確認(rèn)為遞延收益的,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補(bǔ)助,直接計入當(dāng)期損益。(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,分別下列情況處理:A.用于補(bǔ)償公司以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,在取得時確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間,計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。B.用于補(bǔ)償公司已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,在取得時直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。(3)對于同時包含于資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助,可以區(qū)分的,則分不同部分分別進(jìn)行會計處理;難以區(qū)分的,則整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。(4)與公司日常經(jīng)營相關(guān)的政府補(bǔ)助,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與公司日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助,計入營業(yè)外收支。財政將貼息資金直接撥付給公司的,公司將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。(5)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的,分別下列情況處理:A.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的,調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。B.存在相關(guān)遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面金額,超出部分計入當(dāng)期損益。C.屬于其他情況的,直接計入當(dāng)期損益。(二十五)遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債公司在取得資產(chǎn)、負(fù)債時,確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在的暫時性差異,按照規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)(1)公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是,同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn):①該項交易不是企業(yè)合并;②交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。(2)公司對與子公司、聯(lián)營公司及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,同時滿足下列條件的,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn):①暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;②未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,視同可抵扣暫時性差異處理,以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)(1)除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外,公司確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債:①商譽(yù)的初始確認(rèn);②同時滿足具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn):該項交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。(2)公司對與子公司、聯(lián)營公司及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是,同時滿足下列條件的除外:①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額抵銷列報當(dāng)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利,且意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行時,本公司當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列報。當(dāng)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利,且遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān),但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi),涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債時,本公司遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列報。(二十六)租賃租賃,是指在一定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。在合同開始日,本公司評估合同是否為租賃或者包含租賃。除非合同條款和條件發(fā)生變化,本公司不重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。1.作為承租方租賃的會計處理方法(1)使用權(quán)資產(chǎn)在租賃期開始日,本公司作為承租人將可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn),短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計量,該成本包括:A.租賃負(fù)債的初始計量金額;B.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額,存在租賃激勵的,扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額;C.發(fā)生的初始直接費(fèi)用;D.為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本,屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的除外。本公司采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,對各類使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均本公司能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值,本公司按照扣除減值損失之后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,進(jìn)行后續(xù)折舊。本公司按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債,并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值時,如使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值已調(diào)減至零,但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的,將剩余金額計入當(dāng)期損益。使用權(quán)資產(chǎn)的減值測試方法、減值準(zhǔn)備計提方法詳見附注三(十八)長期資產(chǎn)減(2)租賃負(fù)債在租賃期開始日,本公司將尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值確認(rèn)為租賃負(fù)債,短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。在計算租賃付款額的現(xiàn)值時,本公司作為承租人采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定租賃內(nèi)含利率的,采用本公司增量借款利率作為折現(xiàn)率。本公司按照固定的周期性利率計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用,并計入當(dāng)期損益。未納入租賃負(fù)債計量的可變租賃付款額于實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。租賃期開始日后,當(dāng)實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動、擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變化、用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動、購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行權(quán)情況發(fā)生變化時,本公司按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債。(3)短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃短期租賃,是指在租賃期開始日,租賃期不超過12個月且不包含購買選擇權(quán)的租賃。低價值資產(chǎn)租賃,是指單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。本公司轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的,原租賃不屬于低價值資產(chǎn)租賃。本公司選擇對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,并將相關(guān)的租賃付款額在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2.作為出租方租賃的會計處理方法在租賃開始日,本公司將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃,是指無論所有權(quán)最終是否轉(zhuǎn)移,但實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬的租賃。經(jīng)營租賃,是指除融資租賃以外的其他租賃。本公司作為轉(zhuǎn)租出租人時,基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類。(1)經(jīng)營租賃會計處理經(jīng)營租賃的租賃收款額在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為租金收入。本公司將發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用予以資本化,在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益。未計入租賃收款額的可變租賃付款額在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)(2)融資租賃會計處理在租賃開始日,本公司對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。本公司對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計量時,將租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。本公司按照固定的周期性利率計算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。應(yīng)收融資租賃款的終止確認(rèn)和減值詳見本會計政策之第(十)項金融工具。未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。3.售后租回交易本公司按照本會計政策之第(二十三)項收入的規(guī)定評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。(1)作為承租人售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的,本公司按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分,計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn),并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失。如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同,或者出租人未按市場價格收取租金,本公司將銷售對價低于市場價格的款項作為預(yù)付租金進(jìn)行會計處理,將高于市場價格的款項作為出租人向承租人提供的額外融資進(jìn)行會計處理;同時按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失。售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的,本公司繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),同時確認(rèn)